Majetkovo Prepojené Osoby: Definícia, Príklady a Dôsledky

V podnikateľskom prostredí sa často stretávame s rôznymi formami prepojenia medzi subjektmi. Jednou z nich sú majetkovo prepojené osoby. Tento článok sa zameriava na definíciu a príklady majetkovo prepojených osôb podľa slovenského práva, s dôrazom na daňové a obchodné aspekty.

Úvod do Podnikateľských Vzťahov a Prepojení

Obchodné vzťahy sú záväzkové vzťahy medzi podnikateľmi, ktoré sa týkajú ich podnikateľskej činnosti. Integrácia podnikateľských subjektov sa nemusí uskutočňovať len formou zlučovania, ale aj prostredníctvom rôznych prepojení, ktoré umožňujú realizáciu spoločných cieľov prostredníctvom vzájomných transakcií.

Definícia Majetkovo Prepojených Osôb

Definíciu vzájomne prepojených osôb nájdeme pod rozličnými výrazmi. V zákone o dani z príjmov (§ 2 písm. n)) sa používajú termíny ako "závislé osoby" alebo "spriaznené osoby", ktoré zahŕňajú:

• Blízke osoby: Definované v Občianskom zákonníku (§ 116) ako príbuzní v priamom rade, súrodenci a manželia. Za blízke osoby sa považujú aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu jednej z nich druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.
• Ekonomicky alebo personálne prepojené osoby: Osoby s účasťou na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby, alebo subjekty pod kontrolou rovnakej osoby.
• Inak prepojené osoby: Právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.
• Osoby tvoriace konsolidovaný celok: Osoby, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Blízke Osoby: Príklady a Zákonné Vymedzenie

Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Spriaznenými osobami na základe vzťahu blízkych osôb sú tak v praxi najčastejšie manželia, súrodenci, rodičia a ich deti.

Závislosť blízkych osôb je v zákone o dani z príjmov zakotvená s odkazom na ustanovenia § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka (č. 40/1964 Zb.).

Prečítajte si tiež: Rozvod a majetkové vysporiadanie

Príklady blízkych osôb:

• Otec (živnostník) poskytne bezúročnú pôžičku synovi (živnostník), pričom pôžička súvisí s výkonom ich podnikateľskej činnosti.
• Otec živnostník a syn živnostník.
• Manžel živnostník a manželka živnostníčka.
• Brat živnostník a sestra živnostníčka.
• Strýko živnostník a synovec živnostník.
• Druh živnostník a družka živnostníčka.
• Syn živnostník a otcova obchodná spoločnosť.

Ekonomické a Personálne Prepojenie: Hlbšia Analýza

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením je účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

Účasť na majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu (ekonomické prepojenie):

• Priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní.
• Priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach.
• Podiel vo výške najmenej 25 % na zisku.

Príklady účasti na majetku alebo kontrole:

• Priamy podiel: Osoba A priamo vlastní 100 % podiel na osobe B.
• Nepriamy podiel: Osoba A priamo vlastní 80 % podiel na osobe B, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, tak osoba A vlastní 40 % nepriamy podiel na osobe C.
• Nepriamy odvodený podiel: Osoba A priamo vlastní 80 % podiel na osobe B, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, a zároveň osoba A priamo vlastní 40 % podiel na osobe D, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, tak osoba A vlastní 40 % nepriamy podiel na osobe C cez osobu B a 20 % nepriamy podiel na osobe C cez osobu D. To spolu predstavuje 60 % nepriamy odvodený podiel osoby A na osobe C.

Účasť na vedení inej osoby alebo subjektu (personálne prepojenie):

Vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.

Príklady účasti na vedení:

• Konateľ a spoločnosť s ručením obmedzeným.
• Predseda občianskeho združenia a občianske združenie.
• Člen dozornej rady a akciová spoločnosť.
• Riaditeľ a nezisková organizácia.
• Starosta obce a obec.

Príklady na spriaznené osoby na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia (kombinácia druhov prepojení):

• Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak tá istá osoba má najmenej 25 % podiel na základnom imaní oboch spoločností.
• Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak tá istá osoba má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti A a je štatutárnym orgánom spoločnosti B.
• Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak manžel má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti A a jeho manželka má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti B.

Iné Prepojenie: Zamerané na Daňovú Optimalizáciu

Iné prepojenie je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

Príklad na iné prepojenie:

Kúpa notebooku obchodnou spoločnosťou od priateľa súrodenca jediného spoločníka za neprimerane vysokú cenu, s cieľom znížiť základ dane z príjmov obchodnej spoločnosti.

Súčasť Konsolidovaného Celku

Spriaznenými osobami sú aj osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky.

Prečítajte si tiež: Rozvod a majetok: Čo treba vedieť

Príklad na súčasť konsolidovaného celku:

Obchodná spoločnosť A je materskou účtovnou jednotkou pre obchodné spoločnosti B, C a D, v ktorých má na základe väčšiny hlasovacích práv rozhodujúci vplyv. Keďže obchodné spoločnosti A, B, C a D sú súčasťou rovnakého konsolidovaného celku, tak sú aj navzájom medzi sebou spriaznenými.

Majetkové Prepojenie a Verejné Obstarávanie

Úrad pre verejné obstarávanie (ÚVO) sa zameriava na prípady, kedy firmy, ktoré predložia najlepšiu ponuku a vyhrajú, následne zo súťaže odstúpia, a zvíťazí tak v poradí tretí uchádzač, pričom prvé dve firmy sú následne subdodávateľmi tretej firmy. Je tam teda napríklad podozrenie, že ponuky mohli pripravovať spoločne, jednoducho, že sa dohodli. Ak prejde návrh, bude to musieť pri zákazkách posudzovať vždy.

Oceňovanie Vzájomných Transakcií Medzi Prepojenými Spoločnosťami

Oceňovanie vzájomných vzťahov patrí k významným problémom v účtovnej a daňovej oblasti. Jeho význam narastá najmä medzi vzájomne prepojenými spoločnosťami a je jedným z kľúčových problémov aj pri preverovaní základu dane správcom dane. Základným princípom, ktorý by sa mal uplatňovať pri oceňovaní vzájomných transakcií medzi podnikateľskými subjektmi, je princíp nezávislého vzťahu.

Príklady z Praxe a Daňové Dôsledky

• Bezúročná pôžička: Akciová spoločnosť poskytla svojej dcérskej spoločnosti z vlastných zdrojov bezúročnú pôžičku. Zákon o dani z príjmov neukladá upravovať tuzemským závislým osobám základ dane z dôvodu použitia iných ako obvyklých úrokov.
• Predaj materiálu za nižšiu cenu: Akciová spoločnosť nakúpila materiál na výrobu vo výške 150 Sk/ks a predala ho dcérskej spoločnosti za 100 Sk/ks. Zákon o dani z príjmov nelimituje zahŕňanie výdavkov na nákup materiálu výškou jeho predajných cien.
• Reklamné prospekty: Materská spoločnosť dala vyhotoviť reklamné prospekty so spoločným názvom spoločnosti Alfa a názvami jednotlivých dcérskych firiem a rozdelila ich medzi spoločnosti v pomere 50:25:25. Správnym postupom materskej spoločnosti by bolo rozúčtovať vzniknuté náklady na reklamné predmety v pomere ich rozdelenia medzi jednotlivé spoločnosti.
• Poskytnutie strojov bez nájomného: Materská spoločnosť poskytla dcérskej spoločnosti obrábacie stroje bez nájomného. V takomto prípade je vhodné uplatniť nájomné, inak by materská spoločnosť nesplnila podmienku na zahrnovanie odpisov do daňových výdavkov.

Transferové Oceňovanie a Závislé Osoby

Zákon o dani z príjmov nazýva ekonomicky a personálne prepojené osoby závislými osobami. Závislé osoby sú v zmysle § 2 písm. n) až písm. r) zákona o dani z príjmov subjekty, medzi ktorými existuje určitý druh prepojenia (majetkové, personálne alebo iné). Ide vždy o obojsmerný vzťah.

Pri vzájomných obchodných transakciách medzi závislými osobami je dôležité dodržiavať princíp trhového odstupu, t.j. ceny a podmienky transakcií by mali byť stanovené tak, ako by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami.

Prečítajte si tiež: Rozvod a majetok: Čo potrebujete vedieť

Daňová Optimalizácia a Zneužitie Práva

Podnikanie formou živnosti aj s. r. o. má svoje výhody. Mnohí podnikatelia si zakladajú popri živnosti aj s. r. o. a vlastnia viacero firiem naraz. Cieľom je často daňová optimalizácia a ochrana majetku.

Je však dôležité, aby daňová optimalizácia nebola primárne za účelom dosiahnuť daňový prospech odporujúci zmyslu zákona. Táto zásada je zakotvená v § 3 ods. 6 zákona o správe daní (daňový poriadok).

Daňový úrad môže neprihliadať na určitú transakciu, ak je zjavné, že cieľom bolo obchádzanie daňových povinností.

Limity a Obmedzenia

Fyzická osoba môže byť jediným spoločníkom najviac v troch s. r. o. Obchodný zákonník výslovne zakazuje tzv. pyramídové štruktúry spoločností s ručením obmedzeným (s. r. o.).

Fakturácia Medzi Prepojenými Spoločnosťami a Daňové Riziká

Fakturácia medzi s. r. o. s viacerými daňovými rizikami. Ak živnostník prevádzkuje živnosť v oblasti vedenia účtovníctva a zároveň vlastní s. r. o., ktorá prevádzkuje e‑shop s predajom tovaru a fakturuje svojej s. r. o. za vedenie účtovníctva, vtedy takáto fakturácia môže byť považovaná za legitímnu.

Dve firmy (s. r. o.) môžu fakturovať medzi sebou ako jedna platiteľa DPH a druhá ako neplatiteľa DPH. Ak je cieľom obchádzať platenie DPH, daňový úrad môže konštatovať zneužitie práva.

Dôsledky Zneužitia Práva

V prípade zneužitia práva hrozia sankcie. Výška pokuty závisí od spôsobu, akým bola situácia odhalená (napr. daňové priznanie), od aktuálnej sadzby Európskej centrálnej banky. Pri dorube v rámci daňovej kontroly a opakovanom podaní daňového priznania, pokuta bude minimálne 20 000 eur. Daňovník je povinný uhradiť aj samotnú dorubenú daň.

tags: #majetkovo #prepojené #osoby #definícia #a #príklady