Daň z majetku nadobudnutého darovaním: Komplexný prehľad

Darovanie majetku je bežný spôsob prevodu vlastníctva, či už ide o nehnuteľnosti, hnuteľné veci alebo finančné prostriedky. Avšak, daňové dôsledky darovania môžu byť zložité a závisia od rôznych faktorov, vrátane typu majetku, osoby darcu a obdarovaného, ako aj od toho, či je majetok zahrnutý v obchodnom majetku. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o daňových aspektoch majetku nadobudnutého darovaním na Slovensku.

Daňové aspekty darovania majetku fyzickým osobám

Oslobodenie od dane pri predaji nehnuteľnosti nadobudnutej darom

Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjem z predaja nehnuteľnosti oslobodený od dane, ak uplynulo viac ako päť rokov odo dňa jej nadobudnutia. Pri darovaní však zákon neumožňuje, aby sa do tejto lehoty započítavala doba, počas ktorej nehnuteľnosť vlastnil darca. Výnimka sa týka dedenia v priamom rade (napríklad rodič - dieťa), kde sa naopak doba držby poručiteľa započítava, a teda je možné uplatniť oslobodenie od dane už po nadobudnutí dedičstvom.

Ak teda fyzická osoba nadobudne nehnuteľnosť darom a predá ju do piatich rokov od nadobudnutia, príjem z predaja podlieha zdaneniu ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP.

Výpočet základu dane pri predaji darovanej nehnuteľnosti

Ak príjem z predaja darovanej nehnuteľnosti nie je oslobodený od dane, základ dane sa vypočíta ako rozdiel medzi predajnou cenou a výdavkami preukázateľne vynaloženými na dosiahnutie tohto príjmu. Podľa § 8 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov sa ako výdavok uplatní cena majetku podľa § 25 zákona. Prakticky to znamená, že pre uplatnenie výdavku sa skúma, či darca v čase darovania nehnuteľnosti v prípade, ak by nehnuteľnosť predal, mal príjem z predaja darovanej nehnuteľnosti oslobodený od dane alebo nie.

• Ak by bol príjem z predaja u darcu oslobodený od dane, ako výdavok sa uplatní cena zistená súdnym znalcom podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch v čase darovania.
• Ak by príjem z predaja u darcu nebol oslobodený od dane, ako výdavok sa uplatní obstarávacia cena nehnuteľnosti zistená u darcu.

Okrem toho je možné uplatniť aj finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu veci vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom [§ 8 ods. 5 písm. d) zákona].

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Príklad z praxe

Daňovník dosiahol v máji 2025 príjem z predaja bytu, ktorý nadobudol darovaním v marci 2022. Darca kúpil nehnuteľnosť v roku 2008 a nemal ju zaradenú v obchodnom majetku. Nakoľko k predaju bytu došlo do piatich rokov od jeho nadobudnutia, príjem podlieha zdaneniu a zaradí sa medzi ostatné príjmy ako príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti. V tomto prípade sa ako výdavok uplatní cena zistená súdnym znalcom v čase darovania, pretože darca by bol v čase darovania oslobodený od dane z predaja nehnuteľnosti.

Darovanie a daň z darovania

Daň z darovania bola zrušená v rámci daňovej reformy s účinnosťou od 1.1.2004 zákonom č. 554/2003 Z.z. o dani z prevodu a prechodu nehnuteľností. V súčasnosti teda samotné darovanie nie je predmetom dane z príjmov.

Daňové aspekty darovania majetku právnickým osobám

Prijatý dar u podnikateľa - právnickej osoby

V prípade právnickej osoby, napr. s.r.o. alebo a.s. platí, že príjem získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Výnimkou je opäť dar prijatý poskytovateľom zdravotnej starostlivosti.

Príjem získaný darovaním právnická osoba vylúči zo základu dane v podanom daňovom priznaní, okrem daru, ktorý poskytol držiteľ definovaný v § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.

Účtovanie prijatého daru u právnickej osoby

V zmysle Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, napríklad darovanej zásoby alebo hotovosti.

Prečítajte si tiež: Majetok a účtovníctvo podnikov

Podľa § 33 ods. 4 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04- Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý hmotný majetok o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Osobitne sa ešte pristupuje k majetku nadobudnutému darom od spoločníkov. Dlhodobý a nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok prijatý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a súvzťažne v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Ocenenie majetku nadobudnutého darom u právnickej osoby

Majetok, ktorý je bezodplatne nadobudnutý, čiže ide o prijatý dar, sa oceňuje reálnou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Takto sa postupuje v prípade dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku i zásob.

Na účely zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou rozumie:

• trhová cena,
• hodnota zistená oceňovacím modelom, ak nie je trhová cena známa,
• hodnota zistená oceňovacím modelom, posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa vyššie uvedeného.

Vstupná cena majetku nadobudnutého darom na účely odpisovania

Zákon o dani z príjmov pristupuje k oceneniu majetku pre účely odpisovania odlišne od postupu v účtovníctve aj v niektorých prípadoch nadobudnutia majetku darovaním. Vstupná cena sa odlišuje v závislosti od toho, či ide o:

• majetok nadobudnutý darom (okrem majetku vylúčeného z odpisovania), o ktorom darca - právnická osoba, účtoval, resp. fyzická osoba ho mala vložený do obchodného majetku,
• majetok nadobudnutý darom od fyzickej osoby (okrem majetku vylúčeného z odpisovania), ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 9,
• majetok vylúčený z odpisovania nadobudnutého darom od fyzickej osoby, ktorý bol zahrnutý do obchodného majetku darcu a v prípade predaja uskutočneného v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9,
• majetok nadobudnutý darom od fyzickej osoby, ktorý nebol zahrnutý do jej obchodného majetku a súčasne je splnená podmienka, že v prípade predaja tohto majetku uskutočneného v deň darovania by príjem z predaja bol u darcu oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov.

Daňové aspekty darovania majetku u podnikateľov - fyzických osôb

Prijatý dar u podnikateľa - fyzickej osoby

Z pohľadu zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov platí, že predmetom dane z príjmom nie je peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním v zmysle § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Dedenie majetku po moslimovi

Znamená to, že ak podnikateľ (ktorý dosahuje niektorý z vyššie uvedených príjmov), v súvislosti s výkonom svojej podnikateľskej činnosti, prijme dar, tento prijatý dar je predmetom dane z príjmov a hodnota takto poskytnutého daru sa zahrnie do príjmov z činnosti, na ktorú boli poskytnuté.

Ak je dar prijatý v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti alebo v súvislosti s výkonom inej samostatnej zárobkovej činnosti, podnikateľ, ktorý, ak prijme dar a zaradí ho do obchodného majetku alebo ak ho bude využívať v podnikaní, je povinný prijatý dar zdaniť.

Účtovanie prijatého daru u podnikateľa - fyzickej osoby

Spôsob účtovania prijatého daru závisí od toho, či podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva.

• Jednoduché účtovníctvo: Prijatý dar sa zaúčtuje do peňažného denníka. Ak podnikateľ prijme vecný dar, ktorým je dlhodobý hmotný alebo nehmotný majetok, má povinnosť podľa § 10 ods. 1 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve zaúčtovať takýto majetok aj do knihy dlhodobého majetku v ocenení podľa účtovných predpisov, resp. u odpisovaného majetku aj podľa zákona o dani z príjmov.
• Podvojné účtovníctvo: V zmysle Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, napríklad darovanej zásoby alebo hotovosti.

Zahrnutie prijatého daru do základu dane u podnikateľa - fyzickej osoby

Podnikateľ do zdaniteľných príjmov v roku prijatia daru zahrnie len pomernú časť príjmov, zodpovedajúcu výške odpisu uplatneného v daňových výdavkoch. Ak teda podnikateľ dostane dar, ktorý je hmotným odpisovaným majetkom, hodnotu daru zahrnie do základu dane postupne.

tags: #majetok #nadobudnutý #darovaním #daň