Nepeňažný Vklad, Rozdiel v Hodnote, Rezervný Fond a Účtovanie: Komplexný Prehľad

Základné imanie spoločnosti predstavuje kľúčový prvok jej finančnej štruktúry. Tento článok sa zameriava na problematiku nepeňažných vkladov, rozdielov v ich hodnote, tvorbu a účtovanie rezervného fondu, a to všetko v kontexte slovenského účtovníctva a legislatívy. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto komplexnú oblasť, zrozumiteľný pre široké spektrum čitateľov, od študentov až po profesionálov.

Základné Pojmy a Legislatíva

Základné imanie spoločnosti je definované ako peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných prostriedkov (peňažné vklady) a peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažné vklady) vložených do podniku spoločníkmi, členmi (v družstvách) alebo zakladateľmi (v štátnych podnikoch). Právny rámec pre túto oblasť tvoria najmä:

• Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník (ďalej len „OZ“)
• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p.
• Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 v z.n.p.
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n. p.
• Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej ZDPH)

Podľa § 58 OZ je základné imanie peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných aj nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov spoločnosti. V spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) sa základné imanie vytvára povinne. Vkladom spoločníka je súhrn peňažných prostriedkov (peňažný vklad) a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti (§ 59 ods. 1 OZ).

Nepeňažné Vklady: Oceňovanie a Účtovanie

Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znaleckým posudkom. Je prípustné, aby znalecký posudok bol vypracovaný k dátumu nie staršiemu ako šesť mesiacov pred splatením nepeňažného vkladu (§ 59b Obchodného zákonníka). Hodnota nepeňažného vkladu, o ktorú nastane zvýšenie základného imania, je ustanovená v § 59 ods. 3 OZ.

Oceňovanie nepeňažných vkladov pre daňové účely:

Postup pri oceňovaní nepeňažných vkladov daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva do obchodných spoločností upravuje zákon o dani z príjmov (ďalej ZDP) v § 17b a § 17d.

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

• § 17b ZDP: Vkladateľ a prijímateľ vkladu sa môžu dohodnúť na uplatnení tohto postupu, kde prijímateľ prevezme majetok v pôvodných cenách vkladateľa.
• § 17d ZDP: Vkladateľ a prijímateľ vkladu sa môžu dohodnúť na uplatnení tohto postupu, kde prijímateľ prevezme majetok v reálnej hodnote (napr. podľa znaleckého posudku) a pokračuje v odpisovaní.

Účtovanie nepeňažných vkladov:

Pri prijatí nepeňažného vkladu sa účtuje ako o základnom imaní a o pohľadávke za upísané vlastné imanie v spoločnosti, ktorá povinne vytvára zapisované základné imanie (a. s., s. r. o.). Vklady, ktoré boli splatené ku dňu vzniku spoločnosti, sa účtujú na majetkové účty podľa povahy.

Príklad:

Podnikateľ Milan založil spoločnosť DUX, s. r. o. Vložil do nej nepeňažný vklad - samostatné hnuteľné veci v hodnote 3 000 €. Účtovanie v spoločnosti DUX, s. r. o.:

• MD 022 Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí 3 000 €
• D 411/1 Základné imanie ZET s. r. o. 3 000 €

Rozdiely v Hodnote Nepeňažného Vkladu

Môže nastať situácia, kedy sa hodnota nepeňažného vkladu určená znaleckým posudkom líši od účtovnej hodnoty tohto majetku u vkladateľa. Tento rozdiel sa účtuje na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Príklad:

Spoločnosť AB, s. r. o., vložila do dcérskej spoločnosti Dcéra, s. r. o., ako nepeňažný vklad pozemok, ktorého účtovná hodnota je 240 tis. Sk. Pozemok bol pre účely vkladu ocenený trhovou hodnotou 3,5 mil. Sk.

V tomto prípade rozdiel medzi trhovou hodnotou a účtovnou hodnotou pozemku predstavuje oceňovací rozdiel, ktorý sa zaúčtuje na účte 414.

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

Rezervný Fond: Tvorba a Účtovanie

Obchodný zákonník ukladá spoločnosti povinnosť vytvoriť rezervný fond. Rezervný fond je súhrnom majetkových hodnôt, ktoré slúžia na krytie strát spoločnosti. V súčasnosti ide však už len o "účtovnú" hodnotu, nakoľko nie je povinnosťou spoločnosti rezervný fond držať na bankovom účte.

Rezervný fond je možné vytvoriť dvomi spôsobmi:

1. Pri vzniku spoločnosti: Ak sa zakladatelia rozhodnú vytvoriť rezervný fond už pri vzniku spoločnosti, spoločenská zmluva musí obsahovať lehotu, v ktorej treba spoločnosti poskytnúť príplatky do fondu a výšku, v akej sa rezervný fond vytvorí už pri založení spoločnosti.
2. Postupným dopĺňaním zo zisku spoločnosti: V prípade, že spoločnosť tvorí zisk po svojom vzniku, je povinná ho tvoriť z prvého dosiahnutého čistého zisku a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania.

Účtovanie rezervného fondu:

• Tvorba rezervného fondu pri vzniku spoločnosti: MD 353 (Pohľadávka voči spoločníkom) / D 417 (Rezervný fond)
• Tvorba rezervného fondu zo zisku: MD 431 (Zisk po zdanení) / D 417 (Rezervný fond)

Príklad:

Spoločnosť s r. o. dosiahla v prvom roku svojej existencie zisk po zdanení vo výške 10 000 €. Spoločnosť je povinná vytvoriť rezervný fond vo výške 5 % z čistého zisku, t.j. 500 €. Účtovný zápis:

• MD 431 Zisk po zdanení 500 €
• D 417 Rezervný fond 500 €

Kapitálové Fondy z Príspevkov

Kapitálové fondy z príspevkov sú evidované na strane pasív súvahy vo vlastnom imaní spoločnosti. Slúžia ako nástroj, ktorý flexibilne posilňuje vlastné imanie. Zriaďujú sa z príspevkov spoločníkov alebo akcionárov. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov alebo spoločníkov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách.

Na splatenie príspevku akcionára alebo spoločníka do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia. Príspevok do kapitálových fondov z príspevkov je oprávnená poskytnúť len osoba akcionára alebo spoločníka. Vkladom teda môže byť peňažný alebo nepeňažný vklad.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

Použitie kapitálových fondov z príspevkov:

• Na krytie strát spoločnosti
• Na účely, ktoré sú stanovené v zakladateľskej zmluve alebo stanovách

Podmienky pre použitie kapitálových fondov z príspevkov:

• Notifikačná povinnosť - zverejnenie oznámenia o rozdelení kapitálového fondu v Obchodnom vestníku minimálne 60 dní pred vyplatením.
• Test krízy - spoločnosť nesmie byť v kríze, ani sa do nej dostať v dôsledku rozdelenia.
• Distribučné testy podľa § 179 ods. 4 OBZ musia byť splnené.

Účtovanie Založenia a Vzniku Spoločnosti s r. o.

Pri zakladaní spoločnosti s r. o. je potrebné dodržiavať postupy stanovené zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania. Dôležitým dokumentom je otváracia súvaha, ktorá sa zostavuje ku dňu vzniku spoločnosti (deň zápisu do obchodného registra).

Otváracia Súvaha:

Otváracia súvaha sa zostavuje na tlačive súvahy riadnej účtovnej závierky (Úč POD 1-01), pričom údaje (stĺpec 3 a 5) za predchádzajúce obdobie sa nevypĺňajú. Výkaz ziskov a strát sa ku dňu vzniku nezostavuje.

V otváracej súvahe sa vykazujú:

• Splatené vklady spoločníkov (peňažné aj nepeňažné)
• Pohľadávky voči správcovi vkladu (ak neboli vklady odovzdané spoločnosti)
• Záväzky spoločnosti (napr. voči spoločníkom za uhradené náklady na zriadenie)
• Základné imanie
• Rezervný fond (ak bol vytvorený pri vzniku spoločnosti)

Účtovanie v priebehu prvého účtovného obdobia:

Po otvorení účtovných kníh sa účtujú všetky účtovné prípady, ktoré nastali po dni vzniku spoločnosti. Medzi tieto prípady patrí napríklad:

• Odovzdanie vkladov správcom vkladu spoločnosti
• Úhrada záväzkov spoločnosti
• Tvorba rezervného fondu zo zisku

Zmeny Základného Imania

Počas trvania spoločnosti môže dôjsť k zvýšeniu alebo zníženiu základného imania. O týchto zmenách rozhoduje valné zhromaždenie.

Zvýšenie Základného Imania:

• Nové vklady spoločníkov: Peňažné alebo nepeňažné vklady.
• Z majetku spoločnosti: Presun z nerozdeleného zisku alebo z fondov vytvorených zo zisku.

Zníženie Základného Imania:

• Zrušenie vlastných akcií: Akciová spoločnosť.
• Zníženie menovitej hodnoty akcií: Akciová spoločnosť.
• Vrátenie vkladov spoločníkom: Spoločnosť s ručením obmedzeným.

tags: #nepeňažný #vklad #rozdiel #v #hodnote #rezervný