Hmotný majetok a jeho účtovanie v podnikateľskom prostredí

Podnikanie je neodmysliteľne spojené s využívaním rôznych foriem majetku. Podnikateľský subjekt používa na uskutočňovanie svojich aktivít v predmete podnikania majetok rôzneho druhu. Bez neho sa podnikať nedá. Ide predovšetkým o hmotný majetok, ako sú budovy, stavby, strojné zariadenia, ale aj materiál, tovar a iné druhy majetku. K svojim podnikateľským aktivitám nevyhnutne potrebuje aj majetok nehmotného charakteru - napr. patenty, licencie, softvéry, pohľadávky, teda aj majetok charakteru nehmotných práv. V tomto článku sa zameriame na účtovanie hmotného majetku, predovšetkým nehnuteľností, v kontexte slovenského podnikateľského prostredia.

Súhrn všetkých foriem majetku sa v súlade s § 6 Obchodného zákonníka nazýva „obchodný majetok“. Do obchodného majetku na účely tohto zákona patrí hmotný majetok, nehmotný majetok, pohľadávky, rôzne práva a peniazmi oceniteľné hodnoty, ktoré patria podnikateľskému subjektu a slúžia a sú určené na podnikanie.

Definícia a typy hmotného majetku

Pojem dlhodobý hmotný majetok je celkom nepochybne známym pojmom, ktorý je súčasťou nášho právneho poriadku takmer tri desaťročia. V praxi sa však môžeme stretnúť s používaním obdobne znejúcich pojmov - hmotný majetok poprípade dlhodobý majetok. Či sa jedná o totožné pojmy, zmienime v tomto článku. Pokiaľ sa budeme zaoberať hmotným majetkom z pohľadu účtovných a daňových predpisov, môžeme nájsť skutočne tri obdobne znejúce pojmy: dlhodobý hmotný majetok, hmotný majetok a investičný majetok. Niet pochýb o tom, že aby sme mohli s danými pojmami správne pracovať v účtovnej a daňovej oblasti, je nevyhnutné poznať, čo jednotlivé kategórie obsahujú, aké majú spoločné prieniky a naopak, v čom sa líšia. Dlhodobý hmotný majetok (ďalej len „DHM“) je účtovným pojmom. DHM je pre podnikateľov vymedzený v §13 opatrenia Ministerstva financií č. 23054/2002- 92, ktorý vykonáva zákon č.331/2002 Z. z.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) vymedzuje hmotný majetok až na malé odlišnosti obdobne ako účtovné postupy jednoduchého a podvojného účtovníctva, pričom v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov definuje len majetok odpisovaný, a to v písm. b) sú to budovy a stavby. Hmotný majetok vylúčený z odpisovania je definovaný v § 23 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Dlhodobý majetok - nehnuteľnosti, je možné v praxi obstarať viacerými spôsobmi a každý z nich má svoje špecifiká a tiež rozdielny spôsob ocenenia, stanovenia vstupnej ceny a účtovania vzhľadom na druh majetku a zohľadňuje aj účtovnú sústavu podnikateľského subjektu definovanú v § 9 - Účtovné sústavy, zákona č. 431/2002 Z. z.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Medzi hlavné formy hmotného majetku patria:

• pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky (§ 38 ods. 3 písm.
• zvieratá uvedené v prílohe č.
• iný majetok definovaný v § 22 ods.
• technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak (zákon č. 44/1988 Zb. alebo zákon č. 223/2001 Z.
• technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur a technické zhodnotenie vykonané na plne neodpísanom hmotnom majetku uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1 700 eur, ak je zaradené do užívania alebo do obchodného majetku v inom zdaňovacom období, ako je zaradený do užívania alebo do obchodného majetku hmotný majetok uvedený v prílohe č.

Spôsoby nadobudnutia nehnuteľností

Dlhodobý hmotný majetok možno obstarať:

1. kúpou,
2. vytvorením vlastnou činnosťou,
3. bezplatným nadobudnutím (darovaním, prevodom vlastníckeho práva k predmetu lízingu),
4. preradením z osobného užívania do podnikania.

Postupne sa budeme venovať jednotlivým formám nadobudnutia nehnuteľností v príkladoch ako v sústave jednoduchého účtovníctva, tak aj v sústave podvojného účtovníctva a súčasne si zadefinujeme ocenenie - t. j.

Nadobudnutie nehnuteľnosti kúpou

Snáď najbežnejší a najčastejší spôsob obstarania hmotného majetku - nehnuteľností, je nadobudnutie kúpou. Pri tomto spôsobe nadobudnutia nehnuteľností sa pri oceňovaní postupuje v súlade s § 24 a § 25 zákona o účtovníctve. V súlade s § 24 ods. 1 písm. a) sa nehnuteľnosť oceňuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v súlade s § 25 zákona o účtovníctve.

Deň uskutočnenia účtovného prípadu pri nehnuteľnosti:

• druhý variant - deň uskutočnenia účtovného prípadu stanovený v § 2 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ - ako špecifický pre nehnuteľnosti, pre JÚ je definícia v § 3 ods.

Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom, u predávajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti („ošetrený“ samozrejme písomnou zmluvou). Po zadefinovaní dňa uskutočnenia účtovného prípadu je následne potrebné v účtovníctve zachytiť obstaranie tejto kúpenej nehnuteľnosti.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Obstarávacia cena:

V súlade s § 25 ods. 1 písm. Obstarávacia cena je definovaná v § 25 ods. 5 písm. a) totožného zákona ako cena, za ktorú sa majetok obstaral, včítane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Po kroku nákupu nehnuteľnosti nasleduje mnohokrát jej oprava a technické zhodnotenie, kým je daná nehnuteľnosť schopná užívania, t. j.

Deň zaradenia majetku po obstaraní na príslušný majetkový účet:

Dňom zabezpečenia všetkých technických funkcií je potrebné rozumieť deň, keď je možné bez vážnych technických vád, ktoré by bránili plneniu technických funkcií veci, zaradiť vec do užívania (napr. hala bez strechy, dom bez okien). To však neznamená, že vec musí byť bez závad (napr.

Dňom, keď sú splnené všetky povinnosti stanovené v súlade so stavebnými, ekologickými, hygienickými, požiarnymi a ďalšími predpismi, je v prípade stavieb deň právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia, pričom musí ísť o deň, keď sa realizovaná investícia začala naozaj využívať pre podnikateľské aktivity účtovnej jednotky. Takýmto dňom však nemôže byť deň, kedy nadobudlo právoplatnosť časovo obmedzené povolenie k predčasnému užívaniu stavby [§ 83 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon)] vydané stavebným úradom na žiadosť stavebníka i pred odovzdaním a prevzatím všetkých dodávok, aj keď to nemá podstatný vplyv na užívanie stavby a predčasné užívanie stavby neohrozuje bezpečnosť a zdravie osôb. V prípade, ak ide o obstaranie nehnuteľnosti na základe zmluvy (napr. kúpou, zámenou a pod.) a nehnuteľnosť spoločnosť začne užívať pred zápisom vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností, je dňom uvedenia do užívania pre účely účtovných predpisovdeň prevzatia nehnuteľnosti, resp.

Ktoré vynaložené náklady sú súčasťou vstupnej ceny nehnuteľnosti a ktoré nikdy nemôžu byť súčasťou vstupnej ceny, definuje § 35 Postupov účtovania v PÚ v ods. 1 a 2 a § 11 Postupov účtovania v JÚ v ods. Ustanovenie § 38 Postupov účtovania v PÚ špecificky definuje v ods. 1, že obstaranie ložísk nerastných surovín sa účtuje na účte 031 - Pozemky, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nerastných surovín. Obstarávacia cena pozemku sa znižuje postupne formou opravnej položky o hodnotu vyťažených surovín. Zároveň odsek 2 tohto paragrafu definuje ocenenie pozemku - ak sa les kúpil za účelom jeho ďalšieho pestovania, je les súčasťou obstarávacej ceny pozemku.

Príklad: Spoločnosť kúpila nehnuteľnosť, pozemok, na ktorý si zobrala úver vrátane poplatkov vo výške 17,4 mil. Sk. Na účet 043 - Obstaranie dlhodobého finančného majetku sa účtuje obstaraný finančný majetok hmotnej povahy, ak je obstaraný za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov. Pozemok sa prevedie z účtu 043 v obstarávacej cene na príslušný účet v účtovej skupine 06, konkrétne na účet 069 - Ostatný dlhodobý finančný majetok. Účet 067 - Ostatné pôžičky je účet aktív, t. j.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Novelou Postupov účtovania v PÚ platnou k 1. 1. 2006 bol novelizovaný § 33 ods. 1, ktorý účtovne rieši obdobie prechodného a dočasného užívania stavby. Stavba, ktorá je predčasne alebo prechodne užívaná, je v účtovníctve účtovnej jednotky v sústave PÚ účtovaná v obstarávanom dlhodobom majetku na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Účelom doplneného ustanovenia bolo účtovne zobraziť skutočnosť zníženia hodnoty tejto stavby v dôsledku jej predčasného alebo prechodného užívania a súčasne sa s touto skutočnosťou vysporiadať pri uvedení stavby do užívania.

Nadobudnutie nehnuteľnosti vlastnou výstavbou

Je to druh majetku - nehnuteľnosť, ktorý je nadobudnutý vlastnou výstavbou. Z titulu iného druhu nadobudnutia tohto hmotného majetku definuje aj zákon o účtovníctve iný spôsob ocenenia a stanovenia vstupnej ceny. V súlade s § 24 zákona o účtovníctve sa určuje vstupná cena ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ku dňu kolaudácie, resp. ešte presnejšie ku dňu uvedenia do užívania. Kedy sú splnené podmienky pre zaradenie do užívania hmotného majetku, sme uviedli v predchádzajúcej stati. Ustanovenie § 25 zákona o účtovníctve definuje v ods. 1 písm. b), že vlastnou činnosťou vytvorený hmotný majetok - nehnuteľnosti, sa oceňujú vlastnými nákladmi. Čo sú vlastné náklady, definuje totožný zákon v § 25 ods. 5 písm.

Vlastné náklady zahŕňajú:

• externé dodávky od iných dodávateľov súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti,
• aktivácia vlastných činností súvisiacich s výstavbou (napr. všetky náklady vynaložené vo forme poplatkov napr.
• nepriame náklady bezprostredne súvisiace s výstavbou majetku - výrobná réžia (odpisy strojov a zariadení, spotreba energie), príp. aj správna réžia - ak vytvorenie nehnuteľnosti (majetku) presahuje obdobie jedného roka.

Pokiaľ ide napr. o notárske poplatky pri vybavovaní úveru, z ktorého sa financuje výstavba nehnuteľnosti, odporúčame vychádzať z § 35 ods. 1 písm. a) Postupov účtovania v PÚ, podľa ktorých medzi výdavky súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku okrem iných patria aj výdavky na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku do času vedenia obstarávanej investície do užívania. Medzi tieto výdavky je možné zaradiť aj notárske a iné poplatky (bankové) na získanie úveru na financovanie výstavby, ak takto získané zdroje preukázateľne súvisia a sú vynakladané na obstaranie nehnuteľnosti. V ostatných prípadoch (ak nejde o úver na získanie alebo výstavbu nehnuteľnosti) sa účtujú tieto bankové poplatky na účet 568 - Ostatné finančné náklady, a to v súlade s § 70 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ. Všetky tieto náklady sa zúčtovávajú z prvotných dokladov na sklad a následne do spotreby, teda do nákladov v PÚ a výdavkov v JÚ.

Nehnuteľnosti je možné uplatňovať do nákladov účtovných aj daňových v súlade s platnou legislatívou len postupne na základe odpisového plánu formou odpisov. To znamená, že musí nasledovať účtovný postup, ktorý bude eliminovať vplyv nákladov na hospodársky výsledok. V JÚ sa pracuje s knihou investičného majetku a stornom výdavkov v peňažnom denníku.

Nadobudnutie nehnuteľnosti bezodplatne

Hmotný majetok - nehnuteľnosti nadobudnuté bezodplatne, sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) oceňujú reprodukčnou obstarávacou cenou. Zákon o účtovníctve v platnom znení definuje reprodukčnú obstarávaciu cenu v § 25 ods. 1 písm. d)ako cenu, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. V roku 2006 v rámci novelizácie Postupov účtovania v PÚ došlo k novej legislatívnej úprave práve v § 33 ods. 4, ktorý sa týka bezodplatne nadobudnutého majetku.

Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný nadobudnutý bezodplatne sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti sa zaúčtovaním odpisov nadobudnutej nehnuteľnosti od doby zaradenia tohto majetku do užívania.

Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý hmotný majetok, o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03, sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý od spoločníkov alebo členov bezodplatne, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Účtovanie v JÚ zohľadňuje účtovanie v právnickej osobe, ktorá má právo v súlade s § 9 zákona o účtovníctve účtovať v JÚ. Ak sa zvyšuje základné imanie nepeňažnými vkladmi, valné zhromaždenie schvaľuje nepeňažný vklad a výšku peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započíta na vklad spoločníkov. Prednostné právo na prevzatie záväzku na nové vklady majú v pomere doterajších vkladov spoločníci.

Preradenie majetku z osobného užívania do podnikania

Pri preradení hmotného majetku - nehnuteľnosti, z majetku určeného na osobné potreby do obchodného majetku fyzickej osoby (majetku určeného na podnikanie) nedochádza k zmene vlastníckych práv, ale len k zmene účelu použitia toho istého majetku (vlastníkom je stále tá istá osoba). Preto aj fyzická osoba pri stanovení vstupnej ceny je povinná postupovať podľa ustanovenia § 25 ods. 1 ZDP, t. j. musí preukázať spôsob nadobudnutia majetku a jeho ocenenia. Takto stanovená vstupná cena a rok nadobudnutia vlastníctva sú rozhodujúce kritériá pre vznik možnosti uplatňovania daňových aj účtovných odpisov [vstupná cena v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) bod 4 zákona o účtovníctve - reprodukčná obstarávacia cena je definovaná v predchádzajúcom texte].

Finančný prenájom nehnuteľností

Spôsob účtovania finančného prenájmu je upravený v § 30a Postupov účtovania v PÚ. Pre JÚ je postup účtovania finančného prenájmu upravený v § 10a Postupov účtovania v JÚ. Predmetom finančného prenájmu môžu byť všetky druhy nehnuteľností.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov však zvláštne postavenie v tomto smere majú pozemky, ktoré sa neodpisujú a ich hodnota sa používaním neznižuje. Podľa § 23 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sú pozemky vylúčené z odpisovania. Kým do roku 2004 nebolo možné prostredníctvom finančného prenájmu pozemok obstarať, pretože bol vylúčený z odpisovania, novelou zákona o dani z príjmov (zákonom č. 534/2005 Z. z.) s účinnosťou od 15. 12. 2005 (platí už pre rok 2005) boli zmenené podmienky obstarania pozemku formou finančného prenájmu. Podľa § 2 písm. s) bod 2 zákona o dani z príjmov sa už za zdaňovacie obdobie roka 2005 umožňuje formou finančného prenájmu obstarať aj pozemok, pričom doba trvania nájmu pozemku musí byť najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do 4. odpisovej skupiny, t. j.

Pri zmluvách uzatvorených po 1. 1. 2004 sa postupuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý priniesol zmeny do chápania finančného prenájmu a priblížil sa účtovným predpisom. Zásadná zmena je v tom, že právo odpisovania predmetu finančného prenájmu počas doby nájmu je prenesené na nájomcu. Ide tu teda o chápanie nájomcu ako ekonomického užívateľa a vlastníka, ktorému predmet nájmu prináša úžitky. Odpisy sa účtujú počas doby trvania finančného prenájmu do výšky 100 %, a to rovnomernou sumou pripadajúcou na každý mesiac prenájmu na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu oprávok k majetku. Podľa § 23 ods. 1 písm.

Nadobudnutie nehnuteľnosti z dotácií a príspevkov

Dotácie na obstarávanie dlhodobého majetku sa poskytujú na rozvoj podnikateľskej činnosti účtovnej jednotky, t. j. na obstaranie dlhodobého hmotného, resp. nehmotného majetku. Z pohľadu daňového treba v súvislosti s uvedenou problematikou pripomenúť, že zákon o dani z príjmov účinný od 1. 1. 2004 už neobsahuje ustanovenie, podľa ktorého bol z odpisovania vylúčený hmotný majetok a nehmotný majetok obstaraný úplne z dotácií, podpôr a príspevkov zo štátneho rozpočtu, z rozpočtov obcí, z Národného úradu práce (teraz Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny) a zo zdravotných poisťovní nezahrnovaných do príjmov s výnimkou hmotného majetku a neh…

Účtovné a daňové odpisy hmotného majetku

Majetok, ktorý ako podnikateľ vlastníte a využívate na podnikanie, sa súhrnne nazýva obchodný majetok. Ten rozlišujeme na hmotný a nehmotný. Medzi nehmotný majetok patrí napríklad licencia, autorské práva alebo softvér. Dlhodobý hmotný majetok nemôžete zaúčtovať do spotreby ako výdaj. Uplatňujete ho postupne pomocou tzv. daňových odpisov. Tento majetok môžete ihneď zaúčtovať do spotreby. Ak ste drobný živnostník, oplatí sa vám využívať paušálne výdavky. V súvislosti s nimi nemusíte viesť evidenciu majetku. Majetok, ktorý zaobstaráte pre firmu, evidujte na tzv. inventárnych kartách. Zákon nestanovuje, ako presne má inventárna karta vyzerať. Môžete ju viesť aj elektronicky. Inventarizáciu musíte vykonávať každoročne, a to najneskôr do 31. decembra daného roka alebo do dátumu posledného dňa hospodárskeho roka.

Výdavky, ktoré firma vynaloží na obstaranie dlhodobého majetku, napríklad budovy či auta, obvykle nie je možné zahrnúť do nákladov jednorazovo, ale počas niekoľkých rokov. Postupné opotrebenie majetku v peňažnom vyjadrení predstavujú odpisy.

Pri daňovom odpise si určitú časť z ceny majetku uznávate postupne do daňových výdavkov, čím si každoročne znižujete firemnú daň z príjmov. Zákon o dani z príjmov presne určuje dobu, za akú sa konkrétny hmotný majetok odpíše z daňového hľadiska (od 2 do 40 rokov). Daňové odpisy je možné na jedno alebo viac období prerušiť, čím sa doba odpisovania predlžuje. Do nákladov v účtovníctve vstupujú účtovné odpisy. Tie zohľadňujú skutočné opotrebenie majetku bez ohľadu na to, do akej odpisovej skupiny daný majetok zaraďuje zákon o dani z príjmov. Účtovné odpisy si teda firma stanoví sama vo svojom odpisovom pláne. Čo pri tom zohľadniť, vo všeobecnosti upravuje zákon o účtovníctve aj tzv. Štandardne sa účtovný odpis nerovná daňovému odpisu. Pre daňovníkov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve (napr. SZČO) a daňovníkov nezriadených na podnikanie (napr.

Najčastejšie odpisovaným majetkom je dlhodobý hmotný majetok - napríklad autá, výrobné linky či budovy. O dlhodobý majetok ide vtedy, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. V prípade hnuteľných vecí, napríklad notebooku či nábytku, ktorých vstupná cena je do 1 700 eur vrátane, ale doba jeho použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, sa môže účtovná jednotka rozhodnúť, či ho zaradí do dlhodobého majetku a bude ho odpisovať, alebo ho zahrnie do nákladov naraz pri jeho obstaraní. Nie každý dlhodobý majetok sa odpisuje. Odpisovanie sa týka aj dlhodobého nehmotného majetku.

Zákon o dani z príjmov upravuje pre dlhodobý hmotný majetok v súčasnosti 7 odpisových skupín (od 0 do 6). V prvom roku odpisovania sa hmotný majetok zaradí do jednej z odpisových skupín. Kľúčová je v tomto smere príloha č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá obsahuje jednotlivé druhy majetku a ich zaradenie do príslušných odpisových skupín. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činností a pri budovách a stavbách z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.

Od roku 2025 nastáva zmena v zatriedení niektorých elektrovozidiel do odpisových skupín. Do nižšej odpisovej skupiny sa preraďujú elektrokolobežky a elektrobicykle - po novom sa budú odpisovať len 2 roky. Druhou zmenou je preradenie elektrobusov a autobusov s alternatívnym pohonom do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy.

Zvýhodnené podmienky v odpisovaní má mikrodaňovník. Pre tento typ daňovníka platí, že majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (s výnimkou luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac) môže odpisovať v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny, maximálne počas doby odpisovania stanoveného pre príslušnú odpisovú skupinu. Nehmotný majetok sa na rozdiel od hmotného majetku nezaraďuje do odpisových skupín, ale daňovo sa odpisuje v súlade s účtovnými odpismi (s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu). Okrem doby odpisovania je dôležitá aj metóda odpisovania.

Druhou metódou, ktorou je zrýchlené odpisovanie, je možné odpisovať len hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3. Pre metódu zrýchleného odpisovania sa spravidla rozhodne daňovník, ktorý očakáva v nasledujúcich rokoch vysoký zisk a uplatnením zrýchlených odpisov ho môže znížiť v prvých rokoch viac, ako by mu umožňovali rovnomerné odpisy. Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Dôležité je tiež spomenúť, že v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.

Ak sa napríklad kancelársky stroj zaradí do dlhodobého hmotného majetku v decembri roku 2024, jeho odpisy sa uplatnia v roku 2024 len za jeden mesiac (nie celá jedna štvrtina ceny stroja). Firma Odpisujeme, s. r. o. Osobný automobil sa podľa zákona o dani z príjmov zaradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Rovnako však platí, že v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Čo sa týka účtovných odpisov, tie majú zohľadňovať skutočné opotrebenie auta. Ak by firma predpokladala, že auto bude využívať do najazdených 250 000 km a v roku 2024 by prejazdila napríklad 30 000 km, účtovne by za rok 2024 odpísala 4 320 eur (36 000 eur/250 000 km x 30 000 km). Podľa počtu najazdených kilometrov by pokračovala aj v ďalších rokoch, príp.

Dlhodobý hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti dlhodobého hmotného majetku (komponenty), ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur. To neplatí pre budovy a stavby, kde je možné vyčleniť pre samostatné odpisovanie len tie jednotlivé súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č. Pri komponentnom odpisovaní sú vykázané vyššie náklady na odpisy pri odpisovaní po častiach (komponentoch) majetku, ako pri odpisovaní majetku ako celku.

Vyradenie hmotného majetku

Predmetom účtovníctva každého podnikateľského subjektu je účtovanie o stave a pohybe majetku. Hmotný majetok zákonite plní svoju funkciu len určitý čas. Počas odpisovania sa zostatková cena znižuje a po uplynutí doby odpisovania a zahrnutí daňových odpisov do daňových výdavkov je zostatková cena nulová. Aj keď účtovná a daňová zostatková cena je nulová, hmotný majetok môže naďalej plniť svoj pôvodný účel. Inokedy je fyzicky a morálne tak opotrebovaný, že nemôže byť ďalej využívaný. Stav majetku je povinný každý podnikateľský subjekt overovať inventarizáciou, povinnosť inventarizácie ustanovuje zákon o účtovníctve. O možnosti a spôsobe vyradenia a zodpovednej osoby za vyradenie rozhodne štatutárny orgán podnikateľského subjektu alebo iná osoba v závislosti od kompetencií určených v internej smernici, pracovnom poriadku alebo organizačnom poriadku.

#

tags: #hmotný #majetok #účtovanie #pre #podnikanie