Majetok v obstarávaní a jeho účtovanie: Komplexný pohľad

Úvod

Obstarávanie majetku je kľúčový proces pre každú účtovnú jednotku, či už ide o obec, VÚC, neziskovú organizáciu alebo podnikateľa. Správne účtovanie majetku v obstarávaní je nevyhnutné pre zabezpečenie pravdivého a verného obrazu o finančnej situácii a hospodárení subjektu. Tento článok sa zameriava na komplexný prehľad účtovania majetku v obstarávaní, s dôrazom na dlhodobý hmotný majetok (DHM), jeho rôzne spôsoby obstarania, oceňovanie a následné účtovanie predaja.

Spôsoby obstarania dlhodobého hmotného majetku

DHM môže byť obstaraný rôznymi spôsobmi, pričom každý z nich má svoje špecifiká v účtovaní:

1. Kúpou: Najčastejší spôsob obstarania, kedy účtovná jednotka nadobúda majetok na základe kúpnej zmluvy.
2. Vytvorením vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii): V prípadoch, ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok vytvára vo vlastnej réžii, jeho obstaranie sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku.
3. Bezplatným nadobudnutím (darovaním, prevodom vlastníckeho práva k predmetu lízingu): Ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobúda bezodplatným spôsobom, potom sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov rovnakým spôsobom ako v § 56 ods.12 Postupov účtovania.
4. Preradením z osobného užívania do podnikania: V takomto prípade spočíva účtovný režim v zaúčtovaní takto preradeného majetku na ťarchu účtu účtovej skupiny 01 - Dlhodobý nehmotný majetok, 02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný alebo 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný a v prospech účtu 491 - Vlastné imanie fyzickej osoby - podnikateľa.
5. Finančným prenájmom: Obstarávacia cena predmetu prenájmu vrátane výdavkov súvisiacich s obstaraním nie je daňovým výdavkom, do daňových výdavkov sa zahŕňa postupne formou odpisov v zmysle § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty,DPH sa zahŕňa do daňových výdavkov podľa splátkového kalendára. Do daňových výdavkov sa postupne počas celej doby finančného prenájmu zahŕňa úrok (nájomné) podľa splátkového kalendára.

Účtovanie obstarávania dlhodobého majetku

V súvislosti s problematikou účtovania obstarávania dlhodobého majetku je predovšetkým potrebné poznamenať súvislosť s jeho uvedením do užívania. Pre účely účtovania je totiž za dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok považovaný len taký majetok a technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého hmotného majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených v § 24 ods.2 zákona o dani z príjmov, ktoré sú uvedené do užívania. Uvedením do užívania treba pritom pre tieto účely chápať zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov (napr.

Účtovanie obstarávania dlhodobého nehmotného majetku

Obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok sa do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním účtuje na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním však nie sú kurzové rozdiely. Úroky z úverov sa účtujú vo vecnej a časovej súvislosti do nákladov s výnimkou úrokov z úverov, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla do času uvedenia dlhodobého nehmotného majetku do užívania účtovať ako súčasť nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku.

Účtovanie obstarávania dlhodobého hmotného majetku

Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok ako aj jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania sa účtovne eviduje na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Postupy účtovania v súvislosti s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku príkladmo ustanovujú posudzovanie najčastejších druhov nákladov, ktoré v procese obstarávania dlhodobého hmotného majetku vznikajú, pričom rozoznávajú ich dve kategórie:

Prečítajte si tiež: Daňové aspekty predaja majetku

• Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, ktoré sú súčasťou ocenenia obstarávaného majetku a účtujú sa rovnako na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
• Náklady, ktoré nie sú súčasťou ocenenia a účtujú sa priamo do nákladov.

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku

Medzi náklady, ktoré sú súčasťou ocenenia obstarávaného majetku, patria najmä:

• náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu,
• náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
• náklady na prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení,
• umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov,
• náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií,
• odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu,
• odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska,
• otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu,
• technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,
• náklady na zabezpečovacie a konzervačné práce, alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
• náklady na náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
• náklady na úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
• náklady na skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku,
• vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Oceňovanie dlhodobého hmotného majetku

Zákon o dani z príjmov definuje v § 25 vstupnú cenu pre rôzne formy obstarania majetku, pričom vychádza z ocenenia majetku v účtovníctve.

• Obstarávacia cena: Cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Obstarávacia cena sa uplatňuje pri majetku nadobudnutom odplatne. Predstavuje súčet všetkých vynaložených výdavkov spojených s obstaraním konkrétneho majetku, t. j. kúpnu cenu predmetu obstarania a všetky vedľajšie náklady v súvislosti s obstaraním.
• Vlastné náklady: Priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, napr. spotreba materiálu, mzdové náklady pracovníkov podieľajúcich sa na zhotovení, subdodávky a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Vlastnými nákladmi sa vo všeobecnosti oceňuje majetok vytvorený vo vlastnej réžii.
• Reprodukčná obstarávacia cena: Cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Reprodukčnou obstarávacou cenou sa vo všeobecnosti oceňuje majetok získaný bezodplatne, napr. darom alebo dedením.

Účtovanie predaja dlhodobého majetku

Prevod vlastníctva majetku obce/VÚC (predaj majetku) sa musia vykonať buď na základe obchodnej verejnej súťaže, dobrovoľnou dražbou, alebo priamym predajom najmenej za cenu vo výške všeobecnej hodnoty majetku ustanovenej podľa vyhlášky Ministerstva spravodlivosti Slovenskej republiky č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku v z. n. p.

Pri účtovaní zámeny vlastníctva majetku obce alebo VÚC (dlhodobého majetku) sa v účtovníctve pôvodného správcu odúčtuje majetok súvzťažne s účtom oprávok a účtom transferov a účtom 541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a zostatkovou cenou pôvodného majetku sa podľa povahy rozdielu účtuje na vecne príslušný nákladový účet (541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku) alebo výnosový účet (641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku).

Špecifické situácie a ich účtovanie

• Zrušenie obstarania majetku: Ak obecné zastupiteľstvo schváli zrušiť obstaranie majetku na účte 042, táto akcia sa zaúčtuje ako odpis 042 a opravnej položky 094 - t.j. 094/042.
• Náklady na projektovú dokumentáciu k nadstavbe budovy v prenájme: Ak sa nadstavba nebude realizovať, rozpustí sa účet 042 buď 518/042 alebo 548/042.
• Dodatočné stavebné povolenie, požiarne plány a geometrický plán k už odpisovanej budove: Faktúra sa zaúčtuje na účet 518.
• Nákup nehnuteľností za účelom predaja realitnou kanceláriou: Ak sa na nehnuteľnosti vykoná technické zhodnotenie, účtuje sa o obstaraní dlhodobého hmotného majetku.
• Predaj majetku, ktorý nebol zaradený do užívania: Prípadná strata z predaja takéhoto majetku je daňovo uznaná.

Príklady účtovania

Príklad: Obstaranie budovy vo vlastnej réžii

Príklad: Aktivácia nákladov na vývoj

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Prečítajte si tiež: Majetok a účtovníctvo podnikov

tags: #majetok #v #obstaravani #predaj #účtovanie