Pôžičky medzi s.r.o. a spoločníkom: Podmienky a aspekty

Podnikanie si vyžaduje neustály prísun financií. Či už ide o začínajúceho podnikateľa s podnikateľským snom, alebo o etablovanú spoločnosť, ktorá potrebuje preklenúť dočasné ťažkosti, pôžičky zohrávajú kľúčovú úlohu. Tento článok sa zameriava na špecifický typ pôžičiek - medzi spoločnosťou s ručením obmedzeným (s.r.o.) a jej spoločníkom, pričom rozoberá podmienky, aspekty a daňové dôsledky.

Financovanie podnikateľských snov

Podnikateľské sny si zaslúžia šancu. Ak máte plán, rozumiete svojej oblasti a dáva to zmysel aj finančne, môžete získať chýbajúce financie. Ročná úroková sadzba investičných úverov pre začínajúcich podnikateľov sa pohybuje v rozmedzí od 6,7 % do 14,0 % ročne. Jej finálnu výšku určujú faktory ako biznis plán, životopis žiadateľa a jeho predpoklady na podnikanie, predmet a forma financovania. Nižšie sadzby sú dostupné na vybrané úvery zabezpečené nehnuteľnosťou alebo v rámci európskych a štátnych záručných programov. Výsledná úroková sadzba je závislá od vývoja úrokových sadzieb na medzibankovom trhu.

Porovnanie pôžičiek: Na čo sa zamerať?

Pôžičky, či už od bánk alebo nebankových spoločností, sa navzájom porovnávajú ťažko. Ukazovateľ ročnej percentuálnej miery nákladov (RPMN) nemusí byť vždy smerodajný, keďže parametre pôžičiek, ako napríklad splatnosť, výška, podmienky úrokovej sadzby či benefity, nie sú rovnaké. Ideálna pôžička by mala mať úročenie od 4,9 % ročne, byť bez poplatku za poskytnutie, nemať dodatočné podmienky, mať splatnosť od 6 do 96 mesiacov a umožňovať požičať si od 300 do 30 000 eur. Individuálnym vyjednávaním sa dá dosiahnuť aj nemožné, aspoň čo sa ceny týka.

Pôžička medzi s.r.o. a spoločníkom: Legálnosť a podmienky

Pôžička "peňazí" je pomerne jednoduchá vec. Aspoň základný princíp či jej základný rámec v Občianskom zákonníku. Komplikuje sa to všetko samozrejme až účtovne aj daňovo, najmä v modeloch ako je jednoosobová eseročka. Pôžičky od spoločníkov či konateľov sú legálne. Aj keď podľa nepriamo odvoditeľných pravidiel Obchodného zákonníka by sa pôžičky od spoločníkov ako majetkových vlastníkov firmy mali používať skôr operatívne resp. vôbec, prípadne sú miestami vyslovene zakázané. Viac napr. ako každá pôžička môže byť v samotnej zmluve určená bezúročne.

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

Na účely dane z príjmov a pravidiel pre transferové oceňovanie obchodov medzi závislými osobami nemusia v prípade bezúročnej pôžičky strany pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ktorým dokazujú trhovú cenu obchodu. Nedošlo totiž k zníženiu základu dane na strane eseročky a na druhej strane spoločník by svoj prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čím pod “transferko” nespadá. Uvedené vyplýva z článku 3 bodu 5 usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724.

Prečítajte si tiež: Ako znížiť úrok na hypotéke

Hoci: zákon o dani z príjmov v § 18 prikazuje tú desivú dokumentáciu viesť v prípade každej kontrolovanej transakcie - či základ dane znížila alebo nie. paradoxne však aj napriek tomu ide o tzv. kontrolovanú transakciu. Od r. 2023 síce nevýznamnou, no stále kontrolovanou. Nielenže sa teda - podľa návodov na ich skompletizovanie - musia typy obchodov a ich sumy uvádzať v daňových priznaniach oboch strán (eseročka i spoločníka fyzická osoba), ale hlavne predmetná eseročka nesplní jednu z podmienok pre výhodný režim “mikrodaňovník”.

Úročná pôžička a daňové aspekty

Ak by sa spoločník-veriteľ predsa len rozhodol úročiť, úrok je daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov.

Keď teda ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne, je rovnako legálna. A nie disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť).

Na účely dane z príjmov však celkom nie. Najmä v tomto prípade išlo podľa donedávnych výkladov - vzhľadom na “prepojenosť” spoločníka a “jeho” eseročky ako závislých osôb - o kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške - tj ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. A aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho - vlastným prieskumom - stanoviť treba.

V zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií z konca roka 2021 a pri pôžičkách nad 50 000 EUR definitívne aj v zmysle novely zákona o dani z príjmov 2023 už vzhľadom na to, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Eseročka teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane 💪.

Prečítajte si tiež: Analýza nároku na zmluvný úrok z omeškania

Samozrejme eseročka môže poskytnúť pôžičku aj úročne. Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič. Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.

Pôžička a režim mikrodaňovníka

Vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”.

Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte. Usmernenie MF SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Usmernenie č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií Otázky a odpovede z newslettra Finančnej správy č. nie je teda potrebné na strane spoločnosti zvýšiť základ dane v zmysle § 17 ods. Ak nepeňažný príjem vo výške trhového úroku sa u zamestnanca považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, podľa usmernenia MF SR nejde o kontrolovanú transakciu, a teda spoločnosť nepostupuje podľa § 17 ods.

Alternatívy k pôžičkám od spoločníka

Okrem pôžičiek od spoločníka existujú aj iné možnosti financovania pre s.r.o., ako napríklad:

• Bankové úvery: Klasické bankové úvery sú stále dostupnou možnosťou, avšak podliehajú prísnym pravidlám a podmienkam.
• Štátne a európske záručné programy: Tieto programy ponúkajú zvýhodnené podmienky pre MSP, najmä pre spoločnosti postihnuté krízou.
• Preklenovacie úvery: Určené na preklenutie dočasných výkyvov výnosov, často s bonifikáciou úroku.

Dôležité aspekty pri poskytovaní pôžičiek

Pri poskytovaní pôžičiek, či už medzi s.r.o. a spoločníkom, alebo inými subjektami, je dôležité zohľadniť nasledovné:

Prečítajte si tiež: Ak veriteľ odmietne plnenie

• Kritérium krytia dlhovej služby: Ukazovateľ definuje, za ako dlho môže firma splatiť všetky svoje úvery a vydané dlhopisy z prevádzkového cash flow.
• Stav spoločnosti: Spoločnosť v kríze - spoločnosť sa považuje za spoločnosť v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosť je v úpadku, ak je platobne neschopná alebo predĺžená.
• Účel pôžičky: Účel úveru je jeho využitie na podnikateľské účely i keď tento účel nemusíte nijakým spôsobom dokladovať. Či pre živnostníka, alebo podnikateľa, účel použitia penazí neskúmame. Len si ich nájdete na účte.

tags: #max #urok #pozicka #medzi #sro #podmienky