Daňové priznanie a podiel na zisku: Kompletný sprievodca pre rok

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o tom, ako podiel na zisku ovplyvňuje povinnosť podať daňové priznanie na Slovensku. Zameriame sa na rôzne typy príjmov súvisiace s podielom na zisku, ich zdaňovanie a povinnosti, ktoré z toho vyplývajú pre daňovníkov.

Úvod

Vlastníci firiem, najmä malých spoločností s ručením obmedzeným, čoraz viac prejavujú záujem o oficiálne vyplácanie dividend. Dôvodom je zmena daňovej politiky, ktorá nahradila pôvodných 14 % odvodov do zdravotnej poisťovne 7 % daňou platenou finančnej správe. Hoci celkové daňové zaťaženie (15 % daň z príjmu + 7 % daň z dividend, prípadne 21 % daň z príjmu pre vyššie príjmy + 7 % daň z dividend) môže byť vyššie ako pri alternatívnych optimalizačných stratégiách, mnohí podnikatelia to považujú za prijateľnú cenu za zjednodušenie administratívy.

Povinnosť podať daňové priznanie

Daňové priznanie k dani z príjmov je za zdaňovacie obdobie 2025 povinný podať daňovník, ktorého celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Zahrňuje sa aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je do 31. marca.

Daňové priznanie typu A podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti. Daňové priznanie typu B podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol aj príjem z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjem z prenájmu nehnuteľností, príjem z kapitálového majetku alebo ostatný príjem.

Príjmy, ktoré podliehajú dani z príjmov

Dani z príjmov podliehajú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane, okrem príjmov, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené. Medzi príjmy, ktoré podliehajú dani z príjmov, patria:

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

• Príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov).
• Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka obchodnej spoločnosti alebo člena družstva (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti alebo družstva (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi obchodnej spoločnosti (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku a podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou (§ 3 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov).

Zdaňovanie podielov na zisku

Všeobecné princípy

Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, a to zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003, podlieha dani z príjmov.

Z príjmov charakteru podielu na zisku vyplácaného zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, podielu na likvidačnom zostatku, vyrovnacieho podielu a podielu na výsledku podnikania vyplácanému tichému spoločníkovi, ak plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky fyzickej osobe - daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, sa daň vyberá zrážkou, pričom daň sa vyberá vo výške 7 %.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov je vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu. Pri splatenom vklade obstaranom do 31. 12. 2015 sa ako daňový výdavok uplatní hodnota splateného vkladu v ocenení stanovenom podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov účinných do 31. 12. 2015.

Špecifické prípady a prechodné ustanovenia

• Podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003: Ak takýto podiel na zisku plynie po 1. januári 2017 zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkovi - fyzickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou, je príjmom zdaňovaným daňou vyberanou zrážkou pri použití sadzby dane vo výške 7 %.
• Podiely na likvidačnom zostatku: Ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. januára 2017 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti najskôr 1. januára 2017.
• Vyrovnací podiel: Ak sa jeho výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2017.
• Podiely na zisku zamestnancov bez majetkovej účasti: Podiely na zisku u zamestnanca bez účasti na základnom imaní spoločnosti alebo družstva už nie sú oslobodené od dane fyzickej osoby a predstavujú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, ktoré sa zdaňujú preddavkovým spôsobom.

Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou

S účinnosťou od 1.1.2017 sa zdaňujú podiely členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, ako aj podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, ak tieto príjmy presiahnu v príslušnom zdaňovacom období 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Zdaniteľným príjmom je teda iba príjem v sume prevyšujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou dosiahnutý v príslušnom zdaňovacom období. Základom dane z podielov na zisku je iba príjem neznížený o daňové výdavky, a to aj v prípade dane vyberanej zrážkou, ako aj v prípade zaradenia príjmu do osobitného základu dane v podanom daňovom priznaní.

Pri príjmoch, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane, ktorým je pozemkové spoločenstvo, a to pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech člena pozemkového spoločenstva. Túto zrazenú daň pozemkové spoločenstvo odvedie správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby ako člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou splnená a fyzickej osobe nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna iná daňová povinnosť.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre odchod hasiča do dôchodku

Oslobodenie od dane

Zákon o dani z príjmov taxatívne vymenúva príjmy, ktoré sú od dane oslobodené. Medzi najčastejšie patria:

• príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej podľa zákona č. 330/1991 Zb.
• príjem z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov a z prevodu účasti na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur.
• výnosy zo štátnych dlhopisov pre občanov a príjem z predaja štátnych dlhopisov pre občanov, okrem výnosov zo štátnych dlhopisov pre občanov a príjmov z predaja štátnych dlhopisov pre občanov, ktoré sú alebo boli obchodným majetkom daňovníka.

Nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu. Rovnako má daňovník nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu.

Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v roku 2025 tvorí najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Zníženie základu dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Daňovník si môže znížiť základ dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.

Praktické príklady zdaňovania podielov na zisku

Príklad 1: Zdaňovanie dividend fyzickej osobe

Spoločnosť s ručením obmedzeným vyplatila dňa 24. marca 2025 spoločníkovi, ktorý je rezidentom SR, podiel na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie roku 2024 vo výške 10 000 €. Spoločnosť uvedený príjem zdanila daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 % z vyplateného príjmu. Spoločnosť zrazenú daň vo výške 700 € odvedie správcovi dane v lehote najneskôr do 15. apríla 2025. V tejto lehote je spoločnosť povinná predložiť správcovi dane aj oznámenie o zrazení a odvedení dane.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre nemocenské dávky

Z pohľadu daňovníka, ktorému bol zo zdrojov na území Slovenskej republiky vyplatený podiel na zisku zdanený daňou vyberanou zrážkou, platí, že tento príjem sa riadnym zrazením dane považuje za daňovo vyrovnaný, nezahŕňa sa do základu dane a neuvádza sa do daňového priznania.

Príklad 2: Zdaňovanie dividend právnickej osobe

Slovenská spoločnosť ALFA, s. r. o. je 75 % vlastníkom slovenskej spoločnosti REALITY, s. r. o. Ak spoločnosť REALITY, s. r. o. dosiahne za účtovné obdobie 2025 zisk po zdanení disponibilný na výplatu dividend vo výške 100 000 eur a obidvom spoločníkom sa rozdelí zisk podľa veľkosti obchodných podielov, spoločnosti ALFA, s. r. o. bude vyplatená dividenda vo výške 75 000 eur, nakoľko sa jedná o príjem, ktorý nie je predmetom dane z príjmov právnických osôb. Fyzickej osobe XY sa vyplatí dividenda vo výške 23 250 eur, nakoľko ide o príjem zdaňovaný zrážkou a s použitím sadzby 7 %. Daň z príjmov zrazí vyplácajúca spoločnosť REALITY, s. r. o. a odvedie ju daňovému úradu.

Postup pri podávaní daňového priznania

Podanie daňového priznania je podstatným právnym úkonom v daňovom konaní, ktorý znamená spustenie jednotlivých čiastkových konaní. Samotným podaním daňového priznania sa vytvára priestor pre príslušného správcu dane, aby overil správnosť údajov uvedených daňovým subjektom v daňovom konaní. Podané daňové priznanie je taktiež podstatným podkladom napríklad pre vyrubenie výšky daňovej platby v platobnom výmere.

Pokiaľ však nedôjde k riadnemu a včasnému podaniu daňového priznania daňovým subjektom, tak sa predlžuje čas, ktorý je potrebný na správne určenie dane v platobnom výmere. Popri nepriaznivých právnych následkoch, ktoré vznikajú pre daňový subjekt včasným nepodaním daňového priznania v podobe uloženia pokuty, je nepodanie daňového priznania spojené napríklad aj so začatím konania o určenie dane podľa pomôcok, ktoré je špecifickým konaním.

tags: #musi #spoločník #podať #daňové #priznanie #podiel