Nadobudnutie služieb z iného členského štátu a DPH: Povinnosti a aspekty

Podnikanie v rámci Európskej únie prináša mnoho výhod, ale aj povinností, najmä v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH). Ak nie ste platiteľom DPH a nadobúdate tovar alebo prijímate služby z iného členského štátu, je dôležité poznať svoje povinnosti. Tento článok sa zameriava na podmienky registrácie, osoby povinné platiť daň a ďalšie dôležité aspekty.

Registračná povinnosť pre DPH pri nadobudnutí tovaru

Zákon č. 222/2004 Z.z. o DPH upravuje povinnosti pre zdaniteľné osoby, ktoré nie sú registrované pre DPH v tuzemsku (napr. s.r.o., ktorá nevykonáva ekonomickú činnosť). Ak takáto osoba nadobúda tovar z iného členského štátu, vznikajú jej určité povinnosti.

Príklad: Nadobudnutie tovaru z Maďarska a Nemecka

Spoločnosť s.r.o., ktorá nie je registrovaná pre DPH, nadobudla v období od januára do novembra tovar z Maďarska v hodnote 6 300 eur bez DPH. Tovar si sama prepravila do tuzemska. V decembri plánuje kúpiť nový dopravný prostriedok z Nemecka v hodnote 11 000 eur, pričom predávajúci je identifikovaný pre daň v Nemecku.

Posúdenie registračnej povinnosti

Celková hodnota tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu síce prekročí hranicu 14 000 eur, ale spoločnosť nemá povinnosť registrovať sa podľa § 7 zákona o DPH, pretože do hodnoty nadobudnutého tovaru v SR sa nezapočítava hodnota nového dopravného prostriedku. Spoločnosti však vzniká povinnosť odviesť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v súlade s § 11 ods. 3 a podať daňové priznanie k DPH v súlade s § 78 ods. 3 zákona o DPH; povinnosť registrácie jej však nevzniká. V daňovom priznaní zaškrtne na prvej strane možnosť „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods.

Dobrovoľná registrácia pre DPH

Nadobúdateľ sa môže aj dobrovoľne registrovať pre daň a zdaňovať nadobudnutie tovaru ešte pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur. Túto skutočnosť oznámi písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Daň z nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vstupuje do daňového priznania do riadkov 06 a 08. Daňové priznanie sa podáva iba za mesiace, kedy zdaniteľná osoba tovar zo zahraničia prijala.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Nadobudnutie služieb z iného členského štátu

Ak zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu dodá do tuzemska služby slovenskému zákazníkovi - zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, osobou povinnou platiť daň je slovenský zákazník v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH. Medzi služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, patria napr. reklamné služby.

Registrácia pre DPH podľa § 7a

Osobou povinnou platiť daň pri prijatí služby je aj zdaniteľná osoba, ktorá si nesplnila registračnú povinnosť. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby. Registráciou podľa § 7a zákona o DPH sa zdaniteľná osoba nestáva platiteľom dane. Po pridelení identifikačného čísla pre DPH si táto osoba musí služby z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, samozdaniť.

Povinnosti pri prijatí služby

Pri prijatí služby má povinnosť odviesť daň v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Pri prijatí služby je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v rovnakej lehote zaplatiť daň, pričom podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH vedie záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Príklad: Reklamné služby

Pre posúdenie registračnej povinnosti je potrebné určiť miesto dodania služby. Miesto dodania reklamnej služby sa v danom prípade určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko, t.j. tuzemsko. Ešte pred objednaním týchto služieb mu vzniká povinnosť podať na miestne príslušnom daňovom úrade žiadosť o registráciu za platiteľa dane podľa § 7a.

Príklady z praxe

Príklad 1: suma faktúry je 30 eur, z toho DPH 20 % predstavuje 6 eur - živnostník je povinný podať daňové priznanie do 25. dňa nasledujúceho mesiaca.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Príklad 2: suma faktúry je 18 eur, z toho DPH predstavuje 3,60 eur - živnostník je povinný podať daňové priznanie do 25. dňa nasledujúceho mesiaca.

Daň z prijatej služby v tuzemsku z iného členského štátu vstupuje do daňového priznania do riadku 12. Daňové priznanie sa podáva iba za mesiace, kedy zdaniteľná osoba tieto služby prijala a teda jej vznikla daňová povinnosť.

Dobrovoľná registrácia za platiteľa DPH podľa § 4

V prípade častých prípadov, kedy zdaniteľná osoba nadobúda tovar, resp. prijíma služby zo zahraničia, stojí za zváženie dobrovoľná registrácia za platiteľa DPH podľa § 4, kedy má platiteľ dane právo na tzv. odpočet DPH.

Dodanie služieb do iného členského štátu

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, je povinná registrovať sa podľa § 7a zákona o DPH. Je dôležité upozorniť, že miesto dodania sa musí posudzovať výlučne podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, tzn. nemôže sa posudzovať podľa § 15 ods. 2 (dodanie služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe, napr. súkromná osoba), ani podľa § 16 (napr. služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť).

Povinnosti pri dodaní služby do iného členského štátu

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok v zmysle a § 80 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po ukončení kalendárneho štvrťroka, v ktorom dodala služby, pri ktorých je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte. Vedie záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Dodanie služby z tuzemska do iného členského štátu nevstupuje do daňového priznania.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Príklad: Prenájom reklamného priestoru spoločnosti Google

Slovenská spoločnosť, ktorá nie je platiteľom dane, prostredníctvom služby Google AdSense prenajíma reklamný priestor na svojej webovej stránke spoločnosti Google (registrovaná pre daň v Írsku). Podľa § 15 ods. 1 zákon o DPH je miestom dodania služby zdaniteľnej osobe miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, tj. Írsko. Slovenská spoločnosť je povinná registrovať sa podľa § 7a ešte pred dodaním tejto služby. Následne vystaví faktúru spoločnosti Google bez DPH, ktorá je osobou povinnou platiť daň (na faktúre uvedie informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“). Vlastník webovej stránky nie je povinný podať daňové priznanie z dôvodu poskytnutia takejto služby, jeho povinnosťou je však podať súhrnný výkaz do 25. dňa nasledujúceho mesiaca po skončení štvrťroku, v ktorom bola služba poskytnutá.

Príklady: Prepravné služby

Príklad 1: Preprava bude smerovať zo Slovenska do Nemecka - miesto dodania prepravnej služby tovaru medzi dvomi zdaniteľnými osobami sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde má príjemca služby sídlo - Nemecko.

Príklad 2: Preprava bude smerovať zo Slovenska na Ukrajinu - miesto dodania prepravnej služby tovaru medzi dvomi zdaniteľnými osobami sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde má príjemca služby sídlo - Nemecko. Ak je prepravná služba spojená s vývozom tovaru oslobodená od dane v Nemecku (ako u nás § 47 ods. 6 zákona o DPH), slovenský podnikateľ nie je povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7a zákona o DPH.

Príklad 3: Preprava smeruje zo Slovenska na Ukrajinu - v prípade poskytnutia prepravnej služby pre zdaniteľnú osobu z tretieho štátu sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde je príjemca služby usadený, t.j. v treťom štáte.

Príklad 4: Preprava smeruje zo Slovenska do Maďarska - aj v tomto prípade sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto je tam, kde je príjemca služby usadený, t.j. v treťom štáte.

Hodnota prijatých resp. poskytnutých služieb nie je rozhodujúca, t.j. aj pri nízkej hodnote služby vzniká povinnosť registrácie pre DPH.

Registrácia podľa § 7 a § 7a

Registráciou podľa § 7 zákona o DPH sa daná osoba nestáva platiteľom dane, aj keď má pridelené IČ DPH. Má povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu, avšak nemá nárok na odpočítanie dane. Zároveň ak osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, dodá službu alebo tovar s miestom dodania v tuzemsku tuzemskému platiteľovi, takéto dodanie nezdaňuje, ale si hodnotu dodaných tovarov a služieb sčítava pre účely prípadnej registrácie podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH (povinná registrácia pre DPH).

Príklad: Objednávka tovaru z ČR

Zdaniteľná osoba registrovaná pre daň v zmysle § 7a zákona o DPH si objednala od českého dodávateľa dodanie tovaru z ČR do SR v hodnote 10 000 eur s tým, že prepravu si zabezpečí odberateľ. Vzhľadom na to, že miesto dodania tovaru je v SR, nevzniká jej povinnosť registrovať sa pre DPH podľa § 7, ak je zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a (t.j. z titulu dodania/prijatia služieb do/z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH).

Výnimky z registračnej povinnosti

Registračná povinnosť pre DPH nevzniká, ak prijme službu, ktorá je v tuzemsku oslobodená od dane resp. ak prijme službu od osoby z tretieho štátu resp. prijme alebo dodá službu, pri ktorej sa miesto dodania neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa iných ustanovení zákona o DPH (podľa § 16, resp. podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH).

Vznik daňovej povinnosti pri službách

Daňová povinnosť pri službách dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorých povinnosť platiť daň v tuzemsku sa prenáša na prijímateľa služby v zmysle zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, vzniká dňom dodania takejto služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Prijímateľ služby je povinný platiť daň z prijatej služby, musí službu zdaniť v zdaňovacom období, kedy bola služba dodaná, a to aj v prípade, ak o dodaní služby nevyhotovil poskytovateľ faktúru.

Príklady z praxe

Otázka č. 1: Slovenský platiteľ dane si objednal reklamnú službu u podnikateľa z ČR. Služba je ukončená dňa 27.4.2023. Faktúru český dodávateľ služby vyhotovil dňa 11.5.2023 a tento dátum aj uviedol na faktúre. Faktúru slovenský platiteľ obdržal 1.6.2023. Daňová povinnosť vznikla dňa 27.4.2023. Prijímateľ služby uplatní slovenskú DPH (20 %) na prijatú službu a zahrnie daňovú povinnosť do daňového priznania DPH a kontrolného výkazu DPH za apríl 2023, resp. II.Q 2023. Základ dane určí na základe zmluvne dohodnutej odmeny.

Otázka č. 2: Právnik identifikovaný pre daň v Maďarsku dodal právne služby slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom dane, ale iba osobou registrovanou pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Služba je dodaná 23.5.2023. Právnik vystavil faktúru za dodanú službu dňa 17.6.2023. Ide o službu s miestom dodania v tuzemsku, kedy je slovenský podnikateľ povinný platiť daň z dodanej služby. Daňová povinnosť mu vzniká dňom dodania služby, t.j. 23.5.2023.

Otázka č. 3: Poľská firma nám minulý mesiac opravila auto za dohodnutú cenu. Vieme, že z titulu prijatia tejto služby sa budeme musieť „samozdaniť“, ale stále nám nezaslala faktúru za túto službu. Odberateľ z prijatej služby je povinný platiť DPH („samozdaniť“ sa) v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, pričom daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby v zmysle § 19 ods. 2 zákona o DPH. Skutočnosť, že nemá od dodávateľa faktúru, nemá na uvedené vplyv. V takomto prípade sa v kontrolnom výkaze v časti B.1. namiesto poradového čísla faktúry, keďže absentuje, uvedie číselná identifikácia iného dokladu, napr. objednávka, zmluva a pod.

Čiastkové alebo opakované dodanie služby

Za deň dodania služby zahraničnou osobou alebo osobou z tretieho štátu ak sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy uzatvorenej na menej ako 12 kalendárnych mesiacov, sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodanú službu vzťahuje (deň dodania služby je deň vzniku daňovej povinnosti), pričom za čiastkové dodanie služby sa považuje také dodanie služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva (napr. prenájom hnuteľnej veci, príp. nehnuteľnosti, opakovane dodávané účtovné, právne, … služby). Z uvedeného vyplýva, že za deň dodania môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje, tento deň by však mal byť zrejmý ako deň dodania, napr. z faktúry.

Príklady z praxe

Otázka č. 4: Slovenský platiteľ má prenajatú web stránku od rakúskej firmy na dobu určitú - 6 kalendárnych mesiacov. Podľa zmluvy je slovenský platiteľ povinný zaplatiť nájom za každý kalendárny mesiac najneskôr do 10. dňa kalendárneho mesiaca, na ktorý sa nájom vzťahuje. Slovenský platiteľ uhradí platbu za mesiac jún 2023 už 29.5.2023. Daňová povinnosť (samozdanenie) vzniká dňom úhrady nájomného za web stránku, t.j. 29.5.2023.

Otázka č. 5: Prenajímateľ - zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v Nemecku uzavrel zmluvu o nájme stroja s nájomcom - platiteľom registrovaným pre daň na Slovensku na dobu neurčitú. Platba nájomného má pokrývať obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov. Zmluva o nájme je účinná od 1.8.2022. Prvá platba nájomného má byť zaplatená 1.2.2023. Deň dodania je 31.12.2022, t.j. posledný deň každého 12. kalendárneho mesiaca.

Nehmotné služby

Pre správne zdanenie služby daňou z pridanej hodnoty je nevyhnutné v prvom rade určiť, kde sa nachádza miesto dodania posudzovanej služby. Medzi služby, pre ktoré platia špecifické zásady, podľa ktorých sa miesto dodania určí, patria i služby tzv. „nehmotného charakteru“. Služby nehmotného charakteru sú taxatívne vymenované v ustanovení § 15 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov.

Zdaňovanie nehmotných služieb

Pre uvedené nehmotné služby platí, že ak sú zo SR dodané podnikateľovi do iného členského štátu, miestom ich dodania je podľa § 15 ods. 7 zákona o DPH členský štát, v ktorom má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre spotrebu a využitie ktorej sa služby dodávajú. Dôjde teda k prenosu miesta dodania do členského štátu príjemcu služby, v štáte príjemcu je teda predmetom DPH. Slovenský platiteľ v takom prípade vyhotoví faktúru bez DPH.

Ak je niektorá z nehmotných služieb dodaná slovenským platiteľom zákazníkovi v inom členskom štáte a tento zákazník nie je podnikateľom, potom sa miesto dodania nachádza v členskom štáte dodávateľa služby (§ 15 ods. 1), t. j. v SR. Služba je predmetom DPH v SR, preto dodávateľ vyhotoví faktúru so slovenskou DPH.

Rovnako platí, že ak sú uvedené služby dodané osobou z tretieho štátu podnikateľovi (platiteľovi alebo neplatiteľovi) do SR na jeho spotrebu a využitie v SR, miestom dodania je SR.

Prenos miesta dodania

Z podmienok prenosu miesta dodania uvedených v § 15 ods. 7 zákona vyplýva, že v prípade, ak zahraničná osoba má prevádzkareň v SR a je registrovaná pre DPH podľa § 4 zákona, pričom sídlo má v inom členskom štáte, pri objednaní niektorej zo služieb podľa § 15 ods. 8 od slovenského platiteľa, a to pod IČ DPH prideleným v mieste sídla tejto zahraničnej osoby, dochádza k prenosu miesta dodania služby do členského štátu odberateľa.

Stála prevádzkareň

Z precedentného práva Európskeho súdneho dvora vyplýva, že prevádzkareň musí mať minimálny stupeň stability odvodený od trvalej prítomnosti ľudských a technických zdrojov umožňujúcich nezávislé poskytovanie príslušnej služby v danom štáte.

Prenos daňovej povinnosti

V prípade, že pri uvedených nehmotných službách dodaných zahraničnými dodávateľmi (z členských štátov EÚ alebo z tretích štátov) slovenským odberateľom sa miesto dodania nachádza v SR, dochádza k prenosu daňovej povinnosti na odberateľa - zdaniteľnú osobu, vyplýva to z ustanovenia § 69 ods. 3 zákona o DPH. Podmienkou prenosu daňovej povinnosti nie je, že zahraničný dodávateľ musí byť platiteľom DPH vo svojom štáte. Pod pojmom zahraničná osoba v zmysle definície uvedenej v § 5 ods. 1 zákona o DPH je potrebné rozumieť právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a ktorá podniká v zahraničí.

Sprostredkovanie nehmotných služieb

Princíp prenosu miesta plnenia do miesta zákazníka z iného členského štátu sa zachová aj pri sprostredkovaní nehmotných služieb podľa § 15 ods. 7 zákona o DPH.

#

tags: #nadobudnutie #sluzby #z #ineho #clenskeho #statu