DPH pravidlá pri nájme motorového vozidla do členského štátu

Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty (DPH) pri službách, ako je napríklad prenájom motorového vozidla, je kľúčové správne určiť miesto ich dodania. To určuje, ktorý štát má právo na daň z danej služby. Princíp je taký, že daň patrí štátu, kde sa služba dodáva.

Určenie miesta dodania služby

Základné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb je stanovené v § 15 zákona o DPH. Rozhodujúce je postavenie zákazníka, teda či je odberateľ zdaniteľnou osobou (podnikateľom) usadenou v príslušnom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou (nepodnikateľský subjekt).

• Odberateľom je zdaniteľná osoba (podnikateľ): Miesto dodania služby sa určuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak má odberateľ sídlo alebo miesto podnikania v inom členskom štáte, miestom dodania je tento iný členský štát. Ak má odberateľ sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, miestom dodania je tuzemsko.
• Odberateľom je nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ): Miesto dodania sa určuje podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH.

Príklady uplatnenia DPH pri rôznych službách

Pre lepšie pochopenie uvádzame niekoľko príkladov, ako sa uplatňuje DPH pri rôznych typoch služieb poskytovaných slovenskými subjektmi podnikateľom z iných členských štátov EÚ.

Zváračské práce na hnuteľnom majetku

Ak tuzemský platiteľ DPH vykoná zváračské práce na hnuteľnom majetku pre podnikateľa registrovaného na DPH v Českej republike (ČR), miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že miestom dodania je ČR a český odberateľ je povinný zaplatiť daň v ČR. Nie je podstatné, či sa práce vykonajú fyzicky na Slovensku alebo v ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz za zdaňovacie obdobie, v ktorom službu dodal. Túto službu neuvádza v daňovom priznaní k DPH.

Oprava stroja v Poľsku

Podobne, ak slovenský platiteľ DPH vykoná opravu stroja pre podnikateľa registrovaného na DPH v Poľsku na území Poľska, miestom dodania je Poľsko. Daň zaplatí poľský odberateľ v Poľsku. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Prečítajte si tiež: Podmienky prenájmu priestorov pre jasle

Oprava stroja pre podnikateľa z Poľska neregistrovaného na DPH

Ak tuzemský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, vykoná opravu stroja pre podnikateľa usadeného a registrovaného v Poľsku a stroj opraví na území SR, miestom dodania je Poľsko. V tomto prípade má slovenský podnikateľ povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred vykonaním služby. Po registrácii vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Prenájom lešenia podnikateľovi v ČR

Ak spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, prenajme lešenie podnikateľovi registrovanému na DPH v ČR, ktorý lešenie využije na stavbe v ČR, miestom dodania je ČR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz. Rovnaký postup platí aj v prípade, ak by lešenie bolo využité na stavbe v SR.

Prenájom lešenia neregistrovanou spoločnosťou

Ak spoločnosť neregistrovaná na DPH prenajme lešenie podnikateľovi registrovanému na DPH v ČR, ktorý lešenie využije na stavbe v SR, miestom dodania je ČR. Slovenská spoločnosť má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby.

Tlmočnícke služby pre nemeckého podnikateľa

Slovenský platiteľ DPH, ktorý sa zaoberá tlmočníctvom, poskytuje tlmočnícke služby nemeckému podnikateľovi registrovanému na DPH a usadenému v Nemecku. Ak sú tlmočnícke služby poskytované z dôvodu prezentácie výrobkov na výstave v SR alebo pri rokovaní s obchodným partnerom na území Nemecka, miestom dodania je Nemecko. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Sprostredkovanie predaja tovaru pre maďarskú spoločnosť

Ak slovenský platiteľ DPH sprostredkuje pre maďarskú obchodnú spoločnosť dodanie tovaru, ktorý maďarskej spoločnosti predal iný tuzemský platiteľ, miestom dodania sprostredkovateľskej služby je Maďarsko. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Prečítajte si tiež: Sprievodca zdaňovaním pre dôchodcov

Preprava tovaru pre nemeckého podnikateľa

Ak slovenský platiteľ DPH poskytuje prepravné služby nemeckému podnikateľovi registrovanému na DPH a usadenému v Nemecku, a prepravné služby sú vykonané len na území tuzemska, miestom dodania je Nemecko. Slovenský platiteľ vyfakturuje prepravnú službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Preprava tovaru zo SR do Nórska

Ak slovenský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, poskytuje prepravné služby z územia SR do Nórska pre nemeckého podnikateľa registrovaného na DPH a usadeného v Nemecku, má povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH ešte pred dodaním prepravnej služby.

Prepravné služby pod gréckym IČ DPH

Ak si slovenský platiteľ objedná prepravné služby pod gréckym IČ DPH od slovenského dopravcu a prepravné služby sú vykonané na území Grécka, miesto dodania sa posúdi podľa sídla odberateľa, ktoré je na území tuzemska.

Vzdelávacie služby pre dánskeho podnikateľa

Ak sa slovenský platiteľ DPH zaoberá vzdelávacou činnosťou v oblasti marketingu a poskytuje vzdelávacie služby pre zamestnancov dánskeho podnikateľa registrovaného na DPH a usadeného v Dánsku, ktoré sú vykonané na území Belgicka, miestom dodania je Dánsko. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Vzdelávacie služby neregistrovaným podnikateľom

Ak slovenský podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, poskytuje vzdelávacie služby pre dánskeho podnikateľa registrovaného na DPH a usadeného v Dánsku, ktoré sú vykonané na území Belgicka, miestom dodania je Dánsko. Slovenský podnikateľ má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Nájomná zmluva: Jednotlivý manžel

Vstupenky na webinár od švajčiarskej firmy

Ak platiteľ DPH zaplatí za vstupenky na webinár organizovaný švajčiarskou firmou pre svojich zamestnancov, miestom dodania takejto vzdelávacej služby je tuzemsko a platiteľ je povinný platiť daň.

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu EÚ

Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu Európskej únie (EÚ) platia špecifické pravidlá DPH. DPH sa platí vždy v krajine nadobudnutia, bez ohľadu na to, či je predávajúci alebo kupujúci platiteľom DPH.

Povinnosť platiť DPH

Každá osoba, ktorá kúpi nový dopravný prostriedok z iného členského štátu EÚ a dovezie ho na Slovensko, je povinná zaplatiť daňovému úradu 20 % DPH z jeho kúpnej ceny. Táto povinnosť sa vzťahuje na nepodnikateľov aj na podnikateľov, bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú platiteľmi DPH.

Definícia nového dopravného prostriedku

Povinnosť platiť DPH sa vzťahuje len na nové dopravné prostriedky. Za nový dopravný prostriedok sa považuje:

• Pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
• Plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
• Lietadlo s štartovacou hmotnosťou väčšou ako 1 550 kg určené na prepravu osôb a nákladov, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Spôsob výpočtu DPH

Základom pre výpočet DPH je protihodnota, ktorú nadobúdateľ poskytol alebo má poskytnúť dodávateľovi (kúpno-predajná cena). Ak sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa táto platba na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.

Povinnosti nadobúdateľa

Každá osoba, ktorá príležitostne nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je povinná k daňovému priznaniu priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a na požiadanie daňového úradu poskytnúť aj ďalšie informácie potrebné na správne určenie DPH.

Dovoz nového dopravného prostriedku platiteľom DPH

Platiteľovi DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku. Platiteľ DPH má povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia a v rovnakej lehote je povinný DPH aj zaplatiť. Platiteľovi DPH tiež vzniká nárok na odpočítanie DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Záznamy o nadobudnutí pozemného motorového vozidla

Platiteľ DPH, ktorý nadobudne na účely ďalšieho predaja pozemné motorové vozidlo z iného členského štátu, ktoré je alebo bolo v evidencii vozidiel v inom členskom štáte, od osoby identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte a tento tovar je odoslaný alebo prepravený do tuzemska, je povinný viesť záznamy o tomto tovare. Za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ DPH nadobudol predmetné pozemné motorové vozidlo, je povinný tieto záznamy doručiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania.

Dovoz nového dopravného prostriedku osobou registrovanou pre DPH podľa § 7 a 7a

Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku. Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH vzniká povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku, a v tej istej lehote má táto osoba povinnosť DPH aj zaplatiť. Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH ale už nárok na odpočítanie DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku nevzniká.

Dovoz nového dopravného prostriedku osobou neregistrovanou pre DPH

Osobe neregistrovanej pre DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu už dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, je pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote DPH aj zaplatiť.

Potvrdenie o zaplatení DPH

Podľa § 114 ods. 8 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke v znení neskorších predpisov je možné do evidencie vozidiel prihlásiť vozidlo, ktoré je novým dopravným prostriedkom dovezeným z iného členského štátu Európskej únie, len po predložení potvrdenia vydaného daňovým úradom o zaplatení DPH z nadobudnutia tohto nového dopravného prostriedku.

Zmeny v odpočítavaní DPH pri osobných motorových vozidlách

Od 1. januára 2026 dochádza k významnej zmene v zákone o DPH, ktorá sa týka odpočítavania dane z osobných motorových vozidiel (kategórie M1, L1e a L3e) a služieb s nimi súvisiacich.

Obmedzenie odpočtu DPH

S účinnosťou od 1. januára 2026 dochádza k obmedzeniu práva na odpočítanie DPH na úrovni 50 % pri obstaraní motorového vozidla, ktoré patrí do kategórie M1, L1e a L3e používaného súčasne na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie a taktiež aj pri používaní takýchto vozidiel na základe dlhodobej nájomnej zmluvy.

Výnimky z obmedzenia

Obmedzenie odpočtu DPH sa nevzťahuje na vozidlá, ktoré sú používané výlučne na podnikanie, napríklad:

• Vozidlá určené na prepravu osôb za protihodnotu (napr. taxi služby).
• Vozidlá používané na prenájom.
• Vozidlá autoškôl.
• Predvádzacie a testovacie vozidlá.

Povinnosť viesť záznamy

Ak platiteľ používa vozidlo výlučne na podnikanie a chce si uplatniť 100 % odpočet DPH, je povinný viesť podrobné záznamy o používaní vozidla v elektronickej podobe. Tieto záznamy musia obsahovať:

• Dátum a čas začiatku a skončenia jazdy.
• Miesto začiatku a skončenia jazdy.
• Účel jazdy preukazujúci použitie OMV na podnikanie.
• Počet najazdených kilometrov.
• Identifikáciu osoby, ktorá vozidlo používala.

Oznámenie daňovému úradu

Použitie osobného motorového vozidla podľa výnimiek je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane.

tags: #najom #motoroveho #vozidla #do #clenskeho #statu