Odpočet DPH pred registráciou: Podmienky a pravidlá

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou daňového systému a jej správne uplatňovanie je kľúčové pre podnikateľov. Jednou z otázok, ktoré často vznikajú, je možnosť odpočtu DPH pred registráciou za platiteľa DPH. Tento článok sa zameriava na podmienky a pravidlá, ktoré upravujú túto problematiku.

Princíp odpočtu DPH

Právo na odpočítanie dane zodpovedá zásade neutrálneho dopadu dane z pridanej hodnoty na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému dane z pridanej hodnoty. Právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH už zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie.

Kto si môže uplatniť odpočet DPH?

Všeobecne platí, že právo na odpočet DPH si môže uplatniť len platiteľ dane. Existujú však výnimky, napríklad pri príležitostnom dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu osobou, ktorá nie je platiteľom dane, alebo pri oneskorenej registrácii, kedy si zdaniteľná osoba môže uplatniť odpočet dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH.

Základné podmienky pre vznik práva na odpočet DPH

Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby, alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane.

Odpočet DPH pri registrácii podľa § 55 zákona o DPH

Novozaregistrovaný platiteľ si môže odpočítať DPH pri registrácii z majetku, zásob a aj z tovarov a služieb, ktoré nadobudol v postavení zdaniteľnej osoby pred registráciou za platiteľa DPH a zároveň ich nezahrnul v predchádzajúcich kalendárnych rokoch do daňových výdavkov okrem zásob. Pri zásobách si môže odpočítať DPH v plnom rozsahu, aj keď boli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich rokoch pred registráciou za platiteľa DPH, musí byť však splnená podmienka, že ich použije na dodanie tovarov a služieb ako platiteľ. Ak platiteľ DPH nepoužije tieto dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, nemôže si odpočítať daň pri registrácii, napr. platiteľ nakúpi tovar ešte pred registráciou za platiteľa DPH a dokým sa stane platiteľom DPH tento tovar aj predá ako neplatiteľ. Platiteľ DPH si môže túto DPH pri registrácii uplatniť v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až 51 Zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Obmedzenia odpočtu DPH

Platiteľ dane nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý používa na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez práva na odpočítanie dane (§ 49 ods. 5 zákona o DPH). Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH.

Špecifické situácie a príklady

Odpočet DPH z odpisovaného majetku

Ak platiteľ DPH si bude uplatňovať odpočítanie DPH z odpisovaného majetku, ktorý nadobudol v predchádzajúcich rokoch pred registráciou, tak zaplatenú DPH musí znížiť o pomernú časť dane zodpovedajúcu daňovým odpisom.

Príklad: Spoločnosť Sro1 sa od 01.03.2017 stala platiteľom DPH. V auguste 2014 obstarala osobné auto vo výške 10.000 EUR bez DPH od iného platiteľa DPH (DPH na faktúre bola vyčíslená vo výške 2.000 EUR). Osobné auto je plne využívané na podnikateľskú činnosť. Spoločnosť si za roky 2014, 2015 a 2016 uplatnila v daňových odpisoch čiastku 7.250 EUR. Pomerná časť dane zodpovedajúcu odpisom, o ktorú je povinný platiteľ znížiť daň je vo výške 1.208,33 EUR. Znamená to, že spoločnosť si môže uplatniť odpočítanie DPH z osobného auta vo výške 791,67 EUR.

Preddavky na tovary a služby

V prípade, že zdaniteľná osoba zaplatí zálohu vo výške 100 % kúpnej ceny na dodanie tovaru pred svojou registráciou pre DPH, dodávateľovi tovaru - platiteľovi DPH - vznikne daňová povinnosť. K dodaniu tovaru dôjde v období, kedy má zdaniteľná osoba (odberateľ) už postavenie platiteľa pre účely DPH, t. j. po registrácii. V zmysle ustanovenia § 55 zákona o DPH je možné odpočítať daň z majetku nadobudnutého pred registráciou. V uvedenom prípade však nedochádza k zmene vlastníckeho práva k predmetnému tovaru. V týchto prípadoch môže platiteľ dane uplatniť právo na odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok už v prvom zdaňovacom období po registrácii za platiteľa dane v rozsahu a podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu pred registráciou

V prípade, ak zdaniteľná osoba nadobudne v tuzemsku tovar z iného členského štátu, ktorého hodnota dosiahla v kalendárnom roku 14 000 € bez dane, je povinná podať žiadosť o registráciu pred nadobudnutím tohto tovaru podľa § 7 zákona o DPH. Aj v prípade, ak si túto registračnú povinnosť zdaniteľná osoba nesplní, je povinná zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 78 ods. Osobou povinnou platiť daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 69 ods. Ak sa následne zdaniteľná osoba na základe registrácie podľa § 4 zákona o DPH stane platiteľom dane, v prvom zdaňovacom období má možnosť podľa § 55 zákona o DPH odpočítať daň viažucu sa k majetku nadobudnutému predo dňom, keď sa stala platiteľom. Platiteľ môže odpočítať daň len v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH a za podmienky, že majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Praktické príklady z praxe

Obec a realizácia projektu pred registráciou

V čase realizácie projektu obec nebola platiteľom dane. Obci boli poskytnuté v rámci projektu finančné prostriedky na úhradu faktúr, tzv. oprávnených nákladov, vrátane DPH. Pre posúdenie možnosti odpočtu dane po registrácii je podstatné, v akom postavení konala obec v čase nadobudnutia majetku, t. j. či konala ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 zákona o DPH, alebo konala ako nezdaniteľná osoba. Ak teda obec v čase realizácie projektu konala v postavení zdaniteľnej osoby, môže si odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom dane. Ak obec v čase nákupu majetku nekonala ako zdaniteľná osoba (konala ako orgán verejnej správy), právo na odpočítanie dane pri nákupe tohto majetku jej nevzniklo.

Platba preddavku pred registráciou a dodanie po registrácii

Platiteľ dane si v zdaňovacom období 2. Q. 2014 uplatnil odpočítanie dane na základe faktúry vyhotovenej na preddavok prijatý dňa 25. 5. 2014 na dodanie nebytového priestoru na základe zmluvy o dielo, termín ukončenia diela je v roku 2015. Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň od 1. 6. 2014. Podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy vzniká zhotoviteľovi dňom odovzdania stavby, pokiaľ nejde o čiastkové dodanie stavby. Z dohodnutého zmluvného vzťahu vyplýva, že nejde o čiastkové dodanie stavby, a teda daňová povinnosť vznikne až dňom odovzdania stavby. Ak pred týmto dňom zhotoviteľ prijal platbu na dodanie stavby, vznikla mu podľa § 19 ods. Objednávateľ stavby sa stal platiteľom dňa 1. 6. 2014, t. j. prvá splátka bola zaplatená pred registráciou objednávateľa stavby. Zákon o DPH v § 55 ustanovuje možnosť odpočítania dane zdaniteľnej osobe, ktorá sa stala platiteľom, a to v prípade dane viažucej sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom. V danom prípade pred registráciou zdaniteľnej osoby nebol nadobudnutý žiaden majetok. Z uvedeného teda vyplýva, že ak platiteľ dane nenadobudol majetok v období pred registráciou pre daň a preddavok na dodanie stavby zaplatil pred registráciou, neuplatňuje odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok podľa § 55 zákona o DPH, ale podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods.

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

tags: #narok #na #odpocet #dph #pred #registráciou