Nárok na odpočet DPH zo zahraničia: Podmienky a postupy

Ste platiteľom DPH a nakupujete v krajinách Európskej únie? Tento článok je určený práve pre vás. Zistite, ako môžete získať späť svoju DPH zo zahraničia.

Účtovanie zahraničnej DPH

Doklady so zahraničnou DPH je vhodné účtovať na analytickom účte 548. Pre lepšiu evidenciu si vytvorte samostatnú analytiku pre každý členský štát. Takto ľahko zistíte celkovú sumu zaplatenej DPH v jednotlivých krajinách. Hodnotu dane si zistíte kedykoľvek počas roka cez Hlavnú knihu. Tiež zistíte, či je zahraničná DPH váš daňový alebo nedaňový výdavok.

Podmienky pre vrátenie DPH

Platiteľ DPH má nárok na vrátenie dane v členských štátoch EÚ, ak dosiahol stanovený limit. O vrátenie dane môžete požiadať, ak ste dosiahli hodnotu DPH v inom členskom štáte minimálne 50 EUR. Požiadať o vrátenie dane môžete za obdobie maximálne jedného kalendárneho roka, najmenej však za tri mesiace. Ak žiadate o vrátenie dane len za tri mesiace, minimálna suma žiadosti je 400 EUR. Ak podávate žiadosť za celý kalendárny rok, minimálna suma žiadosti je 50 EUR. Ak platiteľ DPH spĺňa podmienky pre vrátenie dane v členských štátoch EÚ, dosiahol stanovený limit, avšak si nepodal žiadosť o vrátenie DPH, o túto sumu prichádza.

Príklad 1

Spoločnosť ABC s. r. o., je slovenský platiteľ DPH, ktorý nakupoval v Poľsku, pričom za prvý kvartál zaplatil na DPH 2 000 EUR a za druhý kvartál 1 000 EUR. Keďže spoločnosť spĺňa podmienky pre vrátenie DPH, môže si nárokovať o vrátenie dane už za prvé tri mesiace.

Príklad 2

Spoločnosť XYZ s. r. o., je slovenský platiteľ DPH, ktorý v rámci pracovnej cesty v Českej republike zaplatil DPH v hodnote 60 EUR z nákupu pohonných hmôt. To predstavuje celkový nákup v Českej republike za daný rok. Spoločnosť si môže nárokovať vrátenie DPH, pretože prekročila minimálnu hranicu 50 EUR.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Žiadosť o vrátenie DPH

Žiadosť podávate elektronicky prostredníctvom Finančnej správy, najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po roku, za ktorý si uplatňujete nárok na vrátenie DPH. Ak nakupujete vo viacerých členských štátoch EÚ a spĺňate podmienky, môžete podať “globálnu žiadosť”.

Žiadosť o vrátenie DPH musí obsahovať okrem štandardných náležitostí aj údaje z každej faktúry. Z dôvodu zjednotenia žiadosti sa členské štáty dohodli na definovaní číselných kódov pre jednotlivé druhy tovarov alebo služieb. Bez týchto kódov je žiadosť neplatná. Uvedené údaje musí obsahovať každá faktúra, pričom ak máte od jedného dodávateľa viacero dokladov, nie je možné ich sčítavať.

Zahraničná osoba a DPH

Zahraničná osoba je v zákone o DPH definovaná ako zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava. Ak má zahraničná osoba v tuzemsku prevádzkareň, pre účely určenia osoby povinnej platiť daň podľa § 69 sa považuje za zahraničnú osobu aj v prípade, že má v tuzemsku prevádzkareň ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje na dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku.

Povinnosti zahraničnej osoby

Zahraničná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava, a to do piatich pracovných dní odo dňa, kedy sa stala platiteľom podľa § 5 ods. 4 zákona o DPH. Žiadosť o registráciu pre daň zahraničná osoba podá elektronicky. Ak má zahraničná osoba splnomocneného zástupcu, potom k žiadosti prikladá dokument preukazujúci plnú moc. Odporúčame k žiadosti priložiť aj potvrdenie o vykonávaní ekonomickej činnosti (napr. výpis z obchodného registra). Dokumenty k registrácii môže žiadateľ o registráciu doručiť vo forme príloh k žiadosti o registráciu, alebo prostredníctvom poskytovateľa poštových služieb, alebo ich predloží k nahliadnutiu priamo na daňovom úrade.

Zastúpenie zahraničnej osoby

Zahraničná osoba sa pri registrácii na DPH môže nechať zastupovať zástupcom, ktorého si zvolí v zmysle § 9 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní. Plnomocenstvo nemusí byť overené notárom. Ak rozsah plnomocenstva nie je vymedzený, považuje sa plnomocenstvo za všeobecné. Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia správcovi dane alebo odo dňa jeho udelenia do zápisnice u správcu dane. V prípade, ak zástupcom zahraničného daňového subjektu (zahraničnej osoby) je daňový poradca alebo advokát, tento má v zmysle ustanovenia § 14 zákona o správe daní povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami za daňový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Zmena registrácie

Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 5 zákona o DPH a ktorá prestane spĺňať status zahraničnej osoby, sa považuje za platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby a naďalej vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v tuzemsku. Zdaniteľná osoba je povinná oznámiť daňovému úradu skutočnosť, že prestala spĺňať status zahraničnej osoby do desiatich dní odo dňa, keď prestala spĺňať status zahraničnej osoby.

Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky na registráciu podľa § 5 zákona o DPH ale je registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, považuje sa za platiteľa registrovaného podľa § 5 zákona o DPH odo dňa, keď prestala mať v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Oznamovacia povinnosť platiteľa dane

Platiteľ dane je povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky prostredníctvom formulára v osobnej internetovej zóne čísla všetkých bankových účtov, ktoré bude používať na podnikanie. V prípade, že platiteľ dane používa na účely podnikania účet, ktorý mu nepatrí, oznámi aj meno a priezvisko alebo obchodné meno alebo názov osoby, ktorej tento účet patrí. Zákonom sa zároveň zavádza spoločná a nerozdielna zodpovednosť vlastníka účtu s platiteľom dane, ktorý tento bankový účet oznámi ako vlastný, za platbu dane, ktorú dodávateľ neuhradil, ak platba za dodanie tovarov alebo služieb bola zaplatená na tento „cudzí“ účet.

Pokiaľ platiteľ dane uvedie v oznámení nesprávne, nepravdivé alebo neúplné údaje, daňový úrad mu uloží pokutu do výšky 10 000 eur. Ak platiteľ dane oznamovaciu povinnosť nesplní, správca dane mu uloží pokutu za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. j) zákona č. 563/2009 Z. z.

Vznik daňovej povinnosti pre zahraničnú osobu

Zahraničnej osobe, ktorá dodáva tovary a služby s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorých je povinná platiť daň v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť:

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

• pri dodaní tovaru dňom jeho dodania (práva nakladania s tovarom ako vlastník) - § 19 ods. 1 zákona o DPH,
• pri dodaní služby dňom dodania služby (ukončenia služby) - § 19 ods. 2 zákona o DPH,
• pri opakovanom alebo čiastkovom dodaní tovaru alebo služby najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje - § 19 ods. 3 zákona o DPH,
• pri prijatí platby vopred dňom jej prijatia - § 19 ods. 4 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy vzniká komitentovi daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi - 19 ods. 5 zákona o DPH,
• pri obstaraní služby podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH vrátane obstarania opakovane alebo čiastkovo dodávaných služieb sa služba obstaraná osobou, ktorá koná vo svojom mene, považuje za dodanú dňom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateľ požaduje úhradu za službu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná; deň dodania služby podľa vyššie uvedeného sa neurčí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň obstarávateľ služby - § 19 ods. 8 zákona o DPH,
• pri prevode autorských práv nositeľovi autorských práv dňom prijatia platby od organizácie kolektívnej správy autorských práv, ak táto organizácia vyberá vo svojom mene pre nositeľa autorských práv odmeny a náhrady odmien za poskytnutie práva na použitie diela - § 19 ods. 9 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, prípadne iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi peniaze vzniká daňová povinnosť dňom, keď sa vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí výška obratu - § 19 ods. 10 zákona o DPH,
• pri dodaní tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH (§ 19 ods. 15. deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom podľa písm. b) zákona o DPH),
• pri dodaní tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na území tretieho štátu (§ 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH). Za deň dodania sa považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení - § 19 ods. 14 zákona o DPH.

Odpočítanie dane zahraničnou osobou

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH, ktorá spĺňa podmienky na vrátenie dane podľa § 55a alebo § 56 zákona o DPH, nemôže podľa § 49 ods. 9 zákona o DPH uplatniť právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré použije na:

• dodávky tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 12 zákona o DPH,
• dodania tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 písm. b) a c) zákona o DPH,
• ňou uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca podľa § 48c ods. 5 zákona o DPH a § 69 ods. 2 až 12 zákona o DPH.

Zahraničná osoba má právo na odpočítanie dane, ak je registrovaná podľa § 5 zákona o DPH a zároveň prijaté dodávky tovarov a služieb použije na účely jeho podnikania, t. j. použije ich na dodávanie tovarov a služieb, ktoré nie sú oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH a súčasne nákup tovarov a služieb vie preukázať faktúrou vyhotovenú platiteľom dane, ktorá spĺňa povinné náležitosti uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH.

Platiteľ môže uplatniť odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa § 51 ods. 1 písm. a), c) alebo d) zákona o DPH.

Vrátenie dane zahraničnej osobe z iného členského štátu

Žiadosť o vrátenie dane podáva zahraničná osoba z iného členského štátu elektronicky prostredníctvom elektronického portálu svojho členského štátu (t. j. členského štátu, v ktorom má zahraničná osoba sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo v ktorom sa obvykle zdržiava).

Nárok na vrátenie dane má žiadateľ, ktorý vo svojom členskom štáte uskutočňuje zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane. Nárok na vrátenie má aj žiadateľ, ktorý je identifikovaný pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa § 68c zákona o DPH v tuzemsku alebo osobitnej úpravy podľa ustanovení zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúcich § 68b alebo § 68c zákona o DPH, a to z nakúpených tovarov a služieb, ktoré súvisia s dodaním tovarov a služieb uvedených v § 68 ods. 1 písm. b) a c) zákona o DPH; splnenie podmienky podľa § 55a ods. 2 písm. d) zákona o DPH sa nevyžaduje.

Situácie, kedy nie je možné odpočítať daň

Podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH nie je možné odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy a pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH. Taktiež nie je možné odpočítať daň, ak bola uplatnená daň pri tovare, ktorý je alebo môže byť oslobodený od dane podľa § 43 alebo § 47 ods. 1 až 3 zákona o DPH.

Obdobie a suma pre vrátenie dane

Žiadosť o vrátenie dane sa podáva za obdobie najviac jedného kalendárneho roka a žiadaná suma dane musí byť najmenej 50 eur. Žiadosť o vrátenie dane sa môže podať aj za obdobie kratšie ako jeden kalendárny rok, ale nie kratšie ako tri kalendárne mesiace a žiadaná suma dane musí byť najmenej 400 eur. Vrátenie dane sa môže vzťahovať na obdobie kratšie ako tri kalendárne mesiace, ak toto obdobie predstavuje zvyšok kalendárneho roka a žiadaná suma musí byť najmenej 50 eur (§ 55c ods. 3 zákona o DPH).

Žiadateľ môže za presne to isté obdobie vrátenia dane podať len jednu žiadosť o vrátenie dane. Žiadosť môže byť podaná za obdobie najviac jedného kalendárneho roka, ale aj za obdobie kratšie ako jeden kalendárny rok - minimálne však tri kalendárne mesiace (resp. menej ako tri kalendárne mesiace, ak ide o zvyšok kalendárneho roka) a obdobia sa môžu prekrývať.

Žiadosť o vrátenie dane za obdobie kalendárneho roka je potrebné podať najneskôr do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka. Žiadosť o vrátenie dane sa podáva v elektronickej forme prostredníctvom elektronického portálu svojho členského štátu. Žiadosť o vrátenie dane musí obsahovať údaje uvedené v § 55b ods. 1 zákona o DPH a opis podnikateľskej činnosti žiadateľa, pre ktorú tovar a služby nadobudol, uvedením zodpovedajúceho kódu NACE.

Vrátenie DPH pre zahraničných podnikateľov neregistrovaných pre DPH na Slovensku

V prípade, ak je voči zahraničným podnikateľom uplatnená slovenská DPH, môžu požiadať o jej vrátenie. Postup vrátenia DPH pre podnikateľov zo zahraničia je upravený v zákone o DPH.

Podmienky na vrátenie DPH pre zahraničných podnikateľov

Zahraničná osoba, ktorá má v inom členskom štáte sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v inom členskom štáte obvykle zdržiava a žiada o vrátenie dane, má nárok na vrátenie dane z tovaru a služby, ktoré jej dodal platiteľ dane v tuzemsku, a nárok na vrátenie dane vyrubenej pri dovoze tovaru v tuzemsku za podmienok a v rozsahu podľa § 55a odsekov 2 až 5 a § 55b až § 55e zákona o DPH.

Aby žiadateľ mohol žiadať o vrátenie dane, musí splniť nasledovné podmienky:

• je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo v ktorom sa obvykle zdržiava,
• v období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane, nemal v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko a ani sa v tuzemsku obvykle nezdržiaval,
• v období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane, nedodal tovar ani službu v tuzemsku s výnimkou dodania prepravných služieb a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10, 12 a § 48 ods. 81 zákona o DPH, služby a dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak je osobou povinnou platiť daň príjemca podľa § 69 ods. 2 a 3 a 12 zákona o DPH, tovaru podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f), ak je osobou povinnou platiť daň osoba, ktorej je tento tovar dodaný podľa § 69 ods. 93 zákona o DPH, tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu žiadateľom, ktorý bol zastúpený daňovým zástupcom podľa § 69a a dodania tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo do tretieho štátu, ktorý bol nadobudnutý zahraničnou osobou v tuzemsku z iného členského štátu, a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69aa zákona o DPH, tovaru v rámci trojstranného obchodu podľa § 45, na ktorom sa zúčastnil ako prvý odberateľ a osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ.

Ak podnikateľ zo zahraničia dodáva na Slovensku tovary alebo služby s DPH, je povinný sa na Slovensku zaregistrovať ako zahraničná osoba. Následne podáva klasické daňové priznania a uplatňuje si odpočty prostredníctvom nich. Ak však zahraničná osoba neodvádza DPH na Slovensku (väčšinou kvôli preneseniu daňovej povinnosti na odberateľa), neuplatňuje si odpočet cez DPH priznanie, lebo nemá ako, ale cez žiadosť o vrátenie DPH z iného členského štátu.

Vrátenie DPH a daň z príjmov

Nárok na vrátenie DPH zo zahraničia sa musí rovnako posúdiť z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

DPH pri dovoze tovaru

Zahraničná osoba, ktorá je registrovaná v SR podľa § 5 zákona o DPH, je dovozcom tovaru do tuzemska. Pri dovoze tovaru je zahraničná osoba (dovozca), ktorá je odberateľom tovaru, zastúpená deklarantom (platiteľom DPH v SR) na základe uzatvorenej zmluvy o zastupovaní a plnej moci. Deklarant uhrádza v mene dovozcu príslušnú DPH colnému orgánu a následne dovozca uhradí príslušnú výšku DPH deklarantovi na základe uzatvorenej zmluvy o zastupovaní, resp. na základe vystavenej faktúry.

Aby platiteľ dane mohol odpočítať daň uplatnenú pri dovoze tovaru, musí spĺňať podmienky uvedené v § 49 až 51 zákona o DPH. Vo všeobecnosti platí, že ak vzniklo právo na odpočítanie dane, platiteľ dane môže odpočítať daň z tovarov, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa § 49 ods. 3 a 7.

V súlade s uvedeným môže zahraničná osoba, ktorá je dovozcom tovaru do tuzemska a je v tuzemsku registrovaná pre DPH podľa § 5 zákona o DPH, odpočítať daň pri dovoze tovaru do tuzemska, ak je táto daň zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru a má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedená ako príjemca alebo dovozca (odberateľ tovaru).

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Ak chcete zo zahraničia nakupovať bez DPH, musíte byť platiteľom DPH na Slovensku a nadobudnutý tovar samozdaniť. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu upravuje § 11 ods. 1 zákona o DPH a rozumieme ním nadobudnutie práva nakladať s tovarom ako vlastník, pričom tento tovar bol odoslaný alebo prepravený kupujúcemu do tuzemska z iného členského štátu v EÚ.

Nakupovanie tovaru zo zahraničia bez DPH je možné ak sú splnené nasledovné podmienky:

• Predávajúci aj kupujúci musia byť registrovaný vo svojej krajine ako platitelia DPH
• Nadobudnutie tovaru sa musí uskutočniť za protihodnotu
• Tovar musí byť fyzicky prepravný do tuzemska
• Kupujúci je povinný predávajúcemu oznámiť včas informáciu o tom, že je v tuzemsku registrovaný pre DPH a predávajúci mu následne tovar vyfakturuje bez DPH.

Takto nadobudnutý tovar je kupujúci povinný samozdaniť prostredníctvom daňového priznania a túto transakciu vykázať v kontrolnom výkaze. Pri samozdanení vymeria hodnotu DPH z tohto tovaru a ak splnil podmienky má nárok aj na odpočet tejto DPH. V konečnom dôsledku takéto samozdanenie nemá žiaden vplyv na DPH a kupujúci zaplatí za tovar len sumu bez DPH.

Nákup z iného členského štátu bez DPH môže uskutočňovať zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 4, a par. 7 zákona o DPH. V prípade ak je zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 síce nakupuje tovary z iného členského štátu bez DPH, ale pri samozdanení jej nevzniká nárok na odpočet a túto DPH musí vymerať a na základe podaného daňového priznania odviesť v Slovenskej republike.

tags: #narok #na #odpocet #dph #zo #zahranicia