Nárok na odpočítanie DPH: Podmienky a praktické príklady

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je významným prvkom hospodárstva, ktorý má vplyv na podnikateľov a spotrebiteľov. Pre platiteľov DPH je kľúčové porozumieť podmienkam a pravidlám, ktoré upravujú odpočet DPH. Tento článok sa zameriava na podmienky nároku na odpočítanie DPH, ako aj na praktické príklady, ktoré ilustrujú rôzne situácie, s ktorými sa môžu platitelia DPH stretnúť.

Úvod do problematiky DPH a odpočítania dane

Systém DPH funguje na princípe povinnosti podnikateľov odvádzať daň v každom kroku dodávateľského reťazca. Aby sa predišlo dvojitému zdaneniu a zjednodušila daňová zaťaženosť podnikateľov, umožňuje európska a národná legislatíva podnikateľom odpočet DPH. Právo na odpočítanie DPH má pritom možnosť si uplatniť len platiteľ dane.

V rámci Európskej únie je DPH harmonizovaná Smernicou Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Slovenská republika túto smernicu transponovala do svojho právneho poriadku zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Základné podmienky pre uplatnenie nároku na odpočet DPH

Pre vznik nároku na odpočítanie dane je podstatné, aby prijaté tovary a služby mali priamu a bezprostrednú väzbu na zdaniteľné plnenie s nárokom na odpočítanie dane. Platiteľ dane musí vedieť objektívne preukázať všetky skutočnosti, na základe ktorých si uplatnil odpočítanie dane, t. j., že prijaté tovary a služby bezprostredne súvisia s jeho ekonomickou činnosťou. Podmienkou vzniku práva na odpočítanie dane je, že platiteľ dane príjme tovar alebo službu na účely svojho podnikania ako platiteľ dane.

Nárok na odpočítanie dane vzniká príjemcovi plnenia za predpokladu kumulatívneho splnenia formálnych a hmotnoprávnych podmienok.

Prečítajte si tiež: Súvislosti odpočtu DPH

Hmotnoprávne podmienky

• Status dodávateľa: Poskytovateľom plnenia je iná osoba registrovaná pre daň.
• Faktická existencia plnenia: Predmetné plnenie fakticky existuje, čo znamená, že nejde o fiktívne plnenie.
• Vznik daňovej povinnosti: Došlo k vzniku daňovej povinnosti, t. j. aby DPH z predmetného zdaniteľného obchodu bola odvedená do štátneho rozpočtu.

Formálne podmienky

• Faktúra: Platiteľ dane má faktúru od dodávateľa s náležitosťami podľa § 74 zákona o DPH.
• Dovozný doklad: Pri odpočítaní dane pri dovoze tovaru má platiteľ dovozný doklad potvrdený colným orgánom.

Praktické príklady a otázky týkajúce sa odpočítania DPH

Tuzemské a zahraničné transakcie

• Nákup kancelárskych potrieb: Slovenská s.r.o., platiteľ DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH. Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.
• Prepravné služby zo zahraničia: Slovenská s.r.o., platiteľ DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
• Dodanie tovaru s montážou: Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
• Nákup tovaru zo zahraničia: Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná tovar od českého dodávateľa (registrovaného pre DPH v Českej republike). Český dodávateľ premiestni tento tovar zo svojho skladu v ČR na Slovensko v januári 2023. Slovenská s.r.o. si tovar prevezme vo februári 2023. V rámci samozdanenia má slovenská s.r.o. právo na odpočet dane.

Samozdanenie

• Samozdanenie pri prijatí služby zo zahraničia: Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
• Tuzemské samozdanenie: Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.

Dovoz tovaru

• Dovoz tovaru z tretích krajín: Slovenská s.r.o. (platiteľ dane) nakúpi tovar od anglického dodávateľa. Tento tovar bol pri dovoze na Slovensko preclený, slovenská s.r.o. uhradila clo a DPH na základe colného výmeru, ktorý jej doručila Finančná správa. Slovenská s.r.o. má nárok na odpočítanie dane pri dovoze tovaru po splnení podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.

Použitie majetku na podnikanie a súkromné účely

• Motorové vozidlo: Platiteľ dane kúpil motorové vozidlo za cenu s daňou 24 000 eur (cena bez dane 20 000 eur, daň 4 000 eur). Ak sa platiteľ dane rozhodne, že odpočíta daň iba vo výške 60 % z celkovej dane na vstupe, t. j. odpočíta sumu dane 2 400 eur, následne už nie je povinný vykonávať odvod dane na výstupe v jednotlivých zdaňovacích obdobiach z dôvodu používania motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie.

Špecifické situácie

• Pozastavenie živnosti: Počas pozastavenia živnosti nemá platiteľ dane nárok na odpočítanie dane na vstupe z faktúr za vodu, elektrinu, mobilný telefón.
• Montážne práce v zahraničí: Slovenský platiteľ dane vykonáva montážne práce na hnuteľnom majetku v Českej republike pre zdaniteľnú osobu usadenú v ČR. Slovenský platiteľ od iného slovenského platiteľa prenajal náradie, ktoré použije pri montážnych prácach v ČR. Platiteľ dane si môže odpočítať daň v prípade, ak tovar a služby použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby predmetná činnosť bola vykonávaná v SR.
• Osobitná úprava na základe prijatia platby: Platiteľ Peter, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu na základe prijatia platby, dodal právnu službu, platiteľovi Jurajovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu na základe prijatia platby. Platiteľovi Jurajovi vzniká právo na odpočítanie dane dňom zaplatenia za právnu službu.

Nadmerný odpočet DPH

Ak súčet DPH z prijatých zdaniteľných plnení (nákupov) prevýši DPH z uskutočnených zdaniteľných plnení (predajov), vzniká nadmerný odpočet (nárok na vrátenie peňazí od štátu). Daňový úrad má na vrátenie DPH 30 dní.

Kedy vzniká nadmerný odpočet?

• Výrazný pokles tržieb.
• Kúpa hodnotného majetku.
• Nákup tovaru v základnej sadzbe DPH a predaj v zníženej sadzbe.
• Poskytovanie služieb najmä platiteľom DPH z iných štátov EÚ.
• Nákup slovenského tovaru a predaj do iných štátov EÚ alebo zákazníkom mimo EÚ.

DPH v roku 2025: Novinky a zmeny

S účinnosťou od roku 2025 sa výrazne zmenili pravidlá pre registráciu za platiteľa DPH z dôvodu presiahnutia určeného obratu, lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre DPH a lehoty na vydanie rozhodnutia o registrácii pre DPH.

Zmeny v registrácii

• Podnikateľ, ktorý presiahne obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, sa stáva platiteľom DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý bol tento obrat presiahnutý.
• Podnikateľ, ktorý presiahne obrat 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, sa stáva platiteľom DPH dodaním tovaru alebo služby, ktorým tento obrat presiahne.

Zmeny v sadzbách DPH

• Základná 23 % sadzba DPH sa uplatňuje na všetky tovary a služby, na ktoré sa neuplatňuje žiadna zo znížených sadzieb DPH.
• Prvá znížená 19 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 zákona o DPH a služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1 zákona o DPH (napríklad na iné než základné potraviny, elektrickú energiu a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov).
• Druhá znížená 5 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bodoch 2 a 3 zákona o DPH, služby uvedené v prílohe č. 7a bode 2 zákona o DPH (napríklad na základné potraviny, lieky, knihy, ubytovacie služby, stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla, vstupné na športové podujatia, vstupné do fitnescentier), tovary a služby dodávané registrovaným sociálnym podnikom a na dodanie, obnovu alebo prestavbu stavby, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania.

Odpočítanie DPH v limitovanom čase

Platiteľ DPH môže vykonať odpočítanie DPH najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie DPH vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie DPH, má príslušný doklad (faktúru alebo dovozný doklad potvrdený colným orgánom).

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

tags: #narok #na #odpocitanie #dph #podmienky