Nemocenské dávky a používanie služobného vozidla: Komplexný prehľad

Zamestnávatelia na Slovensku poskytujú svojim zamestnancom rôzne benefity, ktoré môžu mať peňažnú alebo nepeňažnú formu. Jedným z obľúbených nepeňažných benefitov je poskytnutie služobného vozidla, ktoré zamestnanec môže využívať nielen na služobné, ale aj na súkromné účely. Tento benefit však podlieha špecifickým daňovým a právnym pravidlám, ktoré je potrebné poznať.

Služobné vozidlo na služobné a súkromné účely - nepeňažný príjem zamestnanca

Poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi na služobné účely, ale aj na súkromné účely, je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Toto sa považuje za nepeňažný príjem zamestnanca.

Tento nepeňažný príjem sa zdaňuje zamestnancovi počas 8 rokov od zaradenia vozidla do užívania nasledovne:

• V prvom kalendárnom roku (t. j. v kalendárnom roku, kedy bolo motorové vozidlo zaradené do užívania) je suma nepeňažného príjmu zamestnanca vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla.
• V ďalších siedmich rokoch vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla každoročne zníženej o 12,5 % (počíta sa zo zníženej vstupnej ceny).

Zamestnancovi vzniká nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov len v prípade, ak používa motorové vozidlo aj na súkromné účely počas prvých ôsmich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane kalendárneho roka, v ktorom bolo motorové vozidlo do užívania zaradené. Ak mal zamestnanec poskytnuté motorové vozidlo aj na súkromné účely, vzniká mu zdaniteľný nepeňažný príjem za každý aj začatý kalendárny mesiac. Ak by zamestnanec v príslušnom kalendárnom mesiaci toto motorové vozidlo nepoužil ani raz na súkromné účely, aj tak mu vzniká nepeňažný príjem, ktorý musí zdaniť.

Príklad:

Zamestnávateľ, platiteľ DPH, kúpil v októbri 2016 motorové vozidlo. Cena vozidla bola s DPH vo výške 24 000 € (daňový základ 20 000 + DPH 4 000). V októbri 2016 zaradil zamestnávateľ motorové vozidlo do užívania. Od decembra 2016 zamestnávateľ poskytol svojmu zamestnancovi uvedené vozidlo nielen na služobné účely, ale aj na súkromné používanie.

Prečítajte si tiež: Dôležité informácie o Sociálnej poisťovni Senica

Vzhľadom na to, že zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi aj na súkromné používanie, vzniká zamestnancovi nepeňažný príjem. Zamestnávateľ má povinnosť zamestnancovi zvýšiť jeho základ dane zo závislej činnosti o tento nepeňažný príjem za každý aj začatý mesiac, počas ktorého má zamestnanec na základe dohody uzatvorenej so zamestnávateľom automobil v používaní.

Pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnávateľ vychádza z obstarávacej ceny motorového vozidla vrátane DPH, t. j. z ceny 24 000 eur.

Vozidlo zamestnávateľa, ktoré je obstarané formou finančného prenájmu

Ak zamestnávateľ obstará automobil formou finančného prenájmu, pri jeho poskytnutí zamestnancovi aj na súkromné použitie sa pri výpočte nepeňažného príjmu vychádza zo vstupnej ceny motorového vozidla uvedenej v lízingovej zmluve.

Príklad:

Zamestnávateľ uzavrel so svojím zamestnancom dohodu o poskytnutí motorového vozidla na služobné a súkromné použitie od septembra 2016 do mája 2017. Osobný automobil obstaral zamestnávateľ formou lízingu od júna 2016. Na základe lízingovej zmluvy je vstupná cena automobilu s DPH 28 000 eur.

Od septembra 2016 až do mája 2017 vznikla zamestnávateľovi povinnosť zahŕňať do mesačnej mzdy zamestnanca sumu vo výške 1 % z obstarávacej ceny osobného automobilu. Na základe lízingovej zmluvy je obstarávacia cena automobilu 28 000 eur. V prvom roku od zaradenia automobilu do užívania, t. j. v roku 2016, zamestnávateľ pripočíta k sume mzdy zamestnanca aj nepeňažný príjem vo výške 1 % z 28 000, t. j. sumu 280 eur. Uvedené platí na mesiace september až december 2016. Od januára 2017 až do mája 2017 sa suma nepeňažného príjmu počíta ako 1 % z pôvodnej obstarávacej ceny zníženej o 12,5 %. Ide teda o nepeňažný príjem vo výške 245 eur. Výpočet 1 % z 24 500: (28 000 - 3 500, t. j. 12,5 % z 28 000).

Prečítajte si tiež: Daňové priznanie a nemocenské dávky: Postup

Ak v obstarávacej cene motorového vozidla nie je zahrnutá DPH, na účely ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa o túto daň obstarávacia cena zvýši.

Technické zhodnotenie vozidla a výpočet výšky nepeňažného príjmu

Ak zamestnávateľ vykoná na motorovom vozidle počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokoch od zaradenia vozidla do užívania technické zhodnotenie a toto vozidlo prenajíma svojmu zamestnancovi aj na súkromné použitie, na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa obstarávacia cena vozidla zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie.

Poskytnutie služobného vozidla zamestnancovi na súkromné účely na kratšiu dobu ako 1 mesiac

Ak zamestnávateľ poskytne svojmu zamestnancovi služobné vozidlo aj na súkromné účely po dobu kratšiu ako jeden kalendárny mesiac, výška nepeňažného príjmu zamestnanca sa vypočíta vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla v prvom roku, resp. zo zníženej vstupnej ceny v ďalších siedmich kalendárnych rokoch, t. j. nie je možný alikvotný prepočet na kratšie obdobie, ako je kalendárny mesiac. Nepeňažný príjem treba zahrnúť do základu dane zamestnanca za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia na uvedené účely.

Príklad:

Zamestnávateľ obstaral automobil v januári 2017. V júni 2017 poskytol toto služobné vozidlo na 1 týždeň zamestnancovi, ktorý môže automobil používať aj na súkromné účely. Obstarávacia cena automobilu je 18 000 eur vrátane DPH.

Keďže zákon o dani z príjmov nepripúšťa možnosť výpočtu nepeňažného príjmu alikvotne v prípade kratšej doby, ako je 1 mesiac, musí zamestnávateľ vypočítať nepeňažný príjem zamestnanca ako 1 % zo vstupnej ceny prenajatého vozidla. Ku mzde zamestnanca pripočíta nepeňažný príjem vo výške 180 eur, ktorý následne zdaní spolu so mzdou.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre materskú dávku

Postup pri poskytnutí automobilu zamestnancovi, ak od jeho zaradenia do užívania uplynulo viac ako 8 rokov

Ak zamestnávateľ poskytne svojmu zamestnancovi aj na súkromné použitie automobil, od zaradenia ktorého do užívania uplynulo viac ako 8 rokov, t. j. v deviatom a nasledujúcich rokoch od zaradenia motorového vozidla do užívania, nevzniká zamestnancovi z titulu poskytnutia vozidla zamestnávateľom nepeňažný príjem. V tomto prípade sa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov neaplikuje.

Ocenenie nepeňažného príjmu zamestnanca v prípade poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné účely sa uplatňuje len počas ôsmich rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania.

Vplyv na výdavky zamestnávateľa a odpočet DPH

Poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi na služobné a súkromné účely má vplyv aj na výdavky zamestnávateľa na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie a udržiavanie motorového vozidla, tiež na odpočítanie DPH pri obstaraní motorového vozidla, tovarov a služieb súvisiacich s technickým zhodnotením, prevádzkou a udržiavaním motorového vozidla.

Vstupná cena motorového vozidla

Vstupná cena motorového vozidla je určená v § 25 zákona o dani z príjmov. Ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá DPH podľa zákona č. 222/2004 Z. z., na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa o túto daň obstarávacia cena zvýši.

Príklad:

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2023 v hodnote 26 500 € plus 20 % DPH 5 300 €. Motorové vozidlo v roku 2025 poskytol zamestnancovi na služobné a súkromné účely.

Služobné auto a materská dovolenka

Používanie služobného auta počas materskej dovolenky je individuálna záležitosť, ktorá závisí od dohody so zamestnávateľom a od vnútorných predpisov spoločnosti. Bežnou praxou je, že zamestnávatelia počas materskej dovolenky služobné vozidlo odoberú a pridelia ho inému zamestnancovi, ktorý ho využíva na služobné účely.

Pokiaľ zamestnankyňa má dohodu o súkromnom používaní služobného auta, situácia sa mení. V takomto prípade je možné, aby zamestnankyňa vozidlo využívala aj počas materskej dovolenky, avšak za určitých podmienok.

Podľa zákona o dani z príjmov, ak zamestnanec používa služobné vozidlo aj na súkromné účely, považuje sa 1% z obstarávacej ceny vozidla za jeho príjem zo závislej činnosti. Spotreba pohonných hmôt vynaložená na súkromné účely nemôže byť považovaná za daňový výdavok zamestnávateľa a zvyšuje jeho základ dane. V praxi to znamená, že zamestnankyňa by si mala hradiť náklady na pohonné hmoty spotrebované na súkromné účely.

Z právneho hľadiska je dôležité posúdiť, či sa materská dovolenka považuje za výkon práce. Ak sa na zamestnankyňu počas materskej dovolenky pozerá ako na zamestnankyňu, ktorej plynú príjmy zo závislej činnosti, zamestnávateľ je povinný tieto príjmy zdaniť.

Možnosti riešenia používania služobného vozidla počas materskej dovolenky:

• Príjem na dohodu počas materskej dovolenky: Počas materskej dovolenky je možné mať príjem na dohodu, avšak je potrebné zohľadniť zákon o sociálnom poistení. Podľa tohto zákona, počas poberania nemocenskej dávky zo zamestnania (teda aj materskej) nemôže mať zamestnankyňa vymeriavací základ z tohto obdobia. Príjem na dohodu sa nepovažuje za vymeriavací základ pre nemocenské poistenie, keďže sa z neho neplatí nemocenské poistenie.
• Zmluva o prenájme vozidla: Ak zamestnávateľ súhlasí, je možné riešiť používanie služobného vozidla počas materskej dovolenky formou zmluvy o prenájme vozidla. Avšak, ak má zamestnávateľ vozidlo na lízing, je potrebné overiť, či lízingová zmluva umožňuje ďalší prenájom vozidla.
• Dodanenie vozidla v ročnom zúčtovaní dane: Ďalšou možnosťou je, že zamestnávateľ dodaní vozidlo v ročnom zúčtovaní dane.
• Vozidlo akože používa niekto iný: V praxi sa niekedy uplatňuje aj riešenie, že vozidlo je vedené akože ho používa niekto iný. V takomto prípade by zamestnávateľ nemusel zdaňovať 1% z obstarávacej ceny vozidla. Avšak, toto riešenie je riskantné, najmä v prípade autonehody, krádeže alebo iných nepredvídateľných udalostí.
• Odstavenie vozidla: Zamestnávateľ môže vozidlo počas materskej dovolenky " odstaviť " a v prípade potreby ho zamestnankyňa môže využívať na súkromné účely, pričom sa táto skutočnosť dodaní.

Otcovská dovolenka

V súvislosti so starostlivosťou o dieťa je dôležité spomenúť aj novelu Zákonníka práce, ktorá upravuje otcovskú dovolenku. Cieľom novely je doplniť a spresniť ustanovenia týkajúce sa rovnováhy medzi pracovným a súkromným životom rodičov.

Profesionálni vojaci majú možnosť čerpať služobné voľno v rozsahu desať služobných dní pri príležitosti narodenia dieťaťa. Otcovia vykonávajúci povolanie policajta či hasiča majú nárok na otcovskú dovolenku v podobe služobného voľna, v rozsahu 14 po sebe idúcich kalendárnych dní.

Dovolenka a zamestnávateľ: Práva a povinnosti

Čerpanie dovolenky určuje zamestnávateľ po prerokovaní so zamestnancom podľa plánu dovoleniek.

Peňažný príspevok na úpravu osobného motorového vozidla

Peňažný príspevok na úpravu osobného motorového vozidla slúži na zabezpečenie mobility osoby s ŤZP a na úpravu osobného motorového vozidla . Úpravou sa tejto osobe umožní viesť osobné motorové vozidlo alebo ho bude môcť využívať na jej prepravu.

Peňažný príspevok na úpravu osobného motorového vozidla je možné poskytnúť na základe dokladu o cene úpravy osobného motorového vozidla („predfaktúra“) alebo dokladu o cene vykonanej úpravy osobného motorového vozidla („faktúra“) vyhotoveného osobou, ktorá je oprávnená vykonávať úpravy osobných motorových vozidiel.

Konanie o priznanie peňažného príspevku sa začína na základe písomnej žiadosti. Lehota na rozhodnutie o peňažnom príspevku na kompenzáciu je 30 dní od začatia konania.

Použitie vlastného auta na pracovnej ceste

Na pracovnej ceste môže zamestnanec použiť aj vlastné auto. Pracovná cesta je čas od nástupu zamestnanca na cestu na výkon práce do iného miesta, ako je jeho pravidelné pracovisko, vrátane výkonu práce v tomto mieste do skončenia tejto cesty.

V prípade, ak sa zamestnanec písomne dohodne so zamestnávateľom, že pri pracovnej ceste použije iné cestné motorové vozidlo ako je motorové vozidlo poskytnuté zamestnávateľom (súkromné motorové vozidlo) patrí mu:

• základná náhrada za každý 1 km jazdy,
• náhrada za spotrebované pohonné látky.

Zamestnanec môže pri pracovnej ceste použiť svoje súkromné motorové vozidlo alebo motorové vozidlo, ktoré má požičané.

Základná náhrada za 1 km

Základná náhrada patrí zamestnancovi za každý 1 km pracovnej cesty, pri ktorej použil súkromné motorové vozidlo. Výška základnej náhrady je pri použití:

• jednostopového vozidla (motocykel, motorka, skúter, trojkolka): 0,05 €/km (od 1.1.2026 - 0,090 €/km),
• osobného cestného motorového vozidla: 0,183 €/km (od 1.1.2026 - 0,313 €/km),
• iného vozidla (autobus, traktor a nákladný automobil): výška náhrady na základe dohody medzi zamestnancom a zamestnávateľom.

V prípade, ak zamestnanec pri pracovnej ceste použije k súkromnému motorovému vozidlu aj príves, suma základnej náhrady sa zvýši o 15 %. Výsledná suma základnej náhrady sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Príklad:

Zamestnávateľ vyslal na pracovnú cestu do Nitry svojho zamestnanca Milana. Milan má miesto výkonu práce v Považskej Bystrici a na pracovnú cestu použil vlastné motorové vozidlo. Vzdialenosť z práce v Považskej Bystrici do Nitry je 162 km.

Základnú náhradu za použitie súkromného vozidla vypočítame nasledovne: 0,183 € x 324 km (162 km tam a 162 km späť, t. j. 162 x 2) = 59,292 €. Po zaokrúhlení bude základná náhrada vyplatená Milanovi vo výške 59,30 €.

Náhrada za spotrebované pohonné látky

Náhrada za spotrebované pohonné látky patrí zamestnancovi v závislosti od cien pohonných látok prepočítaných podľa spotreby pohonných látok. Spotreba pohonných látok je uvedená v technickom preukaze cestného motorového vozidla alebo v osvedčení o evidencii cestného motorového vozidla (technický preukaz).

Náhradu za spotrebované pohonné látky vypočítame nasledovne: (Spotreba v litroch/100 km / 100) x počet km x cena PHL v €/liter

Cena pohonnej látky sa stanovuje nasledovne:

• ak zamestnanec preukáže doklad o kúpe pohonnej látky v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky je uvedená na doklade o kúpe,
• ak zamestnanec preukáže viaceré doklady o kúpe pohonnej látky v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky sa vypočíta aritmetickým priemerom z dokladov o kúpe pohonnej látky,
• ak zamestnanec nepreukáže doklad o kúpe pohonnej látky v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky sa určí podľa ceny, ktorá platila v čase nástupu na pracovnú cestu. Cena pohonnej látky, ktorá platila v čase nástupu na pracovnú cestu sa zistí prostredníctvom Štatistického úradu.

Spotreba podľa technického preukazu sa stanovuje nasledovne:

• ak je v technickom preukaze uvedená spotreba len podľa príslušnej slovenskej technickej normy: použije sa spotreba podľa tejto normy a pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa spotreba zvýši o 40 %,
• ak je v technickom preukaze uvedená spotreba technickej normy aj predpisu Európskej hospodárskej komisie, alebo len podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie: použije sa spotreba podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie vypočítaná aritmetickým priemerom a pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa použije spotreba určená na jazdu v meste,
• ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa Nariadenia vlády SR č. 374/2006 Z. z. o technických požiadavkách na merania emisií oxidu uhličitého a spotreba paliva motorových vozidiel v členení na mestský cyklus, mimomestský cyklus a kombinovaný cyklus: použije sa spotreba zodpovedajúca príslušnému cyklu premávky alebo kombinácii jednotlivých cyklov premávky, odvodených od konkrétneho režimu jazdy cestného motorového vozidla,
• ak je v technickom preukaze cestného motorového vozidla uvedená spotreba podľa toho istého Nariadenia vlády SR ako v predchádzajúcom bode, ale bez členenia na cykly: použije sa spotreba podľa tohto Nariadenia vlády SR a spotreba v meste sa zvýši o 20 %.

Výsledná suma náhrady za spotrebované pohonné látky sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Príklad:

Zamestnávateľ vyslal na pracovnú cestu do Prešova svojho zamestnanca Štefana. Štefan má miesto výkonu práce v Martine a na pracovnú cestu použil vlastné motorové vozidlo. Vzdialenosť z práce v Martine do Prešova je 197 km. V osvedčení o evidencii má Štefan uvedenú spotrebu podľa slovenskej technickej normy 6,5 l /100 km. Štefan odovzdal aj doklad o kúpe pohonnej látky, kde je uvedená jednotková cena 1,444 € / l. Štefan najazdil v meste Prešov 12,1 km a v meste Martin 8,3 km.

Nakoľko Štefan má v osvedčení o evidencii určenú spotrebu len podľa slovenskej technickej normy, pre spotrebu jazdy v meste zvýšime spotrebu o 40 %.

Základnú náhradu za použitie súkromného vozidla vypočítame nasledovne: 0,183 € x 394 km (197 km tam a 197 km späť, t. j. 197 x 2) + 0,183 x 12,1 + 0,183 x 8,3 = 75,8352 €. Po zaokrúhlení bude základná náhrada vyplatená Štefanovi vo výške 75,84 €.

Náhradu za spotrebované pohonné látky vypočítame nasledovne:

• Mimo mesta: 6,5 litra / 100 x 394 km x 1,444 € = 36,98084.
• V meste: 6,5 litra / 100 x 20,4 km (12,1+8,3) x 1,444 € = 1,914744 x 1,4 (zvýšenie o 40 %) = 2,6806416.
• Spolu po zaokrúhlení = 39,67 €.

Štefanovi vyplatí zamestnávateľ náhrady za pracovnú cestu pri použití súkromného vozidla spolu vo výške 115,51 € (75,84 + 39,67).

Náhrada za spotrebované pohonné látky pri pracovnej ceste v zahraničí

Vzorec pre výpočet náhrady za spotrebované pohonné látky pri zahraničnej pracovnej ceste je rovnaký ako pre tuzemskú pracovnú cestu. Náhrada za spotrebované pohonné látky pri zahraničnej pracovnej ceste patrí zamestnancovi za kilometre, ktoré prejazdil mimo územia SR a taktiež aj za kilometre od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty.

Cenu pohonnej látky stanovíme nasledovne:

• ak zamestnanec preukáže doklad o kúpe pohonnej látky v € alebo v cudzej mene mimo územia SR v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky je uvedená na doklade o kúpe,
• ak zamestnanec preukáže viaceré doklady o kúpe pohonnej látky mimo územia SR v € alebo v cudzej mene v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky sa vypočíta aritmetickým priemerom z dokladov o kúpe pohonnej látky,
• ak zamestnanec nepreukáže doklad o kúpe pohonnej látky mimo územia SR v súvislosti s pracovnou cestou: cena pohonnej látky v € alebo v cudzej mene, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v členskom štáte eurozóny alebo v treťom štáte alebo cena pohonnej látky v €, ktorá platila v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v SR zistenú prostredníctvom Štatistického úradu.

Ak je pohonnou látkou plyn alebo plyn v kombinácii s inou pohonnou látkou

V prípade, ak zamestnanec použije súkromné motorové vozidlo na pracovnú cestu a pohonnou látkou je plyn alebo plyn v kombinácii s inou pohonnou látkou, výpočet náhrady za spotrebované pohonné látky za jednotlivé pohonné látky dohodne zamestnávateľ so zamestnancom na základe podmienok pracovnej cesty, cien pohonných látok a spotreby.

Povinnosti zamestnávateľa

V prípade, ak zamestnanec, ktorý používa súkromné motorové vozidlo na pracovnú cestu a nepoužíva ho na svoje podnikanie, toto súkromné motorové vozidlo sa stáva predmetom dane z motorových vozidiel a zamestnávateľ je povinný ho uviesť v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel. Zamestnávateľ musí odviesť daň z motorových vozidiel za kalendárne mesiace, v ktorých bolo súkromné motorové vozidlo používané na pracovnú cestu.

tags: #nemocenské #dávky #a #služobné #vozidlo #používanie