Nepeňažný vklad fyzickej osoby do spoločnosti: Podmienky a aspekty

Vklad do základného imania spoločnosti, či už peňažný alebo nepeňažný, je jedným zo základných pilierov fungovania obchodných spoločností. Tento článok sa zameriava na nepeňažné vklady fyzických osôb do spoločností, s dôrazom na podmienky, účtovné a daňové aspekty.

Základné pojmy a legislatíva

Základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) a akciovej spoločnosti (a.s.) je tvorené peňažnými a nepeňažnými vkladmi spoločníkov. Právny rámec pre vklady upravuje Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Vkladom spoločníka je súhrn peňažných prostriedkov (peňažný vklad) a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti. Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť.

Predmet nepeňažného vkladu

Nepeňažným vkladom môže byť hnuteľná alebo nehnuteľná vec, podnik, obchodný podiel a podobne. Vkladom môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť. Nepeňažný vklad a určenie peňažnej sumy, v akej sa započítava na vklad spoločníka, sa musia uviesť v spoločenskej, resp. zakladateľskej zmluve alebo listine.

Ocenenie nepeňažného vkladu

Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znaleckým posudkom, ktorý musí obsahovať aj opis nepeňažného vkladu, spôsob jeho ocenenia, údaj o tom, či jeho hodnota zodpovedá hodnote prevzatého záväzku na vklad do spoločnosti. Spoločnosť má v súčasnosti možnosť zvoliť si jeden z dvoch spôsobov ocenenia majetku: ocenenie v reálnych hodnotách alebo ocenenie v pôvodných cenách.

Splatenie nepeňažného vkladu

Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imania do obchodného registra. Vlastnícke právo ku vkladom alebo ich častiam prechádza na spoločnosť dňom jej vzniku zápisom do obchodného registra. Vlastnícke právo k nehnuteľnosti nadobúda spoločnosť až vkladom do katastra nehnuteľností na základe písomného vyhlásenia vkladateľa.

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

Nepeňažný vklad a daň z príjmov

Ak je vkladateľom nepeňažného vkladu fyzická osoba, ktorá o majetku neúčtuje, tak v zmysle §17b ods. 11 pri ocenení nepeňažného vkladu uplatní postup podľa §8 ods. 2 zákona o dani z príjmov. V uvedenom ustanovení je vymedzené, že daňovník vkladajúci do obchodnej spoločnosti nepeňažný vklad zahrnuje do základu dane rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka (fyzickej osoby) a hodnotou vkladaného majetku. Fyzická osoba môže zdaniť tento rozdiel jednorazovo v zdaňovacom období, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu, alebo postupne, najdlhšie počas 7 rokov bezprostredne po sebe nasledujúcich. V prípade, že sa fyzická osoba rozhodne o postupnom zdanení, musí ročne zdaniť najmenej 1/7 z hodnoty rozdielu.

Dôležité je uviesť, že vo vyššie uvedenom prípade nie je možné pod hodnotou vkladaného nepeňažného vkladu rozumieť hodnotu určenú znaleckým posudkom. V zmysle §8 ods. majetku vstupná cena majetku zistená podľa §25 ods.

Príklad

Výška nepeňažného vkladu - automobilu započítaná na vklad je v sume 12 500 €, vstupná hodnota nepeňažného vkladu v zmysle § 25 ods. 1 je stanovená 13 000 €. Nakoľko hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad je 12 500 € a vstupná hodnota nepeňažného vkladu je 13 000 €. 12 500 > 13 000 € na rozdiel sa neprihliada, a teda z uvedeného nevznikne spoločníkovi príjem v zmysle § 8 zákona o dani z príjmov.

Vklad podniku živnostníka do s.r.o.

Fyzická osoba - živnostník môže uskutočniť prechod na s.r.o. aj tak, že vloží svoj podnik fyzickej osoby ako vklad do vlastnej s.r.o. Obchodný zákonník definuje podnik ako súbor hmotných, ako aj osobných a nehmotných zložiek podnikania. Z toho vyplýva, že o podniku je možné hovoriť aj v prípade fyzických osôb - podnikateľov. Jednou z možností prechodu zo živnosti na s.r.o. je, že fyzická osoba - podnikateľ vloží svoj podnik do novozaloženej s.r.o. Tým všetok obchodný majetok a záväzky fyzickej osoby - podnikateľa prejdú na s.r.o.

Postup pri vklade podniku

1. Založenie s.r.o.: Založenie s.r.o. sa uskutočňuje zakladateľskou listinou (ak je jeden zakladateľ) alebo spoločenskou zmluvou (ak je viac zakladateľov). Podpisy zakladateľov na týchto dokumentoch musia byť úradne osvedčené.
2. Splatenie základného imania: Základné imanie je možno splatiť peňažnými a nepeňažnými vkladmi, avšak pri prechode zo živnosti na s.r.o. sa predpokladá splatenie základného imania práve podnikom fyzickej osoby.
3. Zápis do obchodného registra: Po tom, ako bude základné imanie splatené, podá sa návrh na zápis spoločnosti do obchodného registra a po jej zápise spoločnosť oficiálne vznikne.

Právne hľadisko vkladu podniku

Vklad podniku sa považuje za nepeňažný vklad do základného imania. Hodnota nepeňažného vkladu sa podľa Obchodného zákonníka určuje znaleckým posudkom, ktorý musí obsahovať aj opis nepeňažného vkladu, spôsob jeho ocenenia a údaj o tom, či jeho hodnota zodpovedá hodnote prevzatého záväzku na vklad do spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

Vkladom podniku fyzickej osoby - živnostníka do s.r.o. prechádzajú z vkladateľa (fyzická osoba) na prijímateľa vkladu (s.r.o.) vlastnícke práva k veciam, iné práva a iné majetkové hodnoty, ktoré slúžili na prevádzkovanie podniku fyzickej osoby. Zároveň prechádzajú na prijímateľa vkladu záväzky vkladateľa, ktoré súvisia s podnikom.

Daňové a účtovné hľadisko vkladu podniku (s.r.o.)

Podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov sa na účtovné účely majetok a záväzky nadobudnuté vkladom podniku alebo jeho časti do základného imania ocenia reálnou hodnotou. V prípade, že sa rozhodne s.r.o. ako prijímateľ vkladu podniku tento nepeňažný vklad oceniť v reálnych hodnotách, postupuje pri tom podľa § 17b zákona o dani z príjmov. V prípade ocenenia nepeňažného vkladu v pôvodných cenách postupuje podľa § 17d zákona o dani z príjmov.

Úprava základu dane vkladateľa podniku

Rozdielne sa pri nich postupuje v závislosti od toho, či prijímateľ vkladu ocení nepeňažný vklad v reálnych hodnotách alebo v pôvodných cenách. V prípade, že prijímateľ vkladu ocení nepeňažný vklad v reálnych hodnotách, vzťahujú sa na fyzickú osobu ako vkladateľa nepeňažného vkladu úpravy základu dane uvedené v § 17b zákona o dani z príjmov. Ak prijímateľ vkladu ocení nepeňažný vklad v pôvodných cenách, fyzická osoba vykoná úpravy základu dane uvedené v § 17d zákona o dani z príjmov.

Zrušenie živnosti fyzickej osoby

Keď fyzická osoba - živnostník vloží celý svoj podnik do vlastnej s.r.o. a tým všetok jej obchodný majetok a záväzky prejdú na právnickú osobu, je možné transformáciu právnej formy podnikania zavŕšiť ukončením podnikania fyzickej osoby. Živnosť bude zrušená na základe „Oznámenia o ukončení podnikania“, ktoré sa podá živnostenskému úradu.

Daňové priznanie živnostníka

Ak ste ako fyzická osoba - živnostník viedli jednoduché alebo podvojné účtovníctvo, musíte ku dňu zrušenia živnosti uzatvoriť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku, ktorú potom vložíte do registra účtovných závierok. Poslednou povinnosťou bude podanie daňového priznania, pričom lehota na jeho podanie sa zrušením živnosti nijak nemení - do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

Alternatívne spôsoby prevodu majetku zo živnosti do s.r.o.

• Predajná zmluva: Najjednoduchším spôsobom, ako si previesť majetok zo živnosti na spoločnosť, je predaj. Medzi eseročkou a živnostníkom sa vytvorí kúpna zmluva, na základe ktorej sa prevedie majetok na firmu.
• Navýšenie základného imania majetkom s nepeňažným vkladom: Ak sa spoločník rozhodne vložiť majetok, ktorý mu zostal po skončení živnosti, môže to urobiť tak, že navýši základné imanie spoločnosti.
• Dar od spoločníka ako nepeňažný vklad do spoločnosti s ručením obmedzeným: Jednoduchým spôsobom prevodu majetku zo živnostníka na eseročku je tiež darovanie. Nepeňažný vklad, ktorým sa spoločník (alebo valné zhromaždenie) nerozhodne zvýšiť základné imanie, sa považuje za dar.

tags: #nepenazny #vklad #fyzickej #osoby #do #spolocnosti