Odplata za Postúpenie Pohľadávky: Komplexný Prehľad

Postúpenie pohľadávky je bežný nástroj, ktorý spoločnosti využívajú na zlepšenie svojho cash flow, riešenie problémov s dlžníkmi a predchádzanie druhotnej platobnej neschopnosti. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na odplatu za postúpenie pohľadávky, pričom zohľadňuje účtovné, daňové a právne aspekty.

Čo je Postúpenie Pohľadávky?

Postúpenie pohľadávky (cesia) je právny akt, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca, cedent) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) na tretiu osobu (postupník, cesionár) na základe zmluvy. Tento prevod môže byť odplatný alebo bezodplatný. Po postúpení sa postupník stáva novým veriteľom a má právo vymáhať pohľadávku od dlžníka.

Účtovné Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Vyradenie Pohľadávky z Majetku Postupcu

Postúpením pohľadávky dochádza u pôvodného veriteľa k vyradeniu pohľadávky z majetku na základe zmluvy, ktorou dochádza k zmene v osobe veriteľa. Ide o iný spôsob vyradenia pohľadávky z majetku ako v prípade jej uhradenia.

Oceňovanie Postúpenej Pohľadávky

V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v z.n.p. ÚJ oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou.

Účtovanie Výnosu z Postúpenia Pohľadávky

Výnos z postúpenia pohľadávok je nutné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.

Prečítajte si tiež: Postúpenie pohľadávky DPH – komplexný prehľad

Príklad Účtovania Postúpenia Pohľadávky

Spoločnosť od svojho partnera ABC s. r. o. odkúpila pohľadávku voči partnerovi Monike Smolákovej, ktorá je vo výške 4 200 eur. Pohľadávku odkúpila v hodnote 80% z nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. v sume 3 360 eur. Partner Monika Smoláková spoločnosti faktúru uhradila v celej sume, t. j. 4 200 eur.

Účtovné doklady týkajúce sa postúpenia pohľadávky spoločnosť účtuje v okruhu interných dokladov, kde použije zúčtovací účet, napr. 315.200. Spoločnosť bude účtovať o záväzku voči partnerovi ABC s. r. o., od ktorej spoločnosť pohľadávku odkúpila. Pomocou automatického účtovania ID - Nový doklad zaúčtujeme záväzok, ktorý nám vznikol z prijatej postúpenej pohľadávky v obstarávacej cene od partnera, ktorý predáva pohľadávku, t. j. partner ABC s. r. V okruhu interných dokladov pomocou automatického účtovania ID - Nový doklad si zároveň zaúčtujeme prijatie postúpenej pohľadávky voči pôvodnému dlžníkovi, t. j. Rovnako v okruhu interných dokladov automatickým účtovaním ID - Nový doklad zaúčtujeme prijatie postúpenej pohľadávky na podsúvahovom účte v nominálnej hodnote, t. j. Záväzok z prijatej postúpenej pohľadávky, ktorý evidujeme voči partnerovi ABC s. r. o. Partner Monika Smoláková nám uhradila faktúru v nominálnej hodnote, t. j. v sume 4 200 eur. Inkaso pohľadávky, ktorú účtujeme na účte 315.100, zaúčtujeme v okruhu bankových výpisov pomocou automatického účtovania 1 PD/BV - inkaso OF, DD. Účtovný zápis je potrebné rozdeliť do dvoch riadkov, kde v prvom riadku uhradíme pohľadávku zaevidovanú na sumu 3 360 eur. V druhom riadku zaúčtujeme zvyšnú sumu t. j.

Daňové Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Daňová Uznateľnosť Vyradenia Postúpenej Pohľadávky

Zaúčtované vyradenie postúpenej pohľadávky nie je automaticky aj daňovým výdavkom. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov upravuje podmienky, za ktorých je možné uplatniť menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky do daňových výdavkov.

Uplatnenie Menovitej Hodnoty Postúpenej Pohľadávky do Daňových Výdavkov

Podľa § 19 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov je možné zahrnúť do daňových výdavkov menovitú hodnotu pohľadávky alebo jej neuhradenú časť do výšky príjmu z jej postúpenia. To znamená, že pri uplatnení menovitej hodnoty postúpenej pohľadávky do daňových výdavkov zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi vybrať si tú sumu, ktorá bude pre neho výhodnejšia.

Opravné Položky k Postúpeným Pohľadávkam

Pri posúdení daňovo akceptovateľnej menovitej hodnoty postúpenej pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola v momente postúpenia uznaným daňovým výdavkom, prichádza do úvahy výška daňovej opravnej položky podľa § 20 ods. 10 až 12 a § 20 ods. 14 ZDP.

Prečítajte si tiež: II. pilier: čo sa mení?

Podľa § 20 ods. 10 až 12 ZDP je možné tvoriť daňovo uznané opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkovi:

• v reštrukturalizačnom konaní, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom prihlásil svoju pohľadávku voči dlžníkovi v reštrukturalizácii v lehote 30 dní od povolenia reštrukturalizácie [§ 121 zákona č. 7/2005 Z. z. (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“)]. Možnosť daňovo uznanej tvorby opravnej položky na pohľadávky voči dlžníkovi v reštrukturalizácii sa vzťahuje aj na pohľadávky voči dlžníkom v zahraničí.
• v konkurznom konaní, a to počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom prihlásil pohľadávku do konkurzu, pričom podľa § 28 zákona č. 7/2005 Z. z. pohľadávky je možné prihlasovať počas celého obdobia konkurzu. V nadväznosti na uvedené ustanovenie sa preto za daňový výdavok považuje tvorba opravnej položky k pohľadávke prihlásenej počas celého obdobia konkurzu, t. j. aj po 45-dňovej prihlasovacej lehote.
• ide o nepremlčanú pohľadávku - s účinnosťou od 1. 1. 2020 sa v nadväznosti na § 20 ods. 14 ZDP posudzuje premlčanie podľa Obchodného zákonníka.

Z ustanovenia § 20 ods. 14 ZDP sú vylúčené opravné položky k pohľadávkam, ktoré boli nadobudnuté postúpením, alebo k pohľadávkam, ktoré možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi. Táto skutočnosť vyplýva z ustanovenia § 20 ods. 5 ZDP.

Príklady Uplatnenia Daňových Výdavkov pri Postúpení Pohľadávky

Príklad č. 1: Obchodná spoločnosť poskytla v roku 2016 pôžičku vo výške 8 000 €. Pohľadávku z istiny z uvedenej pôžičky v menovitej hodnote 8 000 € v roku 2020 predala za 4 000 €. Keďže u bežného podnikateľského subjektu, ktorý nie je daňovníkom poskytujúcim spotrebiteľské úvery, nie je uznaným daňovým výdavkom opravná položka k menovitej hodnote pohľadávky charakteru istiny z pôžičky (pohľadávka nie je zahrnutá do zdaniteľných príjmov), daňovým výdavkom pri predaji takejto pohľadávky bude len menovitá hodnota (istina) pôžičky do výšky príjmu z postúpenia (suma 4 000 €).

Príklad č. 2: Spoločnosť Alfa, a. s. odoslala dňa 2. 11. 2018 spoločnosti Beta, s. r. o. faktúru za tovar, ktorá bola splatná 2. 12. 2018 vo výške 10 000 €. Dňa 5. 12. 2020 postúpila spoločnosť Alfa, a. s. túto pohľadávku spoločnosti Gama, s. r. o. za 3 000 €. Keďže pohľadávka je pri postúpení po splatnosti viac ako 720 dní, bolo by možné k tejto pohľadávke vytvoriť daňovo uznanú opravnú položku podľa § 20 ods. 14 ZDP vo výške 50 % menovitej hodnoty, t. j. 5 000 €. Keďže príjem z postúpenia (zaúčtovaný výnos) je nižší ako tvorba opravnej položky, do daňových výdavkov možno v súlade s § 19 ods.3 písm. h) zákona o dani z príjmov zahrnúť menovitú hodnotu pohľadávky až do výšky možnej tvorby daňovo uznanej opravnej položky, t. j. do výšky 5 000 €.

Zdaňovanie Príjmu z Postúpenia Pohľadávky u Fyzickej Osoby (Nepodnikateľa)

V prípade, ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť. V tomto prípade ide o príjem z pohľadávky nezaradenej v obchodnom majetku a podliehajúci dani z príjmov v zmysle § 8 ods. 1 zákona o dani z príjmov - tzv. iný ostatný príjem, ktorý by mal daňovník v sume 35 000 € uviesť v VIII. oddiele DP typu B v tab. č. 3 v riadku 17 v stĺ. V súlade s § 8 ods. 2 ZDP do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Pri takomto ostatnom príjme (z postúpenia pohľadávky) je v súlade s prvou vetou v § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov možné uplatniť výdavok preukázateľne vynaložený na jeho dosiahnutie, za ktorý, v tomto prípade, je možné považovať sumu zodpovedajúcu pôžičke - istine v sume 30 000 €.

Prečítajte si tiež: Spotrebiteľský úver a jeho odplata

Právne Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Obmedzenia Postúpenia Pohľadávky

Zákonné obmedzenie pohľadávky pre prípad jej postúpenia bez súhlasu dlžníka opisuje aj komentár k Občianskemu zákonníku od JUDr. Jaromíra Svobodu a kol.: Nepostupiteľnosť pohľadávky teda spôsobuje jednak vlastnosť pohľadávky samej a vyplýva priamo zo zákona, jednak platná dohoda medzi dlžníkom a veriteľom. Účelom tejto úpravy je ochrana dlžníka, ktorého postavenie sa postúpením pohľadávky nemení, najmä sa nemôže zhoršiť.

Práva a Povinnosti Postupníka

Po postúpení pohľadávky prechádzajú na postupníka všetky práva s ňou spojené. Postupník je oprávnený vymáhať pohľadávku od dlžníka, avšak jeho postavenie nemôže byť lepšie ako postavenie pôvodného veriteľa.

Postúpenie Pohľadávky a DPH

Pri postúpení pohľadávky z postupcu na postupníka, t. j. nového veriteľa neprechádza naňho aj právo na odpočítanie dane. Právo na odpočítanie dane má postupca, ktorý prijal tovar alebo službu a použil ju na účely svojho podnikania (postupník nespĺňa podmienky na odpočítanie dane).

Faktoring a DPH

Spôsob úverovania klientov faktoringovou spoločnosťou (faktorom) založený na postúpení pohľadávky pred lehotou splatnosti, pričom faktor vyplatí ihneď časť odkúpenej pohľadávky klientovi, sa nazýva faktoring. Faktoringová zmluva sa väčšinou uzatvára na určité časové obdobie a klient sa v nej zaväzuje postupovať faktorovi všetky pohľadávky, ktoré mu vzniknú v období platnosti zmluvy a na ktoré sa zmluva vzťahuje. Faktor sa zmluvou zaväzuje pohľadávky prevziať, v rámci stanovených limitov financovať a sledovať ich inkasovanie. Vyplatená časť pohľadávky až do inkasovania pohľadávky faktorom má charakter poskytnutého úveru, za ktorý faktor účtuje klientovi úrok. Zároveň poskytnutie služby „správy pohľadávky“, t. j.

Z pohľadu zákona o DPH je v prípade faktoringu diskutabilné, čo v danom prípade považujeme za cenu služby a ako ju zdaňujeme, t. j.

tags: #odplata #za #postupenie #pohľadávky #daň