Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka - dôchodcu a podmienky uplatnenia

V daňovom systéme Slovenskej republiky existujú mechanizmy, ktoré umožňujú znížiť daňovú povinnosť fyzických osôb. Jedným z týchto mechanizmov sú nezdaniteľné časti základu dane (NČZD), ktoré predstavujú tzv. odpočítateľné položky alebo daňové úľavy. Daňovník (fyzická osoba) si môže znížiť základ dane o tieto položky.

Právny rámec nezdaniteľných častí základu dane

Nezdaniteľné časti základu dane upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). V poslednom období došlo k jednej zmene v právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane - bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2020 sa poslednýkrát použilo na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 (za rok 2021 sa už nepoužilo).

Kto si môže uplatniť NČZD

Nezdaniteľné časti základu dane si môžu uplatniť len fyzické osoby, ktoré dosiahli v danom zdaňovacom období aktívne príjmy. Za aktívne príjmy sa považujú príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP, kedy ide o príjmy za výkon závislej činnosti, príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjem z vytvorenia diela, príjem z činnosti znalcov, tlmočníkov a podobne. Medzi aktívne príjmy nepatrí napríklad príjem z prenájmu, príjem z použitia diela, príjem z predaja nehnuteľnosti a podobne. V prípade, že v zdaňovacom období dosiahne daňovník (fyzická osoba) aktívne aj pasívne príjmy, nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť, ale len k tej časti základu dane, ktorá plynie z jeho aktívnych príjmov.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

Zákon o dani z príjmov pozná tri druhy NČZD:

1. NČZD na daňovníka
2. NČZD na manželku/manžela
3. NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

NČZD na daňovníka

Ide o základnú nezdaniteľnú časť, na ktorú má nárok každý daňovník s aktívnymi príjmami, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom. Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona. Výška tejto časti je odvodená od životného minima. Pre obdobie od 1. júla 2024 do 30. júna 2025 je životné minimum stanovené na 273,99 eur. NČZD na daňovníka sa vypočíta ako 21-násobok životného minima, čo pre rok 2025 predstavuje 5 753,79 eur.

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku/manžela?

Podmienky pre uplatnenie NČZD na daňovníka u dôchodcov

Uplatnenie plnej sumy NČZD na daňovníka závisí od výšky ročného základu dane. Ak základ dane nepresiahne 25 426,27 eur (92,8-násobok životného minima), uplatňuje sa maximálna výška. Ak základ dane túto hranicu presiahne, NČZD sa postupne kráti až do úplného zániku pri základe dane vo výške 48 441,43 eur a viac.

Zároveň platia osobitné pravidlá pre dôchodcov - ak ste k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príspevku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia (I. pilier), starobného dôchodkového sporenia (II. pilier) alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia a uvedený dôchodok poberal k 1.1. príslušného roka alebo mu bol spätne priznaný k 1.1., NČZD sa znižuje o sumu vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku. Ak je suma dôchodku vrátane 13. dôchodku rovná alebo vyššia ako príslušná suma NČZD na daňovníka (napr. 5 753,79 eur pre rok 2025), nárok na NČZD na daňovníka zaniká. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú na zdaňovacie obdobie (za zdaňovacie obdobie r. 2025 je to suma vo výške 5 753,79 eur) môže si daňovník uplatniť NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi NČZD na daňovníka (5 753,79 eur) a vyplatenou sumou dôchodku vrátene 13.

Výnimkou sú zamestnanci, ktorí sa na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. j. k 1. 1. 2024, považujú za poberateľov dôchodkovej dávky. Pod pojmom „dôchodok“ sa rozumie starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia; podľa § 37 ods. 1 písm. b) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec (dôchodca) zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Povinnosť predkladať posledné rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku na účely uplatnenia daňovej úľavy na daňovníka sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý sa považuje za orgán verejnej moci. Ide o zamestnávateľov podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v znení neskorších predpisov a zákona č. 55/2017 Z. z. v znení neskorších predpisov.

NČZD na manželku/manžela

Túto NČZD môžete uplatniť, ak s manželkou alebo manželom žijete v spoločnej domácnosti, ste v právoplatnom manželstve a zároveň je splnená aspoň jedna ďalšia podmienka. Medzi takéto podmienky patrí napríklad starostlivosť o vyživované dieťa do 3 rokov (prípadne do 6 rokov, ak má nepriaznivý zdravotný stav), zaradenie manželky/manžela do evidencie uchádzačov o zamestnanie na ÚPSVaR, prípadne fakt, že manželka/manžel má zdravotné postihnutie, alebo poberá peňažný príspevok na opatrovanie (nie celoročne).

Maximálna výška NČZD na manželku/manžela je v roku 2025 5 260,61 eur, no závisí od viacerých faktorov - vášho základu dane a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je základ dane vyšší než určitá hranica (48 441,43 eur, prípadne pri ešte vyšších základoch dane), NČZD sa môže znížiť, až nakoniec úplne zaniknúť. Navyše, vlastný príjem manželky/manžela znižuje uplatniteľnú sumu NČZD. Vlastným príjmom manželky/manžela sa rozumejú všetky jej/jeho príjmy, vrátane oslobodených od dane (napr. materské, tehotenské, dôchodky, dávky v nezamestnanosti), či príjmov zdanených zrážkou (napr. úroky z účtu).

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku?

NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Tretím typom NČZD je možnosť odpočítať si od základu dane príspevky, ktoré ste si zaplatili na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), respektíve na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (PEPP), ak ide o produkt rovnakého či porovnateľného druhu. Do tejto sumy sa nezapočítavajú príspevky zamestnávateľa - ide výlučne o príspevky, ktoré ste uhradili vy sami, a to aj vtedy, ak vám ich zrazil zamestnávateľ z čistej mzdy.

Príklady z praxe

Príklad 1:

Pán Eduard si u svojho zamestnávateľa za rok 2019 uplatnil nezdaniteľnú časť na daňovníka, pretože k 1.1.2019 nepoberal starobný dôchodok, ani predčasný starobný dôchodok, ani výsluhový dôchodok. Pánovi Eduardovi v apríli 2020 Sociálna poisťovňa priznala spätne starobný dôchodok k 1.10.2018. Podľa § 32 ods. 11 zákona je pán Eduard povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2019 a to v lehote do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, teda konkrétne do 31.5.2020. Súčasne v tejto lehote je povinný zaplatiť daňový nedoplatok.

Príklad 2:

Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Náhrada mzdy za roky 2020-2022 pri neplatne skončenom pracovnom pomere bude vyplácať zamestnávateľ. Vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov a je súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie (úhrn príjmov znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec - § 5 ods. 8). V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Príklad 3:

Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Bez ohľadu na dobu dosahovania zdaniteľných príjmov má nárok na celoročnú NČZD na daňovníka; keďže vykázal základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 15 223 €, uplatní si plnú sumu 4 511,43 €. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Čo sa týka NČZD na manželku, jedna z alternatívnych podmienok - podmienka starostlivosti o dieťa do 3 rokov veku je splnená od 1. novembra 2021, teda za 2 mesiace roka. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo ZČ, pričom od 21. 4. 2021 poberala aj tehotenské (zavedené k 1. 4. 2021), na ktoré jej od uvedeného dňa vznikol nárok; celkovo jej Sociálna poisťovňa vyplatila tehotenské vo výške 2 342 €. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo ZČ a 15. 9. V úhrne presahujú sumu 4 124,74 €, pričom do vlastných príjmov ešte patrí, pochopiteľne, aj príjem zo ZČ (vykonávanej pred materskou dovolenkou) po znížení o povinné poistné, takže v konečnom dôsledku daňovník si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Dôležité upozornenia

• Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1.1. predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.
• Zamestnanec má povinnosť oznámiť zamestnávateľovi zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka (nielen daňového bonusu podľa § 33), čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie podľa § 36 ods.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a manželka

tags: #odpocitatelna #polozka #na #danovnika #dochodca #podmienky