Vplyv invalidného dôchodku na odpočítateľnú položku na manželku

Publikované: 9. marca

Napriek tomu, že v poslednom období nedošlo k iným zmenám týkajúcim sa nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) a ich uplatňovania, ide o stále aktuálnu tému. Daňovníci, ako aj mzdové účtovníčky, musia pri výpočte dane za uplynulé zdaňovacie obdobie často zvažovať, či v konkrétnej situácii daňovníka vzniká nárok na tieto zvýhodnenia. V právnej úprave NČZD došlo v nedávnom období len k jednej zmene - bola zrušená NČZD na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Ustanovenie upravujúce túto NČZD sa v znení účinnom do 31. decembra 2020 poslednýkrát použilo na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020.

Všeobecné podmienky pre uplatnenie NČZD

NČZD možno uplatniť len v prípade aktívnych príjmov, a to zo závislej činnosti alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy z viacerých zdrojov, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti. Toto prednostné uplatňovanie NČZD pri príjmoch zo závislej činnosti je pre daňovníka výhodné a je zakomponované v zákone o dani z príjmov.

NČZD na daňovníka si môže uplatniť daňovník, ktorému plynú príjmy zo závislej činnosti už počas zdaňovacieho obdobia na základe podaného vyhlásenia. Pri posudzovaní nároku na NČZD na daňovníka sa nerozlišuje, či ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňového rezidenta SR), alebo daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta SR).

Nárok na NČZD na daňovníka

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú už k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi niektorého z dôchodkov uvedených v zákone o dani z príjmov, alebo im bol takýto dôchodok priznaný spätne k 1. januáru alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma. Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia, zo starobného dôchodkového sporenia alebo výsluhového dôchodku. Ak daňovník poberá aj iný dôchodok, napr. okrem starobného aj vdovecký, prihliada sa len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v zákone. Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13. dôchodok.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

Táto NČZD sa uplatňuje za zdaňovacie obdobie v celoročnej výške, a to aj vtedy, ak sa v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník stane poberateľom niektorého z dôchodkov. V prípade úmrtia dedič (alebo osoba podľa Zákonníka práce) v daňovom priznaní odpočíta od základu dane NČZD, na ktoré vznikol nárok. NČZD na daňovníka uplatní v celoročnej výške bez ohľadu na to, v ktorom mesiaci zdaňovacieho obdobia daňovník zomrel, len s prihliadnutím na výšku jeho základu dane.

Daňovník je povinný oznámiť aj zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka, čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie.

NČZD na manželku (manžela)

NČZD na manželku (manžela) je sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. Podmienkou je, že manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti nemá vlastný príjem, resp. základ dane daňovníka (súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) je nižší ako zákonom stanovená suma a zároveň manželka (manžel) spĺňa niektorú z podmienok:

• starala sa o vyživované maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku podľa osobitného predpisu,
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím.

Čo sa týka podmienky poberania peňažného príspevku na opatrovanie, vzhľadom na postupné zvyšovanie tohto príspevku nárok na NČZD na manželku v podstate vzniká už len vo výnimočných prípadoch, napr. ak manželka len časť roka poberala tento príspevok a časť roka bola bez akéhokoľvek príjmu, napr. dobrovoľne nezamestnaná. Pri celoročnom opatrovaní a poberaní tohto príspevku nárok na NČZD na manželku nevzniká.

Do vlastných príjmov manželky sa na účel uplatnenia NČZD na manželku daňovníka zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP. Do vlastného príjmu sa zahŕňa o. i. rodičovský príspevok, príspevok na starostlivosť o dieťa, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku, príspevok pri narodení dieťaťa a príspevok na viac súčasne narodených detí, kompenzačný príspevok baníkom, príspevok na pohreb, 13. dôchodok, príplatok k dôchodku a jednorazový príplatok k dôchodku, príspevok športovému reprezentantovi. Všetky ostatné príjmy manželky (okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP) sa do vlastných príjmov zahŕňajú.

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov.

Výpočet NČZD na manželku (manžela)

Výška NČZD sa odvíja od aktuálneho životného minima. Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období nemá vlastný príjem, NČZD na manželku (manžela) ročne je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima. Ak manželka (manžel) má vlastný príjem, NČZD na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela). Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima, NČZD na manželku (manžela) ročne je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka.

Ak si daňovník v zdaňovacom období môže uplatniť NČZD na manželku (manžela) len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov, potom si základ dane zníži len o NČZD na manželku (manžela) zodpovedajúcu 1/12 tejto NČZD za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD, pričom sa posudzujú celoročné príjmy manželky (manžela) bez ohľadu na to, v ktorých mesiacoch boli splnené podmienky na uplatnenie NČZD na manželku (manžela).

Povinnosti daňovníka

Daňovník je povinný predložiť doklady preukazujúce oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD, takže zamestnanec musí predložiť okrem sobášneho listu aj ďalší doklad, ktorým preukazuje splnenie niektorej z alternatívnych podmienok, napr. rodný list dieťaťa, potvrdenie o poberaní príspevku na opatrovanie, potvrdenie o evidencii uchádzačov o zamestnanie alebo rozhodnutie o priznaní invalidity.

Príklady z praxe

Príklad 1:

Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Bez ohľadu na dobu dosahovania zdaniteľných príjmov má nárok na celoročnú NČZD na daňovníka. Keďže vykázal základ dane z podnikania vo výške 15 223 €, uplatní si plnú sumu. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Čo sa týka NČZD na manželku, jedna z alternatívnych podmienok - podmienka starostlivosti o dieťa do 3 rokov veku je splnená od 1. novembra 2021, teda za 2 mesiace roka. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo závislej činnosti, pričom od 21. apríla 2021 poberala aj tehotenské. Celkovo jej Sociálna poisťovňa vyplatila tehotenské vo výške 2 342 €. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo závislej činnosti a 15. septembra 2021 jej vznikol nárok na materské. V úhrne presahujú sumu 4 124,74 €, pričom do vlastných príjmov ešte patrí, pochopiteľne, aj príjem zo závislej činnosti (vykonávanej pred materskou dovolenkou) po znížení o povinné poistné, takže v konečnom dôsledku daňovník si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Prečítajte si tiež: Podmienky splátkového predaja pri invalidnom dôchodku

Príklad 2:

Daňovník pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 62 456 € a vykázal základ dane (zisk) vo výške 21 220 €. Vzhľadom na výšku základu dane dochádza ku kráteniu NČZD na daňovníka a táto NČZD sa vypočíta. Je ženatý a má jedno dieťa, ktoré sa narodilo 14. januára 2021. Manželka daňovníka pani Nina nastúpila na materskú dovolenku (od 1. januára 2021 v úhrnnej výške 3 586 €). Po skončení materskej dovolenky nastúpila na rodičovskú dovolenku. Materské z nemocenského poistenia, ktoré jej bolo poskytované počas materskej dovolenky, je od dane oslobodené, ale do vlastných príjmov manželky sa zahŕňa. V roku 2021 začala pani Dobrá prenajímať garáž, ktorú nadobudla už pred manželstvom a z prenájmu tejto nehnuteľnosti dosiahla do konca roka príjem 450 €. Jej vlastný príjem predstavuje 4 036 € (materské vo výške 3 586 € + príjem z prenájmu 450 €). Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, a to v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra - rozhodujúci je stav k 1. dňu kalendárneho mesiaca).

tags: #invalidny #dochodok #vplyv #na #odpočítateľnú #položku