Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) pri poberaní dôchodku: Podmienky a uplatnenie

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) predstavuje jeden zo spôsobov, ako znížiť základ dane z príjmov fyzických osôb. Ide o sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej len "NČZD") len od základu dane z príjmov zo závislej činnosti (patria medzi tzv. aktívne príjmy) alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. NČZD možno uplatniť len v prípade uvedených aktívnych príjmov.

V právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane došlo v poslednom období len k jednej zmene - bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. V zmysle § 52zzi ods. 17 ZDP sa ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP [upravujúce túto nezdaniteľnú časť základu dane (ďalej aj „NČZD“)] v znení účinnom do 31. 12. 2020 poslednýkrát použije na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 (za rok 2021 sa už nepoužije).

Všeobecné podmienky pre uplatnenie NČZD na manželku (manžela)

Aby si daňovník mohol uplatniť NČZD na manželku (manžela), musia byť splnené nasledovné základné podmienky:

1. Manželstvo: Daňovník musí byť v platnom manželstve. Existenciu manželstva preukazuje daňovník napr. sobášnym listom. Ak ste mali svadbu až počas roka, počíta sa pomerná čiastka - nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela vo výške jednej dvanástiny je možné si uplatniť za každý mesiac, na začiatku ktorého ste boli manželmi. Príklad: Ak ste sa brali 1. septembra, uplatníte nezdaniteľnú časť za 4 mesiace (prvý mesiac, na začiatku ktorého je splnená podmienka manželstva, je už september). Ak ste sa brali 2. septembra alebo neskôr, uplatníte nezdaniteľnú časť len za 3 mesiace. Ak ste mali svadbu v priebehu roka 2025, nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela môžete uplatniť až v daňovom priznaní za rok 2025 podanom v roku 2026, resp. v ročnom zúčtovaní dane.
2. Spoločná domácnosť: Daňovník musí žiť s manželkou (manželom) v spoločnej domácnosti. Nie je pritom podstatné, či manželia majú rovnakú adresu trvalého pobytu.
3. Starostlivosť o dieťa alebo iné okolnosti: Manželka (manžel) musí spĺňať aspoň jednu z nasledovných podmienok:
   • Starala sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti, pričom za vyživované maloleté dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa, do troch, resp. do šiestich rokov veku podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Zákon o rodičovskom príspevku vymenúva 4 možnosti - 1. dieťa do troch rokov veku, 2. dieťa do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav, 3. dieťa do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe, alebo 4. resp.
   • Poberala peňažný príspevok na opatrovanie v súlade s § 40 zákona č. 447/2008 Z. z.
   • Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. Táto podmienka nie je splnená, ak manželka (manžel) bola v súlade s ustanoveniami zákona o službách zamestnanosti zaradená do iných evidencií, napr.
   • Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti. Občan so zdravotným postihnutím na účely zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného, t. j. manželka (manžel) sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods.
4. Vlastný príjem manželky (manžela): Vlastný príjem manželky (manžela) nesmie presiahnuť stanovenú hranicu.

Výpočet NČZD na manželku (manžela)

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku alebo manžela závisí od výšky základu dane toho, ktorý si ju uplatňuje, a od výšky vlastného príjmu toho, na ktorého sa uplatňuje.

Základ dane daňovníka je nižší alebo rovný ako 176,8-násobok platného životného minima

Ak daňovník dosiahne základ dane z príjmov zo závislej činnosti, z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti nie vyšší ako je suma 176,8-násobku platného životného minima (za rok 2025 je to suma 48 441,43 eura), tak nezdaniteľná časť základu dane na manželku alebo manžela je:

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku/manžela?

• suma 19,2-násobku platného životného minima (za rok 2025 je to suma 5 260,61 eura), ak manželka (manžel) nemala v príslušnom roku žiaden vlastný príjem,
• suma vo výške rozdielu medzi sumou 19,2-násobku platného životného minima a sumou vlastného príjmu manželky (manžela), ak manželka (manžel) mala v príslušnom roku nejaký vlastný príjem (ak je tento výsledok záporný, tak nezdaniteľná časť základu dane je nula).

Základ dane daňovníka je vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima

Ak daňovník dosiahne základ dane z príjmov zo závislej činnosti, z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vyšší ako je suma 176,8-násobku platného životného minima (za rok 2025 je to suma 48 441,43 eura), tak nezdaniteľná časť základu dane na manželku alebo manžela je:

• suma vo výške rozdielu medzi sumou 63,4-násobku platného životného minima (za rok 2025 je to suma 17 370,97 eura) a sumou štvrtiny vášho základu dane, ak manželka (manžel) nemala v príslušnom roku žiaden vlastný príjem (ak je tento výsledok záporný, nezdaniteľná časť základu dane je nula),
• suma vo výške rozdielu medzi sumou 63,4-násobku platného životného minima a sumou štvrtiny vášho základu dane znížená o sumu vlastného príjmu manželky (manžela), ak manželka (manžel) mala v príslušnom roku nejaký vlastný príjem (ak je tento výsledok záporný, tak nezdaniteľná časť základu dane je nula).

Čo sa považuje za vlastný príjem manželky (manžela)

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) ZDP považuje akýkoľvek príjem, ktorý manželka (manžel) dosiahla v danom zdaňovacom období, bez ohľadu na to, či ide o príjem zdaniteľný, oslobodený od dane alebo príjem, ktorý nie je predmetom dane.

Do vlastných príjmov manželky (manžela) sa započítava akýkoľvek príjem, aj keď je od dane z príjmov oslobodený, teda napríklad aj:

• príjmy od zamestnávateľa znížené o odvody,
• príjmy z podnikania alebo prenájmu znížené o odvody,
• akékoľvek výhry,
• invalidný a starobný dôchodok,
• nemocenské,
• náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti,
• ošetrovné,
• dávka v nezamestnanosti,
• materské.

Do vlastných príjmov manželky (manžela) sa nezapočítava len:

• zamestnanecká prémia,
• daňový bonus na vyživované dieťa,
• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie,
• štátne sociálne dávky, ktorými sú len príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok na viac súčasne narodených detí, príspevok na pohreb, rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa, kompenzačný príspevok baníkom, príplatok k dôchodku politickým väzňom, príspevok športovému reprezentantovi a príspevok na zvýšenú splátku úveru na bývanie.

Uplatnenie NČZD na manželku (manžela) pri poberaní dôchodku

Poberanie dôchodku manželkou (manželom) má vplyv na uplatnenie NČZD, pretože dôchodok sa započítava do vlastného príjmu manželky (manžela). To znamená, že ak manželka (manžel) poberá dôchodok, je potrebné zistiť, či jej (jeho) celkový vlastný príjem (vrátane dôchodku) nepresiahne stanovenú hranicu pre uplatnenie NČZD.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a manželka

Ak vlastný príjem manželky (manžela) vrátane dôchodku nepresiahne stanovenú hranicu, daňovník si môže uplatniť NČZD na manželku (manžela) v súlade s vyššie uvedenými pravidlami.

Ako a kedy uplatniť NČZD na manželku (manžela)

Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela si môžete uplatniť iba raz ročne. Ako podnikatelia k tomu využijete daňové priznanie. Môžu ju ale využiť aj zamestnanci v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov.

V prípade, že si budete uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela v podanom daňovom priznaní, nemusíte k nemu prikladať žiadne doklady. Výšku vlastného príjmu manželky alebo manžela v ňom len uvediete spolu s počtom mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane.

Ak si ju budete uplatňovať ako zamestnanec s príjmami len zo zamestnania v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov u svojho zamestnávateľa, tak v žiadosti o jeho vykonanie na tento účel uvediete čestné vyhlásenie o výške príjmu manželky alebo manžela. Zároveň predložíte zamestnávateľovi doklady oprávňujúce uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane. Ide teda predovšetkým o sobášny list a podľa situácie napríklad o rodný list dieťaťa, potvrdenie o poberaní príspevku na opatrovanie, potvrdenie o vedení v evidencii uchádzačov o zamestnanie, posudok o tom, že manželka (manžel) je občanom so zdravotným postihnutím.

Príklady z praxe

Príklad 1:

Lucia dosiahla v roku 2024 základ dane zo živnosti vo výške 30 000 eur. Jej manžel Peter bol od 20. januára 2024 zaradený do evidencie uchádzačov o zamestnanie a do konca roka 2024 nemal žiadny príjem. Môže si Lucia uplatniť NČZD na manžela? Ak áno, za aké obdobie?

Prečítajte si tiež: Starobný dôchodok a odpočítateľná položka

Áno, a to za 11 mesiacov, nakoľko bol Peter (jej manžel, žijúci s ňou v jednej domácnosti) v roku 2024 zaradený do evidencie uchádzačov o zamestnanie. Keďže bol Peter zaradený do evidencie uchádzačov o zamestnanie až 20. januára 2024, podmienka nároku na NČZD na manžela nebola splnená na začiatku mesiaca (januára).

Príklad 2:

Zamestnanec dosiahol za rok 2019 základ dane 10000 eur. Je to menej ako 36256,38 eura, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške. Jeho manželka bola v roku 2019 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 1000 eur. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 130 eur. Od marca do októbra poberala materské, spolu 2000 eur. Do vlastného príjmu manželky sa započítava príjem v zamestnaní (1000 eur) a materské (2000 eur). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava.

Príklad 3:

Manželia boli celý rok 2019, manželka bola doma na rodičovskej dovolenke a starala sa o dieťa. Dieťa dovŕšilo vek 3 roky 15. októbra 2019. Po skončení rodičovskej dovolenky sa od 16. októbra 2019 manželka vrátila do zamestnania. V tomto prípade sa NČZD na manželku prizná za mesiace január až október 2019.

Príklad 4:

Daňovník pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 62 456 € a vykázal základ dane (zisk) vo výške 21 220 €. Je ženatý a má jedno dieťa; narodilo sa 14. januára 2021. Manželka daňovníka pani Nina nastúpila na materskú dovolenku (od 1. 1. 2021 v úhrnnej výške 3 586 €). Po skončení materskej dovolenky (celkovo trvajúcej 34 týždňov) nastúpila na rodičovskú dovolenku. V roku 2021 začala pani Dobrá prenajímať garáž, ktorú nadobudla už pred manželstvom a z prenájmu tejto nehnuteľnosti dosiahla do konca roka príjem 450 €. Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, a to v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra - rozhodujúci je stav k 1. dňu kalendárneho mesiaca).

tags: #odpocitatelna #polozka #na #manzelku #pri #poberani