Účtovanie opravnej položky, postúpenia a odpisu pohľadávky

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikania a ich správne účtovanie je kľúčové pre dodržiavanie účtovných zásad a predpisov. Tento článok sa zameriava na účtovanie opravných položiek k pohľadávkam, postúpenie pohľadávok a odpisy pohľadávok, pričom zdôrazňuje ich daňové aspekty a praktické dopady.

Ocenenie pohľadávok

Operácie s pohľadávkami úzko súvisia s ich ocenením. Pohľadávky sa spravidla oceňujú v menovitej hodnote. Výnimkou sú pohľadávky nadobudnuté postúpením (kúpou), ktoré sa oceňujú obstarávacou cenou.

Opravné položky k pohľadávkam

Podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov (ZDP) sa opravné položky tvoria k nepremlčaným pohľadávkam oceneným v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. januára. Rozlišujeme dva druhy opravných položiek:

• Zákonné (daňové) opravné položky: Ich tvorba a zúčtovanie predstavuje daňovo uznateľný náklad.
• Účtovné opravné položky: Nie sú daňovo uznateľné.

Odpis pohľadávky

Odpis pohľadávky predstavuje definitívne vyradenie pohľadávky z obchodného majetku z dôvodu iných skutočností, než je jej úhrada alebo postúpenie. Dôležité je, že odpis pohľadávky neznamená jej zánik a je možné ju naďalej vymáhať.

Účtovanie odpisu pohľadávky

Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje § 68 ods. 5 postupov účtovania. Odpis sa účtuje priamo oproti súvahovému aktívnemu účtu pohľadávky, na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. Ak je súčasťou hodnoty pohľadávky aj DPH, odpis sa týka hodnoty vrátane DPH. Ak bola k pohľadávke tvorená opravná položka, na účte 546 sa účtuje len rozdiel medzi zúčtovanou opravnou položkou a hodnotou odpísanej pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Riešenie chýb v katastri

Daňová uznateľnosť odpisu pohľadávky

Účtovný odpis pohľadávky nie je automaticky daňovým výdavkom. Daňovým výdavkom sa stáva až po splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h), i), r), § 19 ods. 3 písm. t) a § 52 ods. 19 ZDP.

Odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej neuhradenej časti je daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. h) ZDP.

Ak bola v minulosti k pohľadávke, ktorá je už premlčaná v čase odpisu, vytvorená daňovo uznaná opravná položka, daňovník v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP v zdaňovacom období, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, základ dane zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods. 14 písm. c) ZDP a súčasne v tej istej výške základ dane zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. i) ZDP. Ak je vplyv na základ dane neutrálny, nie je potrebné vykonať úpravu základu dane. Avšak, ak v minulosti nebola vytvorená opravná položka k pohľadávke, ktorá je v čase odpisu už premlčaná, odpis takejto pohľadávky nie je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. i) ZDP.

Metodický pokyn Finančného riaditeľstva SR

Za účelom jednotného postupu pri posudzovaní zaúčtovaného odpisu pohľadávky za daňový výdavok podľa ZDP vydalo Finančné riaditeľstvo SR, odbor daňovej metodiky v septembri 2014 „Metodický pokyn k posudzovaniu odpisu pohľadávky ako daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. h), i), r), § 19 ods. 3 písm. t) a § 52 ods. 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

Postúpenie pohľadávky

Postúpenie pohľadávky upravuje § 524 až § 530 Občianskeho zákonníka. Ide o odplatné alebo bezodplatné prenechanie pohľadávky doterajším veriteľom (postupcom) tretej osobe (postupníkovi) na základe uzatvorenej zmluvy. Na účet 546 - Odpis pohľadávky sa účtuje aj postúpenie pohľadávky, v prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok účtujú aj výnosy z postúpenia.

Prečítajte si tiež: Efektívna Správa Záznamov

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov upravuje § 580 až § 581 Občianskeho zákonníka a § 358 až § 364 Obchodného zákonníka. Je možné využiť dva spôsoby účtovania zápočtu pohľadávok a záväzkov, a to s využitím účtu 395 alebo bez neho. Na účte 395 - Vnútorné zúčtovanie sa účtujú vzťahy medzi jednotlivými vnútornými organizačnými útvarmi účtovnej jednotky v závislosti od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. Použitie účtu 395 sa uplatňuje v prípadoch, keď je tak nastavený účtovný softvér.

Praktické aspekty a dôsledky

Pri odpise pohľadávky v účtovníctve je nevyhnutné skúmať daňovú uznateľnosť odpisu. Odpis pohľadávky sa účtovne aj daňovo vykonáva jednorazovo, odpis nie je možné realizovať postupne, ako napr. tvorbu opravnej položky k pohľadávke.

Ak sa veriteľ vzdá svojho majetku - pohľadávky a bude túto skutočnosť riešiť s dlžníkom, napr. oznámi mu, že mu dlh odpúšťa, účtuje o definitívnom odpise pohľadávky. Ak veriteľ trvale upustí od vymáhania pohľadávky a túto skutočnosť nerieši s dlžníkom, dlžníkovi dlh nezaniká a veriteľ odpísanú pohľadávku eviduje na podsúvahovom účte v súlade s § 85 ods. 2 písm. m) Postupov účtovania v PÚ. Evidencia na podsúvahovom účte je potrebná na účely identifikácie prípadnej úhrady pohľadávky v budúcnosti. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu podľa § 2 ods. 1 postupov účtovania je deň, kedy dôjde k odpisu pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Vzor opravnej doložky

tags: #opravna #polozka #postupenie #a #odpis #pohladavky