Peňažný príspevok na ošatenie: Podmienky a daňové aspekty

Tento článok sa zameriava na podmienky a daňové aspekty peňažných príspevkov na ošatenie zamestnancov, pričom rozoberá rôzne situácie a ich dopad na zamestnávateľa aj zamestnanca. Venuje sa posudzovaniu výdavkov na pracovné odevy, jednotné pracovné ošatenie a iné benefity súvisiace s ošatením, a to v kontexte zákona o dani z príjmov.

Pracovné odevy a daňové výdavky

Výdavky (náklady) na pracovné oblečenie zamestnancov môžu byť uznané ako daňové výdavky daňovníka podľa § 19 ods. 2 písm. c) prvého bodu zákona o dani z príjmov. Podmienkou je, že pracovné oblečenie spĺňa definíciu pracovného odevu podľa osobitných právnych predpisov alebo pracovného ošatenia. Primerane sa uplatňuje pokyn MF SR č. 4753/1998-62 uverejnený vo FS č. 4/1998 v znení oznámenia MF SR č. 22058/2000-72 uverejneného vo FS č. 14/2000.

Jednotné pracovné ošatenie

V prípade, ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancom jednotné pracovné ošatenie a táto povinnosť nevyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu, je možné považovať výdavky za daňové výdavky v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) prvého bodu zákona o dani z príjmov len za určitých podmienok. Medzi tieto podmienky patrí, že:

• Zamestnávateľ vo svojom internom predpise ustanoví rozsah a ďalšie podmienky na poskytovanie jednotného pracovného ošatenia.
• Zamestnávateľ vymedzí charakter a podobu jednotného pracovného ošatenia a všetkých jeho súčastí.
• Jednotné pracovné ošatenie je trvale a viditeľne označené identifikačnými znakmi zamestnávateľa, čím sa vylúči jeho zameniteľnosť s bežným občianskym alebo spoločenským oblečením. Za trvalé označenie sa považuje napríklad logo firmy.

Ak pracovné ošatenie nespĺňa podmienky pracovného odevu podľa osobitných právnych predpisov alebo pracovného ošatenia podľa pokynu, považujú sa výdavky za nedaňové výdavky vynaložené na osobnú potrebu daňovníka v súlade s § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov.

Príspevok zo sociálneho fondu na ošatenie

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancom zo sociálneho fondu peňažný príspevok na ošatenie, tento príspevok sa zdaňuje. Podľa § 5 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov nie je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti nepeňažné plnenie vo výške hodnoty pracovného oblečenia.

Prečítajte si tiež: Úprava kúpeľne pre osoby s ŤZP

Zamestnanecké benefity a ich zdaňovanie

Zamestnanecké benefity predstavujú zamestnanecké výhody, ktoré fakticky zvyšujú príjem zamestnancov. Niektoré benefity sú poskytované celoplošne (všetkým zamestnancom), iné sú diferencované (len pre vybraných zamestnancov). Jednotlivé plnenia je potrebné pri poskytnutí správne daňovo posúdiť, pričom sa striktne vychádza zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Mnohí zamestnávatelia si neuvedomujú, že predmetom dane z príjmov fyzických osôb je všeobecne peňažný i nepeňažný príjem dosiahnutý aj zámenou. U zamestnanca platí, že predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti je každé plnenie, ktoré má poskytnuté od zamestnávateľa bez ohľadu na právny dôvod, pravidelnosť, formu, ak súvisí s výkonom závislej činnosti.

Druhy zamestnaneckých benefitov

Benefity pre zamestnancov môžu mať peňažnú aj nepeňažnú formu.

Medzi peňažné benefity patria napríklad:

• Kvartálne odmeny
• Príspevok pri narodení dieťaťa
• Finančný príspevok na stravovanie
• Stravné a vreckové pri pracovnej ceste
• Príspevok na rekreáciu
• Príspevok na šport

Medzi nepeňažné benefity patria napríklad:

• Využívanie automobilu aj na súkromné účely
• Mobilný telefón
• Zamestnanecká pôžička s nižším úrokom
• Rekondičné a rehabilitačné pobyty
• Vzdelávanie a školenia
• Zabezpečenie dopravy do zamestnania
• Ubytovanie

Zdaňovanie benefitov na strane zamestnanca

Príjmy, ktoré poskytne zamestnávateľ zamestnancovi a ktoré patria do príjmov zo závislej činnosti, sú zdaniteľným príjmom zamestnanca, okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane (§ 5 ods. 5 zákona o dani z príjmov) a príjmov oslobodených od dane (§ 5 ods.). Do skupiny oslobodených benefitov od dane patria napríklad:

• Vzdelávanie zamestnanca (splnenie stanovených podmienok)
• Hodnota stravy poskytnutej na pracovisku
• Finančný príspevok na stravovanie (do limitu)
• Suma príspevku na športovú činnosť dieťaťa
• Suma príspevku na rekreáciu (do limitu)
• Nealkoholické nápoje
• Použitie zariadenia (rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom)
• Produkty vlastnej výroby (do 200 eur ročne)
• Sociálna výpomoc (do 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa)
• Doprava na miesto výkonu práce a späť (za určitých podmienok, v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne)
• Ubytovanie (do výšky 100 eur alebo 350 eur mesačne)
• Nepeňažné plnenie do výšky 500 eur za rok od všetkých zamestnávateľov úhrnne.

Benefity poskytnuté zamestnancom, ktoré nepatria medzi príjmy oslobodené od dane a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, sa zamestnancom zdaňujú ako súčasť mzdy zamestnanca.

Prečítajte si tiež: Kompletný sprievodca: Príspevok na opatrovanie

Odvody na strane zamestnanca

Hodnota poskytnutého benefitu, ktorý nie je oslobodený a ani vylúčený z predmetu dane, vstupuje do vymeriavacieho základu pre výpočet zdravotných i sociálnych odvodov.

Príklad na poskytnutie poradenských služieb zamestnancovi ako nepeňažný benefit:

Ak spoločnosť pre svojich zamestnancov zabezpečí telefonickú poradenskú linku, pričom poradenstvo nesúvisí s podnikateľskou činnosťou zamestnávateľa, ale s osobnou potrebou zamestnancov, ide o poskytnutie zdaniteľného nepeňažného benefitu. Zamestnávateľ má povinnosť takýto nepeňažný príjem oceniť trhovou cenou a zamestnancom zdaniť ako súčasť mzdy.

Daňové výdavky na strane zamestnávateľa

Pokiaľ je poskytnutý benefit nad rámec stanovených limitov, môže si zamestnávateľ tento výdavok uznať ako daňový náklad len v tom prípade, že tento príjem je zdaniteľným príjmom zamestnanca. Zákon v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov uvádza, ktoré výdavky na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie zamestnancov sú daňovými výdavkami zamestnávateľa, a teda napr. výdavky na:

• Bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk.
• Starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia.
• Vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.
• Vlastné vzdelávacie zariadenia.
• Príspevky na stravovanie zamestnancov.
• Príspevky na rekreáciu zamestnancov a príspevky na športovú činnosť dieťaťa poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom.

Daňovým výdavkom sú aj cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa zákona o cestovných náhradách.

Ak zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom benefity zo sociálneho fondu, je potrebné dodržať určité zásady, ktorými sú napríklad:

Prečítajte si tiež: Zmeny v zákone o peňažnom príspevku na opatrovanie

• Tvorba sociálneho fondu podľa stanovených pravidiel a v zákonom stanovenej výške.
• Príspevok zo sociálneho fondu môže byť poskytnutý len v súlade s ustanoveniami zákona o sociálnom fonde.
• Poskytovanie benefitov zo sociálneho fondu by malo byť upravené v internom predpise zamestnávateľa.

Tvorba sociálneho fondu predstavuje pre zamestnávateľa daňový výdavok, ak sú dodržané podmienky jeho tvorby podľa zákona o sociálnom fonde.

Odvody na strane zamestnávateľa

V prípade poskytnutia zamestnaneckých benefitov platí, že ak ide o zdaniteľný príjem zamestnanca, zamestnávateľ je povinný z tohto príjmu odvádzať aj odvody (sociálne a zdravotné) za zamestnávateľa. Ak však ide o príjem, ktorý je oslobodený od dane, resp. nie je predmetom dane z príjmu zamestnanca, zamestnávateľ "ušetrí" aj na zdravotných a sociálnych odvodoch.

Príklad na daňový výdavok zamestnávateľa v prípade poskytnutia poradenských služieb zamestnancovi:

Ak je zamestnanecký benefit - poskytnutie poradenskej linky zamestnancom, zdaniteľným príjmom zamestnanca, je potrebné následne posúdiť, či je možné výdavok v podobe platieb prevádzkovateľovi poradenskej linky, zahrnúť do daňových výdavkov zamestnávateľa. V prípade, ak poskytnutie takéhoto benefitu bude so zamestnancami dohodnuté, napr. v pracovnej zmluve, či internom predpise, pôjde o daňový výdavok zamestnávateľa.

Bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk

Ochrana práce je systém opatrení zameraných na utváranie pracovných podmienok zaisťujúcich bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci. Povinnosti v tejto oblasti vyplývajú pre zamestnávateľov z § 147 Zákonníka práce a zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci. Náklady spojené so zaisťovaním bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci je povinný znášať zamestnávateľ. V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 zákona o dani z príjmov sú náklady vynaložené na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia v rozsahu povinností ustanovených pre zamestnávateľa osobitnými predpismi aj daňovo uznanými nákladmi.

Zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi osobný ochranný pracovný prostriedok na používanie, ak nebezpečenstvo nemožno vylúčiť ani obmedziť technickými prostriedkami, prostriedkami kolektívnej ochrany ani metódami a formami organizácie práce. Zamestnávateľ musí poskytnúť taký ochranný pracovný prostriedok, ktorý spĺňa požiadavky podľa osobitných predpisov. Zoznam ďalších kritérií na výber osobného ochranného prostriedku, ktoré zamestnávateľ pri výbere zohľadňuje, je uvedený v prílohe č. 4 nariadenia vlády.

V záujme zabezpečenia jednotného postupu pri posudzovaní výdavkov (nákladov) vynaložených na pracovné ošatenie zamestnancov z hľadiska dane z príjmov vydalo Ministerstvo financií SR pokyn č. 4753/1998-62 publikovaný vo Finančnom spravodajcovi č. 4/1998.

Povinnosť zamestnávateľa poskytnúť zamestnancom pracovný odev alebo obuv ako osobný ochranný pracovný prostriedok vyplýva z § 6 ods. 3 zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a nadväzne z § 2 ods. 5 nariadenia vlády č. 395/2006 Z. z., ktoré upravuje poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov. Vzťahuje sa na tých zamestnávateľov, u ktorých odev alebo obuv zamestnancov počas pracovného procesu podlieha mimoriadnemu opotrebeniu, znečisteniu alebo ak to vyžaduje ochrana života a zdravia.

Je možné posúdiť ako výdavky (náklady) vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov aj rovnošaty, ktorých povinnosť nosenia pri výkone zamestnania alebo služobného pomeru vyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu.

Starostlivosť o zdravie zamestnancov

Výdavky (náklady) na starostlivosť o zdravie zamestnancov sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 2 zákona o dani z príjmov len v tom prípade, ak sú hradené v rozsahu povinnosti ustanovenej osobitnými predpismi. Osobitnými predpismi sú napr. zákon č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon o BOZP, prípadne ďalšie predpisy MZ SR.

V záujme zaistenia bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci je zamestnávateľ v zmysle § 6 ods. 1 zákona o BOZP povinný okrem iného zabezpečiť vykonávanie zdravotného dohľadu vrátane preventívnych prehliadok vo vzťahu k práci. Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť pre svojich zamestnancov posudzovanie zdravotnej spôsobilosti na prácu v rozsahu ustanovenom v § 30 zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia.

Príspevok na športovú činnosť dieťaťa

Od 1.1.2025 môžu zamestnávatelia s viac ako 49 zamestnancami poskytovať príspevok na športovú činnosť dieťaťa. Výška príspevku je 55 % preukázateľne vynaložených výdavkov zamestnanca na športovú činnosť dieťaťa, maximálne však 275 eur/rok na všetky deti zamestnanca úhrne.

tags: #penazny #prispevok #na #osatenie #podmienky