Pohľadávka po zániku zlúčením: Komplexný pohľad na problematiku

Zlúčenie spoločností predstavuje jednu z foriem zrušenia spoločnosti bez nutnosti likvidácie. Tento proces má významný dopad na existujúce pohľadávky, a preto je dôležité porozumieť právnym a účtovným aspektom, ktoré s tým súvisia. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na problematiku pohľadávok po zániku spoločnosti zlúčením, s dôrazom na relevantné ustanovenia Obchodného zákonníka a ďalších právnych predpisov.

Zlúčenie ako spôsob zrušenia spoločnosti

Zlúčenie je definované ako zánik jednej alebo viacerých spoločností, pričom ich obchodné imanie (majetok a záväzky) prechádza na inú, už existujúcu spoločnosť, ktorá sa stáva právnym nástupcom zanikajúcich spoločností. Dôležité je zdôrazniť, že spoločnosť zaniká z právneho hľadiska, avšak jej majetok, pohľadávky a záväzky nezanikajú, ale prechádzajú na nástupnícku spoločnosť.

Podmienky zlúčenia

Základnou podmienkou pre zlúčenie je, aby zanikajúca a nástupnícka spoločnosť mali rovnakú právnu formu. Obchodný zákonník však pripúšťa výnimku, a to zlúčenie spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) s akciovou spoločnosťou (a.s.), ak a.s. preberá imanie s.r.o., alebo zlúčenie jednoduchej spoločnosti na akcie a akciovej spoločnosti, na ktorú prechádza imanie jednoduchej spoločnosti na akcie.

Návrh zmluvy o zlúčení

Proces zlúčenia začína schválením návrhu zmluvy o zlúčení. Tento návrh musí obsahovať všetky podstatné náležitosti, ako napríklad:

• Obchodné meno, sídlo a identifikačné číslo (IČO) zlučujúcich sa spoločností.
• Údaje o spoločníkoch, vrátane ich podielov v nástupníckej spoločnosti a výšky vkladov.
• Určenie času, odkedy nadobúdajú spoločníci zanikajúcich spoločností právo na podiel na zisku ako spoločníci nástupníckej spoločnosti.
• Prípadné dohody o tom, že niektorí spoločníci sa nestanú spoločníkmi nástupníckej spoločnosti (súhlas dotknutých spoločníkov a vyplatenie vyrovnacieho podielu).
• Rozhodný deň: Ide o kľúčový dátum, od ktorého sa úkony zanikajúcich spoločností považujú z účtovného hľadiska za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti. Tento deň môže byť určený najskôr spätne k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom je vypracovaný návrh zmluvy o zlúčení, za predpokladu, že účtovná závierka zostavená ku dňu, ktorý predchádza tomuto dňu, nebola schválená príslušným orgánom.

Dôvodom pre túto podmienku je zákon o účtovníctve, ktorý ukladá zanikajúcej spoločnosti povinnosť uzavrieť účtovné knihy ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu a nástupníckej spoločnosti povinnosť otvoriť účtovné knihy od rozhodného dňa s konečnými stavmi celkového obchodného imania zanikajúcej spoločnosti. Zanikajúca spoločnosť je povinná vyhotoviť mimoriadnu účtovnú závierku.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Schvaľovanie návrhu zmluvy

Na schválenie návrhu zmluvy o zlúčení sa vyžaduje súhlas všetkých spoločníkov zanikajúcich spoločností a aj spoločníkov nástupníckej spoločnosti, ak Obchodný zákonník alebo spoločenská zmluva neustanovuje inak (napr. pri s.r.o. postačuje súhlas valného zhromaždenia s dvojtretinovou väčšinou všetkých hlasov spoločníkov).

Novela Obchodného zákonníka z roku 2017

Novela Obchodného zákonníka, ktorá nadobudla účinnosť 8. novembra 2017, priniesla viaceré zmeny v procese zlučovania spoločností s cieľom posilniť ochranu veriteľov a zabrániť špekulatívnym zlúčeniam pri spoločnostiach s vysokými záväzkami.

Podmienky fúzie podľa § 69 ods. 11 Obchodného zákonníka

• Hodnota záväzkov nástupníckej spoločnosti nesmie presahovať hodnotu jej majetku (s výnimkou záväzkov s podriadenosťou).
• Nástupnícka ani zanikajúca spoločnosť nesmú byť v likvidácii.
• Voči nástupníckej ani zanikajúcej spoločnosti nesmú pôsobiť účinky vyhlásenia konkurzu, začatia reštrukturalizačného konania ani povolenia reštrukturalizácie.
• Voči nim nemôže byť vedené konanie o ich zrušení a nemôžu byť súdom alebo na základe rozhodnutia súdu zrušené.

Tieto podmienky musia byť splnené kumulatívne. Novela zaviedla aj osobnú zodpovednosť orgánov spoločnosti voči veriteľom za škodu spôsobenú porušením týchto povinností. Spoločnosť je povinná pri podávaní návrhu do obchodného registra čestne vyhlásiť, že uvedené skutočnosti sú splnené.

Ďalšie povinnosti

• Členovia orgánov spoločnosti sú povinní doručiť príslušnému správcovi dane oznámenie o vypracovaní návrhu zmluvy o zlúčení najneskôr 60 dní pred dňom konania valného zhromaždenia, ktoré má rozhodnúť o schválení návrhu zmluvy o zlúčení.
• Po prijatí rozhodnutia o zlúčení a pred podaním návrhu na zápis zlúčenia vyhotoví audítor správu o zistených skutočnostiach, ktorá osvedčuje splnenie podmienok zlúčenia. Ak je zanikajúcou spoločnosťou spoločnosť, ktorá nemá povinnosť auditu, súčasťou správy je aj osvedčenie audítora, že pohľadávky a záväzky zanikajúcej spoločnosti zodpovedajú ekonomickej skutočnosti ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu. Správa audítora je povinnou prílohou k návrhu na zápis do obchodného registra.
• Návrh na zápis do obchodného registra musia všetky zanikajúce a nástupnícke spoločnosti podať do 30 dní od schválenia zmluvy o zlúčení. Podávajú sa dva návrhy: návrh na výmaz zanikajúcej spoločnosti a návrh na zápis zmeny v nástupníckej spoločnosti. Návrhy je potrebné podať súčasne.

Účinky zlúčenia

Účinky zlúčenia nastávajú jeho zápisom do obchodného registra. Týmto zápisom prechádza imanie zanikajúcich spoločností na nástupnícku spoločnosť, vrátane všetkých vecí, práv a iných majetkových hodnôt, ako aj všetkých záväzkov. Spoločníci zanikajúcich spoločností sa stávajú spoločníkmi nástupníckej spoločnosti, s výnimkou prípadov, keď je uzavretá dohoda, podľa ktorej sa niektorí spoločníci spoločníkmi nástupníckej spoločnosti nestanú.

Pohľadávky v kontexte zlúčenia

Pohľadávka je definovaná ako právo veriteľa požadovať určité plnenie (napr. peniaze) od dlžníka. Pohľadávky sú súčasťou aktív podnikateľského subjektu a predstavujú jeho majetok.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

Účtovanie pohľadávok

Pre účely účtovníctva sú pohľadávky (s výnimkou záloh na obstaranie dlhodobého majetku) zahrnuté v obežných aktívach. Pohľadávky sa členia na dlhodobé a krátkodobé, pričom kritériom je dohodnutá doba splatnosti (dlhšia alebo kratšia ako jeden rok).

Pohľadávky sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky.

Pri oceňovaní pohľadávok sa uplatňuje obdobný postup ako pri oceňovaní iného majetku. Cenu pohľadávky je možné znižovať len prechodne, a to nepriamo prostredníctvom opravnej položky.

Zdaňovanie pohľadávok

Podnikatelia, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva, zdaňujú výnosy z poskytovaných prác a služieb alebo dodávok výrobkov a tovarov, aj keď im odberateľ neuhradí v lehote splatnosti vzniknutú pohľadávku. Daňová legislatíva sa snaží zmierniť nepriaznivé dosahy vyplývajúce zo zdanenia neprijatých úhrad.

Odpis pohľadávok

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpisom pohľadávky sa rozumie vyradenie pohľadávky z obchodného majetku z iného dôvodu, než je jej úhrada alebo postúpenie. Účtovný odpis pohľadávky nie je automaticky daňovým výdavkom. Stáva sa ním až po splnení podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Daňovo uznateľný odpis pohľadávok

Zákon o dani z príjmov stanovuje podmienky, za ktorých je možné odpísať pohľadávku do daňových výdavkov. Medzi najčastejšie dôvody patrí:

• Súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku.
• Došlo k zrušeniu konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty.

Pri uplatňovaní jednorazového odpisu pohľadávky je potrebné preveriť, či nie je k pohľadávke vytvorená zákonná opravná položka.

Ochrana veriteľov pri zlúčení

Novela Obchodného zákonníka z roku 2017 sa zamerala na posilnenie ochrany veriteľov pri zlúčení spoločností. Medzi hlavné nástroje ochrany patria:

• Podmienky fúzie: Zabezpečujú, že nástupnícka spoločnosť nepreberá záväzky, ktoré by ohrozili jej finančnú stabilitu.
• Osobná zodpovednosť orgánov spoločnosti: Motivuje orgány spoločnosti k zodpovednému správaniu a dodržiavaniu zákonných povinností.
• Správa audítora: Overuje splnenie podmienok zlúčenia a zabezpečuje transparentnosť procesu.
• Oznámenie správcovi dane: Umožňuje správcovi dane preveriť daňové aspekty zlúčenia a zabrániť daňovým únikom.

Možnosti veriteľov

Veritelia majú možnosť prihlásiť svoje pohľadávky do konkurzného konania alebo reštrukturalizácie, ak je voči dlžníkovi vedené takéto konanie. V prípade, že dlžník zanikne zlúčením, veritelia sa stávajú veriteľmi nástupníckej spoločnosti a môžu uplatňovať svoje pohľadávky voči nej.

Špekulatívne zlúčenia a vymožiteľnosť pohľadávok

V praxi sa vyskytujú prípady, kedy sa zlúčenie spoločností využíva na špekulatívne účely s cieľom zbaviť sa dlhov. Dlžník prevedie všetok majetok (ktorý často nemá) a záväzky (niekedy aj rádovo státisíce eur) na nástupnícku spoločnosť, v ktorej je zlúčených veľa spoločností s dlhmi. Sídlo takejto spoločnosti je často na pochybnej adrese a majiteľom je zahraničná spoločnosť alebo cudzokrajný občan. V takýchto prípadoch je vymožiteľnosť pohľadávok veľmi nízka.

Daňové aspekty zlúčenia a pohľadávok

Daňové priznanie pri zrušení bez likvidácie

Pri zrušení daňovníka bez likvidácie s právnym nástupcom je tento daňovník alebo jeho právny nástupca povinný podať daňové priznanie vo všeobecnej lehote, teda do troch kalendárnych mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie pri zrušení bez likvidácie s právnym nástupcom končí ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu.

Odpočet daňovej straty

Právny nástupca môže uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej zanikajúcou spoločnosťou za zdaňovacie obdobie do výšky 50 % svojho základu dane.

Odpis pohľadávok nadobudnutých zlúčením v reálnych hodnotách

Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie upravujúci základ dane v reálnych hodnotách ocení prevzaté pohľadávky reálnou hodnotou, ktorá nesmie byť vyššia ako ich menovitá hodnota a len odpis pohľadávok v reálnej hodnote môže právny nástupca zahrnúť do daňových výdavkov po splnení podmienok uvedených v zákone o dani z príjmov.

Účtovné aspekty zlúčenia a pohľadávok

Účtovanie v zanikajúcej spoločnosti

Zanikajúca spoločnosť zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu. Majetok a záväzky v mimoriadnej účtovnej závierke budú ocenené v reálnej hodnote.

Účtovanie v nástupníckej spoločnosti

Nástupnícka účtovná jednotka preberá konečné stavy účtov zanikajúcej účtovnej jednotky. V otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky sa oceňujú majetok a záväzky zanikajúcej právnickej osoby reálnou hodnotou.

tags: #pohľadávka #po #zániku #zlúčením