Postúpenie Pohľadávky: Právne Aspekty a Účtovanie

Postúpenie pohľadávky je bežný finančný nástroj, ktorý umožňuje veriteľom previesť svoje práva na tretiu stranu. Tento článok sa zaoberá právnou úpravou postúpenia pohľadávky, ako aj účtovnými postupmi pre postupcu a postupníka.

Právny rámec postúpenia pohľadávky

Právna úprava postúpenia pohľadávky (cesie) je upravená v Občianskom zákonníku (§ 524 až § 530). Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu alebo bezodplatne. Postupník sa tak stane novým veriteľom.

Základné charakteristiky postúpenia pohľadávky:

  • Zmluvný vzťah: Postúpenie pohľadávky je založené na zmluve medzi postupcom a postupníkom.
  • Písomná forma: Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu. V opačnom prípade je postúpenie pohľadávky neplatné a nemá žiadne právne účinky.
  • Individualizácia pohľadávky: Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve riadne určená, t. j. musí obsahovať presnú špecifikáciu pohľadávky, jej výšku, označenie dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, odkaz na faktúru, zmluvu alebo iný doklad preukazujúci jej vznik.
  • Súhlas dlžníka: Na uzavretie zmluvy o postúpení pohľadávky sa nevyžaduje súhlas dlžníka. Zmluva môže byť uzatvorená aj bez jeho vedomia. Postupca je však povinný bez zbytočného odkladu oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky.
  • Príslušenstvo pohľadávky: S postúpenou pohľadávkou prechádza na nového veriteľa aj jej príslušenstvo (úroky, úroky a poplatky z omeškania, náklady spojené s uplatnením) a všetky práva s ňou spojené.
  • Existencia pohľadávky: Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka vrátane premlčanej pohľadávky. Postúpiť nemožno pohľadávku, ktorá už zanikla.
  • Možnosť odplatného a bezodplatného postúpenia: Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne.

Dôsledky postúpenia pohľadávky:

  • Zmena veriteľa: Postúpením pohľadávky sa mení osoba veriteľa. Postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými. Nie je už ďalej oprávnený pohľadávku vymáhať ani prijímať od dlžníka plnenie. Postupník sa stane veriteľom a nadobúda pohľadávku aj so všetkými námietkami, ktoré možno proti nej uplatniť.
  • Oznámenie dlžníkovi: Postúpenie pohľadávky bez zbytočného odkladu oznámi dlžníkovi pôvodný veriteľ alebo nový veriteľ. Ak pôvodný veriteľ nesplní oznamovaciu povinnosť, môže nový veriteľ privodiť účinnosť postúpenia pohľadávky voči dlžníkovi tým, že preukáže postúpenie pohľadávky.

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupcu (pôvodného veriteľa)

V účtovníctve sa o odplatnom postúpení pohľadávok účtuje ako o kúpe a predaji. Postupca, ktorý pohľadávku postupuje, účtuje postúpenie pohľadávky do nákladov na účet 546 - Odpis pohľadávky. Pred vyradením postúpenej pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka k pohľadávke na ťarchu účtu 391 - Opravná položka k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávky.

Výnos z predaja pohľadávky sa účtuje do výnosov na účet 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok v ocenení dohodnutom medzi pôvodným a novým veriteľom.

Účtovné zápisy u postupcu:

  1. Zúčtovanie opravnej položky (ak bola vytvorená):
    • 391 / 311 (alebo iný účet pohľadávky)
  2. Odpis postúpenej pohľadávky:
    • 546 / 311 (alebo iný účet pohľadávky)
  3. Zaúčtovanie výnosu z postúpenia:
    • 315 (Ostatné pohľadávky) / 646 (Výnosy z odpísaných pohľadávok)

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupníka (nového veriteľa)

Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú spôsob účtovania nadobudnutia pohľadávky - u postupníka. Postupník oceňuje postúpené pohľadávky obstarávacou cenou, ktorou je cena dohodnutá medzi postupcom a postupníkom. Táto cena sa účtuje na účte 315 - Ostatné pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Účtovné zápisy u postupníka:

  1. Nadobudnutie postúpenej pohľadávky:
    • 315 (Ostatné pohľadávky) / 321 (Záväzky - dodávatelia) alebo 221 (Bankové účty)
  2. Evidencia menovitej hodnoty pohľadávky (na podsúvahových účtoch):
    • 799 (Zúčtovací účet) / (príslušný podsúvahový účet) - rozdiel medzi menovitou hodnotou a obstarávacou cenou

Faktoring ako špecifický prípad postúpenia pohľadávky

Faktoring je špecifický prípad postúpenia pohľadávok, pri ktorom veriteľ (klient) postupuje svoje krátkodobé pohľadávky špecializovanej faktoringovej spoločnosti (faktorovi). Faktor preberá oprávnenie vymáhať splnenie záväzku za odplatu. Faktoring umožňuje veriteľovi získať okamžitý prístup k finančným prostriedkom, zlepšiť svoju likviditu a zbaviť sa starostí spojených s vymáhaním pohľadávok.

Výhody faktoringu:

  • Zlepšenie likvidity a platobnej schopnosti veriteľa
  • Zníženie administratívnej záťaže spojenej s vymáhaním pohľadávok
  • Prevzatie rizika nezaplatenia pohľadávky faktorom (pri bezregresnom faktoringu)

Účtovanie faktoringu:

Účtovanie faktoringu závisí od konkrétnych podmienok faktoringovej zmluvy. Vo všeobecnosti sa účtuje o postúpení pohľadávky faktorovi, prijatí preddavku od faktora a o nákladoch spojených s faktoringom (poplatky, úroky, provízie).

Daňové aspekty postúpenia pohľadávky

Daň z príjmov:

Pri postúpení pohľadávky je dôležité správne posúdiť daňové dopady. Podľa zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť, a to do výšky príjmu z jej postúpenia.

Daň z pridanej hodnoty (DPH):

Postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby, a preto nepodlieha DPH.

Prečítajte si tiež: Zdaňovanie pohľadávky u fyzickej osoby

Prečítajte si tiež: Spotrebiteľská Zmluva: Prehľad Rozsudku

tags: #postupena #pohladavka #uctovanie #postupnik

Ďalšie články