Účtovanie postúpenia a predčasného ukončenia finančného prenájmu (leasingu)

Finančný prenájom, často označovaný aj ako leasing, predstavuje obľúbený spôsob financovania majetku, najmä automobilov, pre podnikateľov. Vzhľadom na jeho zložitosť a špecifické účtovné postupy je dôležité mať jasno v pravidlách účtovania, a to najmä v prípadoch postúpenia leasingu alebo jeho predčasného ukončenia. Tento článok sa zameriava na účtovné aspekty týchto situácií v slovenskom účtovníctve, pričom vychádza z platnej legislatívy a postupov účtovania.

Finančný prenájom z pohľadu zákona a účtovných predpisov

Finančný prenájom je definovaný v § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Dôležitou podmienkou je, že cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb a vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu. Doba trvania nájmu musí byť najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona.

Účtovanie finančného prenájmu je upravené v § 30a postupov účtovania (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92). Tento predpis definuje dôležité pojmy, ako sú:

  • Dohodnuté platby: Jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku.
  • Istina u prenajímateľa: Celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy.
  • Istina u nájomcu: Celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa.

Účtovanie pri obstaraní majetku formou finančného prenájmu

Pri obstaraní majetku formou finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtujú dlhodobé záväzky z nájmu majetku vrátane finančného prenájmu. Majetok sa v okamihu prevzatia zaúčtuje na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Následne sa po zaradení do užívania preúčtuje na príslušný účet majetku (napr. 022 - Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí).

Do obstarávacej ceny majetku vstupuje istina a náklady súvisiace s obstaraním (napr. poplatok za uzatvorenie leasingovej zmluvy). Lízingový úrok nevstupuje do obstarávacej ceny majetku, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 - Úroky. Hodnotu lízingového úroku je možné ku dňu obstarania majetku účtovať cez spojovací účet 399.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Príklad účtovania obstarania automobilu formou finančného prenájmu

Slovenský podnikateľ, mesačný platiteľ DPH, si obstaral automobil formou finančného prenájmu (leasingu) s dobou prenájmu 36 mesiacov. Lízingová spoločnosť odovzdala automobil podnikateľovi 2. júla 2025.

1. Zaúčtovanie záväzku z lízingovej zmluvy:

  • Vytvoríme si číselný rad DFL v okruhu došlých faktúr.
  • V nastaveniach číselného radu prednastavíme účet 474.001 (saldokontný účet).
  • Doklad o obstaraní automobilu zaúčtujeme v okruhu došlých faktúr v samostatnom číselnom rade DFL pomocou automatického účtovania 20 DF - Nový doklad (s rozpisom DPH).
  • Obstaranie majetku budeme účtovať ku dňu 2. 7.

2. Zaúčtovanie nákladov súvisiacich s obstaraním:

  • Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného nájmu (napr. poplatok za uzatvorenie zmluvy) sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky.

3. Zaúčtovanie poistenia:

  • Ak prenajímateľ odovzdávaný automobil poistil pre prípad havarijného a zmluvného poistenia a prislúchajúcu sumu poistenia požaduje od nájomcu uhradiť, výšku havarijného a povinného zmluvného poistenia preúčtujeme do nákladov cez interný doklad bez DPH, pretože ide o oslobodené plnenie v zmysle § 37 ods. 1 zákona o DPH.
  • Náklad za poistenie je potrebné časovo rozlíšiť na dobu 36 mesiacov. Priamo v doklade sa postavíme na účtovný zápis, v ktorom je náklad účtovaný a po stlačení tlačidla Rozúčtuj vyberieme voľbu Náklady/Výnosy na budúce obdobie.

4. Zaradenie automobilu do majetku:

  • Obstaraný automobil následne zaradíme do majetku cez menu Evidencia - Dlhodobý majetok.
  • Program nám automaticky vytvorí interný doklad so zaradením majetku s účtovným zápisom 022.xxx/042.xxx.
  • Sumu, v ktorej majetok zaradíme do evidencie majetku, tvorí istina + poplatky bez DPH.

5. Účtovanie odpisov:

  • Na karte majetku v záložke Účtovné odpisy si vyberieme typ účtovného odpisu.
  • O istine neúčtujeme z dôvodu, že je už zahrnutá v OC, o ktorej sme už účtovali na účte 474.001.

6. Úhrada splátok:

  • V okruhu bankových výpisov budeme mesačne účtovať aj úhradu splátky, ktorú tvorí istina a úrok.
  • Aj keď lízingovú splátku uhrádzame jednou sumou, v jednom doklade zaúčtujeme dva účtovné zápisy. V prvom účtovom zápise uhradíme istinu (474.001/221) a v druhom účtovom zápise uhradíme úrok (562/221).

Postúpenie leasingu

Postúpenie leasingu predstavuje situáciu, kedy pôvodný nájomca (postupca) prevedie svoje práva a povinnosti vyplývajúce z lízingovej zmluvy na nového nájomcu (postupníka). V účtovníctve pôvodného nájomcu je potrebné zaúčtovať zánik záväzku z prenájmu a vyradenie majetku.

Účtovanie u pôvodného nájomcu (postupcu)

  1. Zánik záväzku z prenájmu: Záväzok z prenájmu sa účtuje na ťarchu účtu 474 (Záväzky z finančného prenájmu) a v prospech účtu 648 (Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti).
  2. Vyradenie majetku: Majetok sa vyradí z účtovníctva. Ak bol majetok odpisovaný, je potrebné zaúčtovať aj oprávky k majetku. Účtuje sa na ťarchu účtu 551 (Odpisy dlhodobého hmotného majetku) a v prospech účtu 022 (Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí).
  3. Účtovanie odstupného: Ak pôvodný nájomca obdržal od nového nájomcu odstupné za postúpenie leasingu, toto odstupné je zdaniteľným príjmom pôvodného nájomcu.

Účtovanie u nového nájomcu (postupníka)

Nový nájomca účtuje o obstaraní majetku formou finančného prenájmu rovnako ako pri pôvodnom obstaraní.

  1. Zaúčtovanie záväzku z lízingovej zmluvy: Nový nájomca zaúčtuje záväzok z lízingovej zmluvy na účte 474.
  2. Zaúčtovanie odstupného: Odstupné zaplatené pôvodnému nájomcovi sa zahrnie do vstupnej ceny majetku a odpisuje sa počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Daňové aspekty postúpenia leasingu

Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. U pôvodného nájomcu je odstupné zdaniteľným príjmom, u druhého nájomcu sa premietne do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov.

Ak je doba trvania nájmu spolu za oboch nájomcov najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 zákona a nie menej ako 3 roky a u pozemku najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre hmotný majetok zaradený do 4. odpisovej skupiny (144 mesiacov), považujú sa podmienky finančného lízingu za dodržané.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Predčasné ukončenie leasingu

Predčasné ukončenie leasingu nastáva vtedy, keď nájomca splatí predčasne zostatok istiny a odkúpi predmet leasingu pred uplynutím dohodnutej doby prenájmu. V tomto prípade je potrebné zaúčtovať finančné vysporiadanie s lízingovou spoločnosťou.

Účtovanie finančného vysporiadania

Pri predčasnom ukončení leasingu lízingová spoločnosť zvyčajne fakturuje:

  • Zostatok istiny
  • Poplatok za predčasné ukončenie
  • Odúročený ušlý zisk

Účtovanie:

  1. Zostatok istiny: Účtuje sa na ťarchu účtu 325 (Ostatné záväzky) a v prospech účtu 474 (Záväzky z finančného prenájmu).
  2. Poplatok za predčasné ukončenie: Účtuje sa na ťarchu účtu 325 (Ostatné záväzky) a v prospech účtu 548 (Ostatné prevádzkové náklady).
  3. Odúročený ušlý zisk: Účtuje sa na ťarchu účtu 325 (Ostatné záväzky) a v prospech účtu 562 (Úroky).

Po zaúčtovaní týchto položiek je potrebné zaúčtovať úhradu faktúry od lízingovej spoločnosti.

Príklad účtovania predčasného ukončenia leasingu

Nájomca sa dohodol s prenajímateľom o predčasnom ukončení leasingu formou odkúpenia zostatkovej ceny. Lízingová spoločnosť vystavila faktúru na kúpnu cenu predmetu (istina), úroky a poplatky.

Faktúra od lízingovej spoločnosti:

  • Zostatok istiny: 44 910 € + DPH
  • Poplatok za predčasné ukončenie: 180 € + DPH
  • Odúročený ušlý zisk: 1 488 €

Účtovanie:

  • Zostatok istiny: 325 / 474 (44 910 €)
  • Poplatok za predčasné ukončenie: 325 / 548 (180 €)
  • Odúročený ušlý zisk: 325 / 562 (1 488 €)

Následne sa zaúčtuje úhrada faktúry od lízingovej spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Zmeny v DPH od 1.1.2025

Dôležitou zmenou, ktorá vstúpi do platnosti od 1. 1. 2025, je zmena v zákone o DPH, ktorá sa týka finančného prenájmu s dohodnutou opciou (možnosťou) kúpy. Podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty sa za dodanie tovaru považuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dohodnutou opciou kúpy, ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu.

Ak bude finančný prenájom od 1. 1. 2025 viazaný na dodanie tovaru (záleží od konkrétnych zmluvných podmienok), potom daňová povinnosť vznikne v deň dodania tohto tovaru, t. j. v deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prenajímateľ prijal alebo má od nájomcu prijať, zníženú o daň.

tags: #postúpenie #leasingu #účtovanie #474

Ďalšie články