Ako účtovať postúpenie leasingu v jednoduchom účtovníctve

Finančný prenájom alebo lízing predstavuje jednu z foriem financovania, umožňujúcu obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Tento článok sa zameriava na účtovanie postúpenia leasingu v jednoduchom účtovníctve, pričom zohľadňuje aj zmeny v daňovej legislatíve platné od 1. januára 2025.

Čo je finančný lízing?

Finančný lízing je definovaný v § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu a doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona.

Zmeny v DPH od 1. januára 2025

Novela zákona o DPH od 1. januára 2025 preklasifikovala finančný lízing z dodania služby na dodanie tovaru. To znamená, že ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu, odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy sa považuje za dodanie tovaru (§ 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty).

Ak bude finančný prenájom od 1. januára 2025 viazaný na dodanie tovaru, daňová povinnosť vznikne v deň dodania tohto tovaru, t. j. v deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prenajímateľ prijal alebo má od nájomcu prijať, zníženú o daň.

Účtovanie finančného lízingu v jednoduchom účtovníctve

Účtovanie finančného prenájmu upravuje § 30a opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 o postupoch účtovania v PÚ.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Príklad účtovania obstarania automobilu formou finančného prenájmu

Slovenský podnikateľ, mesačný platiteľ DPH, si obstaral automobil formou finančného prenájmu (lízingu) s dobou prenájmu 36 mesiacov. V lízingovej zmluve je uvedené, že prenajímateľ odovzdávaný automobil poistil pre prípad havarijného a zmluvného poistenia a prislúchajúcu sumu poistenia požaduje od nájomcu uhradiť v rovnakej lehote ako je splatnosť prvej splátky. Zo zmluvy vyplýva, že ide o dodanie tovaru. Lízingová spoločnosť vystavila a podnikateľovi dňa 4. júla 2025 doručila faktúru s dátumom odovzdania prenajímaného automobilu 2. júla 2025. Súčasťou lízingovej zmluvy bol aj splátkový kalendár s predpismi všetkých splátok a lehotami ich splatnosti. Všetky sumy boli uvedené bez DPH.

1. Zaúčtovanie záväzku z lízingovej zmluvy:

   • Na účtovanie záväzkov vyplývajúcich z lízingovej zmluvy je možné použiť okruh interné doklady alebo došlé faktúry.
   • Pre účtovanie takýchto záväzkov si vytvoríme v okruhu došlých faktúr číselný rad DFL.
   • V nastaveniach číselného radu prednastavíme účet 474.001, ktorý v účtovom rozvrhu označíme ako saldokontný. To znamená, že účtovné zápisy s úhradami jednotlivých splátok budeme párovať s dokladmi so zaúčtovaným záväzkom.
   • Doklad o obstaraní automobilu zaúčtujeme v okruhu došlých faktúr v samostatnom číselnom rade DFL pomocou automatického účtovania 20 DF - Nový doklad (s rozpisom DPH). Obstaranie majetku budeme účtovať ku dňu 2. júla.

2. Účtovanie lízingového úroku:

   • Podľa Postupov účtovania pre PÚ nevstupuje lízingový úrok do OC majetku obstaraného finančným prenájmom, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 - Úroky.
   • Z pohľadu zákona o DPH je lízingový úrok zvyčajne súčasťou základu dane obstarávaného majetku, z ktorého má nájomca právo uplatniť si odpočet DPH ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. už pri odovzdaní predmetu nájmu.
   • V súlade s § 30a ods. 7 Postupov účtovania pre PÚ odporúčame hodnotu lízingového úroku ku dňu obstarania majetku účtovať cez spojovací účet 399.

3. Účtovanie nákladov súvisiacich s obstaraním:

   • Druhým dokladom zaúčtujeme náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného nájmu, ktoré sa v súlade s Postupmi účtovania pre PÚ účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky.

4. Účtovanie havarijného a povinného zmluvného poistenia:

   Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

   • Výšku havarijného a povinného zmluvného poistenia (4 500 eur) preúčtujeme do nákladov cez interný doklad bez DPH, pretože ide o oslobodené plnenie v zmysle § 37 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.
   • Aby sme dodržali zásadu, že náklady sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, je potrebné náklad za poistenie časovo rozlíšiť na dobu 36 mesiacov.
   • Priamo v doklade sa postavíme na účtovný zápis, v ktorom je náklad účtovaný a po stlačení tlačidla Rozúčtuj vyberieme voľbu Náklady/Výnosy na budúce obdobie.
   • V ďalšom kroku vyberieme možnosť Rozpočítať po mesiacoch a vyplníme konkrétne obdobie a účet.

5. Zaradenie automobilu do majetku:

   • Obstaraný automobil následne zaradíme do majetku cez menu Evidencia - Dlhodobý majetok.
   • Program nám automaticky vytvorí interný doklad so zaradením majetku s účtovným zápisom 022.xxx/042.xxx.
   • Sumu, v ktorej majetok zaradíme do evidencie majetku, tvorí istina + poplatky bez DPH.
   • Na karte majetku v záložke Účtovné odpisy si vyberieme typ účtovného odpisu. O istine neúčtujeme z dôvodu, že je už zahrnutá v OC, o ktorej sme už účtovali na účte 474.001.

6. Úhrada splátok:

   • V okruhu bankových výpisov budeme mesačne účtovať aj úhradu splátky, ktorú tvorí istina a úrok.
   • Aj keď lízingovú splátku uhrádzame jednou sumou, v jednom doklade zaúčtujeme dva účtovné zápisy.
   • V prvom účtovom zápise uhradíme istinu a spárujeme s dokladom DFL - 1.
   • V druhom účtovom zápise uhradíme úrok, ktorý máme zaúčtovaný v rámci mesačnej splátky.
   • Párovať budeme doklad DFL - 1.
   • Okrem toho je potrebné v prvom mesiaci uhradiť aj poplatok za uzatvorenie LZ aj havarijné a povinné zmluvné poistenie.
   • Rovnako, ako v prvom mesiaci, budeme postupovať aj nasledujúce mesiace. Vždy zaúčtujeme mesačnú splátku, ktorá pozostáva z istiny a úroku do číselného radu DFL.

Postúpenie leasingu

Postúpenie leasingu znamená, že v priebehu splácania prevezme pohľadávku nová spoločnosť. Z pohľadu zákona o dani z príjmov (§ 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z.) pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu platí podmienka minimálnej doby nájmu pre nájomnú zmluvu ako celok. Doba trvania nájmu spolu za oboch nájomcov musí byť najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 zákona a nie menej ako 3 roky a u pozemku najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre hmotný majetok zaradený do 4. odpisovej skupiny (144 mesiacov).

Účtovné operácie pri postúpení leasingu

Pri postúpení leasingu je potrebné zaúčtovať tieto účtovné operácie, aby bol zostatok účtu 474 nulový:

1. Vyradenie majetku: Pôvodný nájomca účtuje o vyradení majetku, ktorý obstaral finančným prenájmom, na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu 022.
2. Zánik záväzku: Ďalej účtuje o zániku záväzku z prenájmu na ťarchu účtu 474 a v prospech účtu 648.

Zánik záväzku z nájmu účtovaný v prospech účtu 648 sa považuje za príjem prislúchajúci k nákladu, ktorý nie je uznaný ako daňový výdavok, aj keď bol daňovník povinný o ňom účtovať (§ 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov).

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Odstupné pri postúpení leasingu

V praxi sú časté prípady, keď pôvodný nájomca vyúčtuje novému nájomcovi tzv. odstupné. Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. U pôvodného nájomcu je odstupné zdaniteľným príjmom, u druhého nájomcu sa premietne do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov. Odstupné je súčasťou vstupnej ceny pre výpočet odpisov u nového nájomcu. Pôvodný nájomca uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval, resp. evidoval podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Príklad účtovania postúpenia leasingu s odstupným

Obchodná spoločnosť nadobudla 1. augusta 2014 postúpením lízingovej zmluvy osobný automobil. Pôvodný nájomca odpisoval predmet prenájmu z istiny 7 949 € (stav na účte 022), dohodnutá doba prenájmu bola 36 mesiacov. Odpisy za 24 mesiacov uplatnené v daňových výdavkoch boli vo výške 5 304 € (suma oprávok na účte 082), zostatková cena predmetu prenájmu pri postúpení u pôvodného nájomcu bola 2 645 €. Za postúpenie lízingovej zmluvy nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 4 980 €.

• Účtovanie u pôvodného nájomcu:

  • Pôvodný nájomca zahrnie do zdaniteľných príjmov len zúčtované odstupné.
  • Zúčtovaný náklad na účte 551 nie je uznaným daňovým výdavkom.
  • Súčasne výnos z nesplatenej istiny nie je zdaniteľným príjmom.

• Účtovanie u nového nájomcu:

  • Obchodná spoločnosť ako nový nájomca bude odpisovať nadobudnutý automobil zo vstupnej ceny 7 232 € (2 252 + 4 980) po dobu 12 mesiacov.

Predčasné ukončenie leasingu

V prípade, že sa nájomca dohodne s prenajímateľom o predčasnom ukončení leasingu formou odkúpenia zostatkovej ceny, lízingová spoločnosť vystaví faktúry na kúpnu cenu predmetu (istina), úroky a poplatky.

tags: #postúpenie #leasingu #jednoduché #účtovníctvo #ako #zaúčtovať