Postúpenie Pohľadávky a Účtovanie u Dlžníka

Postúpenie pohľadávky je bežný ekonomický jav, ktorý má svoje špecifiká v účtovníctve. Tento článok sa zaoberá účtovaním zmluvy o postúpení pohľadávky z pohľadu dlžníka, postupcu a postupníka, ako aj zmluvy o prevzatí dlhu na strane pôvodného dlžníka a veriteľa.

Základné Princípy Postúpenia Pohľadávky

Právna úprava postúpenia pohľadávky je obsiahnutá v § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky (cesia) predstavuje zmenu veriteľa, kedy na základe zmluvy medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to za odplatu alebo bezodplatne. Dôležité je, že postupník sa stáva novým veriteľom.

Právny Rámec Postúpenia Pohľadávky

Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne. Výhodou takéhoto postupu pre postupcu je, že napriek spravidla určitému zníženiu sumy pohľadávky môže dosiahnuť okamžité zlepšenie vlastnej platobnej schopnosti a likvidity získaním finančnej hotovosti, čo môže vyrovnať rozdiel medzi pôvodnou sumou a trhovou cenou postúpenej pohľadávky.

Náležitosti Zmluvy o Postúpení Pohľadávky

Výslovne sa vyžaduje písomná forma zmluvy o postúpení. Nedodržanie tejto formy spôsobuje absolútnu neplatnosť právneho úkonu. Postúpenie pohľadávky ústnou formou je teda neplatné a nemá žiadne právne účinky. Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve individualizovaná, musí teda obsahovať presnú špecifikáciu pohľadávky, jej výšku, označenie dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, odkaz na faktúru a kontraktačnú zmluvu, alebo iný dôvod jej vzniku.

Predmet Postúpenia

Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka. Predmetom zmluvy o postúpení nemôže byť pohľadávka, ktorá zanikla. Naproti tomu premlčaná pohľadávka môže byť postúpená. Z ustanovenia § 524 Občianskeho zákonníka nevyplýva, že by postúpené mohli byť iba peňažné pohľadávky, postúpiť teda možno akúkoľvek, aj nepeňažnú pohľadávku. Predmetom zmluvy o postúpení môžu byť aj budúce pohľadávky. Musia však byť určité, tzn. identifikovateľné.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Súhlas Dlžníka a Oznámenie o Postúpení

Nevyžaduje sa súhlas dlžníka k platnosti zmluvy o postúpení pohľadávky. Zmluva môže byť uzavretá aj bez jeho vedomia, resp. aj proti jeho vôli (s výnimkou uvedenou v ustanovení § 525 ods. 2 so zreteľom na § 526 Občianskeho zákonníka). Zmena v osobe veriteľa sa totiž nedotýka jeho práv a povinností.

Na platnosť postúpenia pohľadávky síce nie je potrebný súhlas dlžníka (ibaže by si to dohodol dlžník v dohode uzavretej s veriteľom), musí však byť o postúpení vyrozumený. Inak môže plniť pôvodnému veriteľovi, a tým sa zbaviť záväzku. Oznámenie dlžníkovi o postúpení pohľadávky je ustanovené najmä v záujme dlžníka (aby vedel komu má plniť a voči komu môže uplatniť prípadné svoje námietky).

Oznámenie dlžníkovi je jednostranný právny úkon adresovaný dlžníkovi. Zákon výslovne vyžaduje oznámenie, nestačí, ak sa dlžník o postúpení dozvedel inak. Povinnosť oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky sa ukladá pôvodnému veriteľovi (postupcovi), a to bez zbytočného odkladu. Ak pôvodný veriteľ nesplní oznamovaciu povinnosť, môže nový veriteľ privodiť účinnosť postúpenia pohľadávky voči dlžníkovi tým, že preukáže postúpenie pohľadávky. V takomto prípade nestačí len oznámenie o tom, že došlo k postúpeniu. Nový veriteľ tak urobí preukázaním zmluvy o postúpení pohľadávky.

Dôsledky Oznámenia o Postúpení

Oznámením alebo preukázaním postúpenia vzniknú právne účinky postúpenia aj voči dlžníkovi, ktorý musí zabezpečiť svoju povinnosť plniť novému veriteľovi. Do tejto doby dlžník s účinkami zbavenia sa záväzku môže plniť pôvodnému veriteľovi a tento nemôže plnenie odmietnuť. Ak pôvodný veriteľ postúpenie pohľadávky dlžníkovi už oznámil, ten už nemôže požadovať od nového veriteľa, aby preukazoval zmluvu o postúpení a je povinný mu plniť. Prípadná neplatnosť zmluvy o postúpení pohľadávky z titulu neoznámenia postúpenia uvedenými spôsobmi nemá vplyv na právne postavenie dlžníka, ktorý aj naďalej je povinný plniť svoj záväzok voči pôvodnému veriteľovi.

Zodpovednosť Postupcu

V ustanovení § 527 Občianskeho zákonníka je riešená zodpovednosť postupcu voči postupníkovi pri postúpení pohľadávky. Postupca zodpovedá postupníkovi iba pri pohľadávkach postúpených za odplatu. Bezplatné postúpenie pohľadávky má totiž povahu darovania a pre tento prípad zákon neupravuje nijakú zodpovednosť postupcu. Nemožno však vylúčiť jeho prípadnú všeobecnú zodpovednosť za vznik škody.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Postupca zodpovedá za to, že sa postupník stal veriteľom pohľadávky s dohodnutým obsahom. Postupca zodpovedá tiež za to, že bez zbytočného odkladu neoznámil dlžníkovi, že došlo k postúpeniu pohľadávky a dlžník z tohto dôvodu plnil s účinkami zbavenia sa záväzku postupcovi. Postupca zodpovedá za to, že postúpená pohľadávka zanikla celkom alebo sčasti započítaním zo strany dlžníka.

Za bonitu pohľadávky, t.j. za to, že pohľadávka je vymožiteľná, postupca ručí iba vtedy, ak sa na to písomne zaviazal. Ak je splnenie postúpenej pohľadávky zabezpečené záložným právom, ručením alebo iným zabezpečovacím prostriedkom, je postupca povinný o postúpení pohľadávky informovať osobu, ktorá zabezpečenie záväzku poskytla. Postúpením pohľadávky sa nemení postavenie toho, kto zabezpečenie záväzku poskytol a zabezpečenie pohľadávky trvá naďalej.

Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, zročnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.). Preto sa postupcovi ukladá povinnosť odovzdať mu všetky doklady a poskytnúť mu všetky informácie týkajúce sa postúpenej pohľadávky.

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v Podvojnom Účtovníctve

Základné a všeobecné pravidlá účtovania pohľadávok a záväzkových vzťahov pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva upravuje ustanovenie § 48 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania v PÚ“). V zmysle odseku 1 písm. a) tohto ustanovenia sa v účtovej triede 3 účtujú dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad voči odberateľom; poskytnuté preddavky dodávateľom účtované v účtovej skupine 31 - Pohľadávky okrem preddavkov na dlhodobý majetok; rozlíšenie na dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky vo vzťahu k dohodnutej dobe splatnosti sa vykoná na analytických účtoch k jednotlivým účtom. Analytické účty v rámci zúčtovacích vzťahov sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.

Výnos z postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti je potrebné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok. Súčasne so zaúčtovaním výnosu z postúpenej pohľadávky sa účtuje odpísanie menovitej hodnoty pohľadávky na účte 546 - Odpis pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

V sústave jednoduchého účtovníctva je postúpenie pohľadávky u postupcu vyradením pohľadávky, pričom vyradenie sa zaúčtuje v knihe pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom. Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena.

Daňové Aspekty Postúpenia Pohľadávky

S platnosťou od 1. 1. 2008 je pri postúpení pohľadávky, podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. h) ZDP, daňovým výdavkom menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť, a to do výšky príjmu z jej postúpenia.

Podľa § 10 ods. 2 písm. b) zákona o dani z pridanej hodnoty sa postúpenie pohľadávky nepovažuje sa dodanie služby. To znamená, že zákon o dani z pridanej hodnoty sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje vôbec. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane.

Faktoring

Je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Jeho podstata spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. Faktor potom proti riadne postúpeným pohľadávkam poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup od upomienkovania až po právne vymáhanie.

Praktické Príklady Účtovania

Príklad č. 1:

Pohľadávku v hodnote 10 000 € spoločnosť A postúpila faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 1 500 €. Výnos z postúpenia pohľadávky zaúčtuje spoločnosť A na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok. Spoločnosť A teda môže do daňových výdavkov zahrnúť celú menovitú hodnotu pohľadávky (10 000 €), keďže z postúpenia jej plynie výnos účtovaný na účte 646, ktorý je taktiež zahrnovaný do základu dane vo výške rovnajúcej sa menovitej hodnote pohľadávky (10 000 €).

Príklad č. 2:

Podnikateľ A v roku 2010 postúpil podnikateľovi B za 20 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 30 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku obdrží podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B (postupníka) v roku 2010. V súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov podnikateľ A pri postúpení pohľadávky zvýši základ dane o tento rozdiel.

tags: #postúpenie #pohľadávky #účtovanie #u #dlžníka