Postúpenie Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve: Komplexný Sprievodca

Postúpenie pohľadávky je bežný finančný nástroj, ktorý umožňuje veriteľovi previesť svoje právo na vymáhanie dlhu na inú osobu alebo spoločnosť. Tento článok sa zameriava na podrobné preskúmanie postúpenia pohľadávok v kontexte jednoduchého účtovníctva na Slovensku, s cieľom poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku pre rôzne cieľové skupiny, od študentov po profesionálov.

Úvod do Postúpenia Pohľadávok

Postúpením pohľadávky dochádza k zmene v osobe veriteľa. Pôvodný veriteľ (postupca) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi na nového veriteľa (postupníka). Postupník nadobúda pohľadávku spolu s jej príslušenstvom a so všetkými právami, ktoré sú s ňou spojené. Postúpiť pohľadávku je možné odplatne alebo bezodplatne. Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až § 530 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p.

Definícia Pohľadávky

Pohľadávka predstavuje subjektívne právo jedného subjektu (veriteľa) požadovať od druhého subjektu (dlžníka) určité plnenie. V prípade, že ide o pohľadávku splatnú, nazýva sa nárokom (uplatniteľným na súde). V rámci účtovných jednotiek sa sleduje celé obdobie "života" pohľadávky od jej vzniku pri fakturácii výkonov až po rôzne formy účtovného či reálneho (peňažného) vysporiadania v účtovníctve.

Právny Rámec Postúpenia Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne. Postupník sa tak stane novým veriteľom.

Kľúčové Aspekty Právnej Úpravy

• Písomná forma: Zákonník vyžaduje písomnú formu zmluvy o postúpení. V opačnom prípade je postúpenie pohľadávky neplatné a nemá žiadne právne účinky.
• Existencia pohľadávky: Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka vrátane premlčanej pohľadávky. Postúpiť nemožno pohľadávku, ktorá už zanikla.
• Špecifikácia pohľadávky: Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve individualizovaná, t. j. musí byť presne špecifikovaná s uvedením jej výšky, označením dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, s odkazom na faktúru, zmluvu alebo iný doklad preukazujúci jej vznik.
• Súhlas dlžníka: Na uzavretie zmluvy o postúpení nie je potrebný súhlas dlžníka. Povinnosťou pôvodného veriteľa je však oznámiť dlžníkovi, že došlo k postúpeniu pohľadávky na iného veriteľa.

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Opatrenie Ministerstva financií SR č. 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov upravuje spôsob a dopad účtovania postúpenia pohľadávok v jednoduchom účtovníctve u postupcu podľa ustanovenia § 14 ods. 8 až ods. 11.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Účtovanie u Postupcu (Pôvodného Veriteľa)

Pri postúpení pohľadávky účtuje podnikateľ - postupca (predávajúci), podľa § 14 ods. 8 až 10 Postupov účtovania v JÚ, do knihy pohľadávok a tiež do peňažného denníka. Spôsob účtovania závisí od toho, či bola pohľadávka uhradená a kedy bola uhradená.

A. Úhrada Prijatá v Rovnakom Kalendárnom Roku

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

• V knihe pohľadávok dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky (t. j. dohodnutým zmluvným dňom) zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote.
• Dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky voči postupníkovi (komu sa pohľadávka postúpila) v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky.
• Po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

B. Úhrada Neprijatá v Rovnakom Zdaňovacom Období

Ak postupca v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená neprijal úhradu z postúpenej pohľadávky:

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

• V knihe pohľadávok ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote.
• Ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
• V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Daňovník musí zaúčtovať hodnotu postúpenej pohľadávky do príjmov ovplyvňujúcich základ dane za to obdobie, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky bez ohľadu na to, či bola postúpená pohľadávka od postupníka uhradená.

C. Príjem Inkasovaný v Nasledujúcom Účtovnom Období

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období:

• V knihe pohľadávok zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Účtovanie u Postupníka (Nového Veriteľa)

• V knihe záväzkov k zmluvne dohodnutému dňu na základe zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje záväzok voči postupcovi (kto mu postupuje pohľadávku) v cene, za ktorú pohľadávku obstaral. Túto cenu musí postupcovi zaplatiť.
• Pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku z postúpenej pohľadávky voči postupcovi.
• V knihe pohľadávok vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, lebo sa stal novým veriteľom, pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky.
• Pri inkase (úhrade) pohľadávky od dlžníka úhradu od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.
• V peňažnom denníku úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje v peňažnom denníku ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.
• Inkaso (úhradu) pohľadávky od dlžníka zaúčtuje v peňažnom denníku ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.
• Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY.

Ak inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy.

Ak ku dnu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená, možno ju zaúčtovať cez uzávierkovú účtovnú operáciu ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky.

Daňové Aspekty Postúpenia Pohľadávok

Základ dane postupcu sa pri postúpení pohľadávky upraví v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to tak, že sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj v prípade, keď ide o pohľadávku, ktorú daňovník (postupca) postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. V súlade s týmto ustanovením sa základ dane zvýši vždy za to zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky, a to bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období postupca obdrží úhradu za postúpenú pohľadávku od postupníka.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Vplyv DPH

V zmysle § 10 ods. 2 písm. b) zákona o dani z pridanej hodnoty sa postúpenie pohľadávky nepovažuje za dodanie služby. Postúpením pohľadávky daňová povinnosť nevzniká.

Praktické Príklady Účtovania

Pre lepšie pochopenie účtovania postúpenia pohľadávok uvádzame niekoľko praktických príkladov.

Príklad 1: Postúpenie Pohľadávky za Nižšiu Cenu

Podnikateľ Martin poskytol službu podnikateľovi Andrejovi. Vystavil mu faktúru v hodnote 5 300 €. Faktúra nebola zo strany dlžníka uhradená, preto sa podnikateľ Martin dohodol, že pohľadávku postúpi podnikateľovi Petrovi. Pohľadávku postúpil v cene 4 100 €.

• Postupca: podnikateľ Martin
• Postupník: podnikateľ Peter
• Dlžník: podnikateľ Andrej
• Menovitá hodnota pohľadávky: 5 300 €
• Obstarávacia cena pohľadávky: 4 100 €

Účtovanie u Postupcu (Martin):

• V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky voči Andrejovi vo výške 5 300 €.
• Zaúčtuje vznik pohľadávky voči Petrovi vo výške 4 100 €.
• V peňažnom denníku zaúčtuje príjem 4 100 € ako príjem ovplyvňujúci základ dane.
• V rámci uzávierkových operácií zaúčtuje rozdiel 1 200 € (5 300 € - 4 100 €) ako príjem ovplyvňujúci základ dane.

Účtovanie u Postupníka (Peter):

• V knihe záväzkov zaúčtuje záväzok voči Martinovi vo výške 4 100 €.
• V knihe pohľadávok zaúčtuje pohľadávku voči Andrejovi vo výške 4 100 € (menovitá hodnota 5 300 €).
• V peňažnom denníku zaúčtuje výdavok 4 100 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
• Po úhrade pohľadávky Andrejom zaúčtuje príjem 5 300 € ako príjem ovplyvňujúci základ dane.
• V uzávierkových operáciách zaúčtuje výdavok 4 100 € ako výdavok ovplyvňujúci základ dane.

Príklad 2: Bezodplatné Postúpenie Pohľadávky

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky (u Postupcu):

• Kniha pohľadávok: Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.
• Peňažný denník: K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie - PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY - menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

Účtovanie u Postupníka (nový veriteľ) príklad č. 2:

Podnikateľ C (postupník) obstaral od podnikateľa A pohľadávku voči podnikateľovi B za 10 500 € v roku 2023. Za túto pohľadávku zaplatil podnikateľovi A v roku 2023. Menovitá hodnota tejto pohľadávky je 15 000 €. Dlžník (podnikateľ B) uhradí podnikateľovi C pohľadávku vo výške 15 000 € v roku 2024.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky:

• V knihe záväzkov: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik záväzku z postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A vo výške 10 500 €.
• V knihe pohľadávok: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky z postúpenia pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 10 500 € (menovitá hodnota pohľadávky je 15 000 €).
• Úhradu postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A: V knihe záväzkov: zánik záväzku z postúpenej pohľadávky vo výške 10 500 €.
• V peňažnom denníku: úhradu záväzku voči podnikateľovi A z postúpenej pohľadávky ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE vo výške 10 500 €.

Účtovanie v roku 2024, kedy došlo k úhrade pohľadávky dlžníkom:

• Inkaso (úhradu) pohľadávky od podnikateľa B (dlžníka) Kniha pohľadávok zánik pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník inkaso pohľadávky od podnikateľa B ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník k 31.12.2024 Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky voči postupcovi vo výške 10 500 € zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ VÝDAVKY.

Keďže inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky.

Odpis Pohľadávky

Odpis pohľadávky predstavuje trvalé upustenie veriteľa od jej vymáhania. V zmysle § 14 ods. 2 postupov JÚ sa pri trvalom upustení od vymáhania pohľadávky účtuje zánik pohľadávky v knihe pohľadávok a v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, a to ako príjem zahrnovaný do základu dane v tom účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka rozhodla o upustení od jej vymáhania.

Zákon o dani z príjmov upravuje postup pri odpise (vyradení) pohľadávky z účtovníctva u vlastnej pohľadávky a aj u pohľadávky získanej postúpením v ustanovení § 17 ods. 12 písm. b) a c). Účtovanie odpisu pohľadávky, pri ktorej je splnená niektorá z ustanovených podmienok, upravuje § 14 ods. 3 postupov účtovania v JÚ.

V prípade jednoduchého účtovníctva sa pri odpise pohľadávky postupuje výlučne podľa §17 ods.12 pism. b) (vlastné pohľadávky a postúpené pohľadávky) a c) (postúpené pohľadávky). Na základe tejto skutočnosti daňovník pri vyradení pohľadávky zvýši základ dane pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo pri pohľadávke nadobudnutej postúpením vo výške jej obstarávacej ceny okrem pohľadávok uvedených v §19 ods.2 pism. h) prvom až piatom bode. Na základe tejto skutočnosti musí daňovník pri vyradení pohľadávky skúmať či je naplnený inštitút §19 ods.2 pism. h). Ak áno, potom pôjde o vyradenie pohľadávky výlučne z knihy pohľadávok pričom vyradenie pohľadávky nebude mať vplyv na základ dane daňovníka.

Špecifické Situácie

Pohľadávka z Dotácie na Úhradu Nájomného

V knihe pohľadávok u nájomcu sa pri dotácii na úhradu nájomného účtuje pohľadávka z dotácie na úhradu nájomného voči štátnemu rozpočtu, a to na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného a zároveň jej zánik vzájomným zápočtom s pomernou časťou záväzku z nájomného. V knihe záväzkov u nájomcu sa účtuje zánik časti dotácie na úhradu nájomného. V peňažnom denníku nájomcu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje príjem zo započítanej pohľadávky z dotácie ako príjmem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy a výdavok zo započítaného záväzku z nájomného ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na služby najviac vo výške poskytnutej dotácie na úhradu nájomného.

V knihe pohľadávok prenajímateľa sa na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného účtuje zánik pohľadávky z nájomného voči nájomcovi vo výške dotácie na úhradu nájomného a zároveň vznik pohľadávky voči štátnemu rozpočtu. V peňažnom denníku prenajímateľa sa účtuje prijatá platba z dotácie na úhradu nájomného ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na predaj výrobkov a služieb.

Postúpenie Pohľadávky Vedenej v Cudzej Mene

Pri postúpení pohľadávky vedenej v cudzej mene sa na prepočet menovitej hodnoty aj obstarávacej ceny pohľadávky na slovenskú menu použije kurz Národnej banky Slovenska platný v deň účtovného prípadu, t. j. v deň postúpenia pohľadávky podľa zmluvy o postúpení. Pri inkase postúpenej pohľadávky a úhrade obstarávacej ceny postupcovi sa použije kurz v závislosti od formy platby.

tags: #postúpenie #pohľadávky #jednoduché #účtovníctvo