Účtovanie Postúpenia Spotrebiteľského Úveru v Podvojnom Účtovníctve

Úvod

Článok sa zaoberá účtovaním postúpenia spotrebiteľského úveru v podvojnom účtovníctve na konkrétnom príklade a vysvetľuje súvisiace účtovné postupy. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na problematiku a uľahčiť správne zaúčtovanie týchto transakcií.

Postúpenie Spotrebiteľského Úveru - Teoretický Základ

V praxi sa často stáva, že spoločnosti využívajú rôzne formy financovania, vrátane spotrebiteľských úverov. Tieto úvery môžu byť neskôr postúpené na inú spoločnosť, čím sa mení veriteľ. Postúpenie pohľadávky je upravené Občianskym zákonníkom v ôsmej časti, ktorá upravuje záväzkové vzťahy. Z hľadiska dlžníka sa povinnosť plniť označuje ako záväzok, z hľadiska veriteľa právo vyžadovať plnenie sa označuje ako pohľadávka.

Čo je pohľadávka?

Obchodné ani občianske právo pojem pohľadávka osobitne nedefinuje. V praxi vznikajú pohľadávky najčastejšie z obchodných vzťahov voči odberateľom za splnené dodávky výrobkov, tovaru a služieb, pohľadávky z finančných vzťahov, napríklad z úverov a z pôžičiek, pohľadávky voči zamestnancom z pracovnoprávnych vzťahov, pohľadávky z poskytnutých preddavkov, pohľadávky voči štátnym orgánom a rôznym inštitúciám (poisťovne, daňové úrady). Pohľadávky vznikajú z dôvodu časového posunu medzi dodávkami vecí, služieb, prevodom práv a úhradou za ne. Pri bezprostrednej úhrade pohľadávka nevznikne. Lehota, v ktorej má byť pohľadávka uspokojená, sa nazýva lehota splatnosti a dohodnú si ju zmluvné strany. Ak je dohodnuté peňažné plnenie a dlžník je v omeškaní, má veriteľ právo požadovať úroky z omeškania. V obchodných záväzkových vzťahoch sa platenie úrokov z omeškania riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka (§ 369). Práva zo záväzkových vzťahov podliehajú premlčaniu. Premlčaním právo na plnenie povinnosti druhej strany nezaniká. Všeobecná premlčacia doba stanovená v § 397 Obchodného zákonníka je štyri roky. Ak dlžník písomne uzná svoj záväzok, plynie nová štvorročná premlčacia doba od tohto uznania. Premlčacia doba podľa Občianskeho zákonníka je trojročná.

Pohľadávky v účtovných predpisoch

Vznik pohľadávky podľa predpisov občianskeho a obchodného práva je momentom, kedy sa o pohľadávke účtuje. V účtovnej terminológii sa tento moment označuje ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Ku dňu vzniku pohľadávky sa vykoná účtovný zápis na základe účtovného dokladu. Účtovným dokladom môže byť faktúra, zmluva, rozhodnutie súdu a pod. Z hľadiska účtovníctva je dôležité, aby účtovný zápis o vzniku pohľadávky bol dokladovaný dokladom spĺňajúcim náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona o účtovníctve (zákonč. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov). Pohľadávka sa v účtovníctve sleduje počas celej doby existencie, t. j. od jej vzniku až po zánik. Najjednoduchším spôsobom zániku pohľadávky je jej úhrada, pohľadávky však zanikajú aj iným spôsobom, napríklad započítaním, postúpením, odpísaním, vkladom do majetku spoločnosti alebo družstva a pod. Podkladom pre zaúčtovanie zániku pohľadávky sú výpisy z bankového účtu, príjmové pokladničné doklady preukazujúce inkaso pohľadávky, dohoda o zápočte pohľadávok, zmluva o postúpení pohľadávky a pod. Stav pohľadávok sa overuje dokladovou inventúrou. Pohľadávky sa členia na krátkodobé a dlhodobé v závislosti od dohodnutej doby splatnosti. V účtovnej závierke sa pohľadávky vykazujú v členení na krátkodobé alebo dlhodobé podľa zostatkovej doby splatnosti. Pohľadávky sú súčasťou aktív (majetku) účtovnej jednotky. obstarávacou cenou sa oceňujú pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania. Obstarávacou cenou sa podľa § 25 ods. 5 písm. reálnou hodnotou sa oceňujú pohľadávky pri nadobudnutí vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti. V sústave podvojného účtovníctva sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy. Podľa opatrenia MF SR ,č. Z § 4 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyplýva povinnosť vytvorenia analytických účtov k syntetickým účtom pohľadávok. Niektoré pohľadávky sa sledujú na podsúvahových účtoch, najmä pohľadávky z lízingu, pohľadávky z opcií, odpísané pohľadávky. v ocenení podľa § 25 zníženom o opravné položky za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie (stĺpec „netto“). Postupy účtovania pre podnikateľov v jednoduchom účtovníctve platné do konca roka 2007 problematiku pohľadávok osobitne neupravovali, s výnimkou zásad pre ich členenie v § 9 postupov (opatrenie MF SRč. 23586/2002-92 v znení zmien a doplnkov). Od 1. januára 2008 je účinné opatrenie MF SRč. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej „postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve“). Ku dňu vzniku pohľadávky sa vykoná účtovný zápis v knihe pohľadávok na základe účtovného dokladu. Údaje, ktoré má obsahovať kniha pohľadávok, sú uvedené v § 15 ods. 3 zákona o účtovníctve. V tejto knihe sa účtujú pohľadávky v rozsahu podľa § 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve. V peňažnom denníku sa v súvislosti s pohľadávkami účtuje v priebehu účtovného obdobia o príjmoch v účtovnom období, v ktorom došlo k inkasu pohľadávky. Pre účely dane z príjmov sa príjmy členia na zahrnované do základu dane z príjmov a neovplyvňujúce základ dane z príjmov. Úhrada pohľadávky sa zaúčtuje do knihy pohľadávok, ak je pohľadávka splatená čiastočne, vyznačí sa aj táto skutočnosť. Pri uzatváraní účtovných kníh sa v knihe pohľadávok uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav, ktorý sa vykáže vo Výkaze o majetku a záväzkoch na r. č. 8. V § 14 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve je uvedený postup v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov pri odpise pohľadávky, vzájomnom započítaní pohľadávok a postúpení pohľadávky.

Pohľadávky v zákone o dani z príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa podľa § 17 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“) vychádza z účtovníctva, resp. rozdielu medzi príjmami a výdavkami. V podvojnom účtovníctve je vznik pohľadávky spravidla spojený so vznikom výnosu, napr. pri predaji výrobkov, služieb, tovaru, uplatnení úrokov a zmluvných pokút u veriteľa. V praxi však vznikajú aj pohľadávky, pri ktorých výnos nevzniká, napr. pri poskytnutí bezúročnej pôžičky. Pri vedení jednoduchého účtovníctva, ktoré je založené na hotovostnom princípe, vzniká zdaniteľný príjem až na základe hotovostného alebo bezhotovostného príjmu peňazí. Pri všetkých spôsoboch vyčíslenia základu dane uvádza zákon o dani z príjmov výnosy (príjmy), ktoré nie sú predmetom dane, sú oslobodené do dane alebo upravujú základ dane, t. j. Z predpisov obchodného aj občianskeho práva vyplýva viacero spôsobov nakladania s pohľadávkami, ktoré sú ďalej upravené v postupoch účtovania a nadväzne aj v zákone o dani z príjmov. V praxi často dochádza k situáciám, že dlžník neuhradí účtovnej jednotke vzniknutú pohľadávku v lehote splatnosti, pričom u veriteľa v podvojnom účtovníctve vznikol zdaniteľný príjem. Veriteľ okrem vymáhania pohľadávky rieši túto situáciu aj inými spôsobmi, napr. tvorbou opravnej položky, odpisom pohľadávky, postúpením pohľadávky. Uvádzané spôsoby nakladania s pohľadávkami ovplyvňujú aj jeho základ dane.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Konkrétny Príklad Účtovania

Spoločnosť s. r. o. TT (postupník) uzatvorila zmluvu o postúpení práv a povinností zo Zmluvy o poskytnutí spotrebného úveru (Tatra Leasing), ktorej predmetom financovania je motorové vozidlo. Nevrátená časť poskytnutého spotrebného úveru k podpisu zmluvy je vo výške 12 230 € (t.j. výška istiny, ktorú bude spoločnosť s. r. o. TT ešte splácať 40 mesiacov). Od postupcu - spoločnosti s. r. o. BA obdržala spoločnosť s. r. o. TT dodávateľskú faktúru na motorové vozidlo vo výške 16 600 € + DPH.

Účtovanie Postúpenia Zmluvy

1. Obstaranie motorového vozidla:

   • Na základe dodávateľskej faktúry od spoločnosti s. r. o. BA zaúčtuje spoločnosť s. r. o. TT obstaranie motorového vozidla.

   • MD 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku: 16 600 €

   • MD 343 - DPH: DPH zo sumy 16 600 €

     Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

   • D 321 - Dodávatelia: 16 600 € + DPH

2. Prevzatie Záväzku zo Spotrebiteľského Úveru:

   • Spoločnosť s. r. o. TT prevezme záväzok voči Tatra Leasing vo výške 12 230 €.

   • MD 321 - Dodávatelia (analytický účet - spoločnosť s. r. o. BA): 12 230 €

   • D 461 - Bankové úvery (analytický účet - Tatra Leasing): 12 230 €

     Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

     • Poznámka: Použije sa účet 461, ak je doba splatnosti úveru dlhšia ako jeden rok. Ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok, použije sa účet 231 - Krátkodobé bankové úvery.

3. Likvidácia Záväzku Voči Postupcovi:

   • Záväzok voči spoločnosti s. r. o. BA (postupcovi) bude zlikvidovaný zápočtom s prevzatým záväzkom zo spotrebiteľského úveru.

   • MD 321 - Dodávatelia (analytický účet - spoločnosť s. r. o. BA): 12 230 €

   • D 321 - Dodávatelia (analytický účet - spoločnosť s. r. o. BA): 12 230 €

4. Zaradenie motorového vozidla do používania:

   • Po splnení podmienok pre zaradenie majetku do užívania (napr. ukončenie technického zhodnotenia, zabezpečenie všetkých potrebných povolení) sa motorové vozidlo zaradí do užívania.

   • MD 022 - Osobný automobil: 16 600 €

   • D 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku: 16 600 €

Mesačné Účtovanie Splátok

Mesačne bude spoločnosť s. r. o. TT účtovať splátky úveru spoločnosti Tatra Leasing, ktoré pozostávajú z istiny, úroku, havarijného poistenia a PZP.

1. Úhrada Istiny:

   • MD 461 - Bankové úvery (analytický účet - Tatra Leasing): Suma istiny

   • D 221 - Bankové účty: Suma istiny

2. Úhrada Úroku:

   • MD 562 - Úroky: Suma úroku

   • D 221 - Bankové účty: Suma úroku

3. Úhrada Havarijného Poistenia a PZP:

   • MD 568 - Ostatné finančné náklady (alebo 524 - Poistné, ak ide o prevádzkové poistenie): Suma poistného

   • D 221 - Bankové účty: Suma poistného

Poznámka: Je dôležité správne rozlíšiť, či ide o finančné náklady súvisiace s úverom alebo o prevádzkové poistenie vozidla.

Účtovanie Úrokov

Ako sme v úvode uviedli, banka, ale aj iné nebankové subjekty požičiavajú peňažné prostriedky za určitú odmenu, ktorá sa v praxi nazýva úrok. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov. Ako z náplne účtu 562 vyplýva, na tomto účte sa účtujú úroky voči bankám, úroky voči dodávateľom a úroky z poskytnutých pôžičiek a finančných operácií, z ktorých účtovnej jednotke vznikla povinnosť platiť úroky. Na tomto účte sa neúčtujú úroky z omeškania, tie sa účtujú na účte 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania alebo na účte 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napr. pri eskonte cenných papierov. V praxi sa úroky z bankových úverov zvyčajne platia z bežného bankového účtu, ale môžu sa platiť aj z iného úveru, prípadne zo záväzkov vyplývajúcich z dodávateľsko-odberateľských vzťahov. 1. 2. Zúčtovanie platobnej povinnosti (predpis úrokov) z titulu pôžičiek, finančných výpomocí a pod. 3. 4. 5. 6. 7. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky. Podľa § 80 ods. 2 Postupov účtovania sa v prospech tohto účtu účtujú úroky od bánk a od iných dlžníkov a obdobné plnenia. To znamená, že na tomto účte bude účtovná jednotka účtovať nielen kladné úroky z bankových účtov, ale aj úroky z pôžičiek, ktoré poskytla iným účtovným jednotkám, prípadne iným subjektom (napr. spoločníkovi, odberateľovi). Úroky sa účtujú do výnosov v hrubej sume, t. j. bez zníženia o daň z príjmov vyberanú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. 1. 2. Úroky z poskytnutých pôžičiek od iných subjektov vyúčtovaných ako pohľadávka, napr. 3. 4. PRÍKLAD č. Úver vo výške 66 500 eur, 16 % p. a. (úroková sadzba), počet dní pre výpočet alikvotnej časti úroku = 150 dní. Pri bankových úveroch problémy s výpočtom úrokov účtovné jednotky vo väčšine prípadov nemajú, pretože úroky počíta banka a príslušnú sumu úroku sťahuje z bežného bankového účtu alebo z úverového účtu. Bankové úroky ako náklad si banky zvyčajne inkasujú mesačne, a to buď z bežného bankového účtu, alebo priamo z úverového účtu (vyúčtované ako zvýšenie úveru), alebo v prípade výnosových úrokov ich pripisujú na bankový účet, a tak sa väčšinou všetky úroky zúčtujú do daného účtovného obdobia. Problém však môže nastať najmä na prelome účtovných období v prípade, ak úroky za bežné účtovné obdobie neboli bankou zinkasované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. za mesiac december, ak sa účtovná závierka zostavuje k 31. 12. bežného účtovného obdobia (účtovné obdobie kalendárny rok). Potom musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby do daného účtovného obdobia boli zaúčtované všetky náklady (teda aj úroky), ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia. Rovnako aj výnosové úroky z bankových účtov musia byť zaúčtované v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. V oboch prípadoch hovoríme o časovom rozlišovaní úrokov. Ako sme už uviedli, úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto povinnosť účtovania vyplýva účtovným jednotkám z § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Zásada časovej a vecnej súvislosti je ustanovená aj v § 5 Postupov účtovania. Aby sa zásada časovej a vecnej súvislosti dodržala a ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (§ 5 ods. 3 a 4 a § 56 Postupov účtovania), napr. nákladový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 383 - Výdavky budúcich období) alebo výnosový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 385 - Príjmy budúcich období). 1. 2. 3. 4. 5.

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtujú aj úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. To znamená, že ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky z úverov do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (kapitalizácia úrokov), potom sa nebudú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky, ale na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Po zaradení dlhodobého hmotného majetku do užívania sa ďalšie splátky úrokov budú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky. PRÍKLAD č. Účtovná jednotka obstarala dlhodobý hmotný majetok (výrobná linka) z poskytnutého bankového úveru a rozhodla sa, že do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania bude úroky z dlhodobého bankového úveru účtovať do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (náročná montáž výrobnej linky bude trvať určité obdobie). Úver bol účtovnej jednotke poskytnutý vo výške 1 400 000 eur pri 15 % úrokovej sadzbe, doba splácania úveru na 10 rokov, celková výška úrokov vo výške 210 000 eur, ročná výška úrokov vo výške 21 000 eur (210 000 : 10 rokov), mesačná výška úrokov vo výške 1 750 eur (21 000 : 12 mesiacov). Napr. ak by montáž linky trvala 6 mesiacov do uvedenia linky do užívania, potom do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku účtovná jednotka zaúčtuje sumu úrokov vo výške 10 500 eur (1 750 x 6 mesiacov). Zvyšnú sumu úrokov vo výške 199 500 eur (210 000 - 10 500) zaúčtuje účtovná jednotka v príslušných účtovných obdobiach do nákladov na účet 562 - Úroky…. Účtujú sa bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk. Obsah tejto stránky nie je generovaný z AI.

tags: #postúpenie #spotrebiteľského #úveru #účtovanie