Postúpenie záväzku a jeho účtovanie v podvojnom účtovníctve

Úvod

Článok sa zaoberá problematikou postúpenia záväzkov a pohľadávok v kontexte slovenského účtovníctva, s dôrazom na legislatívny rámec a praktické účtovné postupy. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť, od definície základných pojmov až po konkrétne príklady účtovania.

Definícia pohľadávok a záväzkov

Pohľadávka

Pohľadávka nie je definovaná v žiadnom právnom predpise. Pohľadávku možno vymedziť ako právo vznikajúce jednému účastníkovi - veriteľovi, požadovať plnenie od druhého účastníka - dlžníka, vzniknuté z určitého záväzkového vzťahu. Z ekonomického hľadiska sú pohľadávky určitou formou poskytnutia obchodného úveru obchodnému partnerovi ako prejav vzájomných obchodných vzťahov medzi obchodnými partnermi. Pohľadávky v účtovníctve predstavujú majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulom období a peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. Pohľadávky sú nehmotným majetkom, majetkovým právom na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady od odberateľov najmä za poskytnuté výkony, ako sú dodávky tovarov, výrobkov, prác a služieb. V tomto prípade ide o pohľadávky z obchodného styku. Pohľadávky však môžu podnikateľovi vznikať aj z rôznych iných dôvodov. V účtovníctve je sledované celé obdobie existencie pohľadávky, t. j. od okamihu jej vzniku napr. pri fakturácii výkonov až po rôzne formy jej reálneho speňaženia (fyzické peniaze) alebo iného vysporiadania, pričom sa akceptuje ich všeobecná právna úprava, ako aj daňová legislatíva.

Záväzok

Záväzok z pohľadu právneho znamená niečo splniť, niečo dať, niečoho sa zriecť alebo niečo strpieť. Pre účely účtovníctva sú záväzky definované v zákone o účtovníctve v § 2 ods. 4 písm. b) ako existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až § 28 ZÚ a vykazuje sa v účtovnej závierke vo výkaze o majetku a záväzkoch. Základná právna úprava vzniku a zániku záväzkov, ako aj nakladania so záväzkami je v Občianskom a Obchodnom zákonníku. Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a zobrazujú sa v súvahe na strane pasív, tzv. pasíva v užšom slova zmysle (cudzie pasíva). Ide v podstate o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorý patrí veriteľom.

Právny rámec postúpenia pohľadávky

Právna úprava postúpenia pohľadávky (cesie), ktorá je najčastejším typom práce s pohľadávkami v praxi, je upravená v § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne.

Účtovanie postúpenia pohľadávky

Oceňovanie pohľadávok

V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v z.n.p. účtovné jednotky oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou. Pohľadávky a záväzky sa ku dňu vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky získané postúpením, nadobudnuté vkladom do základného imania a prevzaté záväzky sa oceňujú obstarávacou cenou.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Účtovné prípady pri postúpení pohľadávky

1. Postúpenie pohľadávky spoločnosťou A faktoringovej spoločnosti: Pohľadávku v hodnote 100 000 € spoločnosť A postúpi faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 15 000 €.

2. Odkúpenie pohľadávky od partnera: Spoločnosť odkúpi pohľadávku voči partnerovi Monike Smolákovej, ktorá je vo výške 4 200 eur. Pohľadávku odkúpi v hodnote 80% z nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. v sume 3 360 eur. Partner Monika Smoláková spoločnosti faktúru uhradí v celej sume, t. j. 4 200 eur.

Účtovné operácie spojené s odkúpením pohľadávky (príklad)

1. Interný doklad: Účtovné doklady týkajúce sa postúpenia pohľadávky spoločnosť účtuje v okruhu interných dokladov, kde použije zúčtovací účet, napr. 315.200.

2. Záväzok voči postupcovi: Spoločnosť bude účtovať o záväzku voči partnerovi ABC s. r. o., od ktorej spoločnosť pohľadávku odkúpila. Pomocou automatického účtovania ID - Nový doklad zaúčtujeme záväzok, ktorý nám vznikol z prijatej postúpenej pohľadávky v obstarávacej cene od partnera, ktorý predáva pohľadávku, t. j. partner ABC s. r. o.

3. Prijatie postúpenej pohľadávky: V okruhu interných dokladov pomocou automatického účtovania ID - Nový doklad si zároveň zaúčtujeme prijatie postúpenej pohľadávky voči pôvodnému dlžníkovi, t. j. Monike Smolákovej. Rovnako v okruhu interných dokladov automatickým účtovaním ID - Nový doklad zaúčtujeme prijatie postúpenej pohľadávky na podsúvahovom účte v nominálnej hodnote, t. j. 4 200 eur.

   Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

4. Úhrada faktúry dlžníkom: Partner Monika Smoláková uhradila faktúru v nominálnej hodnote, t. j. v sume 4 200 eur. Inkaso pohľadávky, ktorú účtujeme na účte 315.100, zaúčtujeme v okruhu bankových výpisov pomocou automatického účtovania 1 PD/BV - inkaso OF, DD. Účtovný zápis je potrebné rozdeliť do dvoch riadkov, kde v prvom riadku uhradíme pohľadávku zaevidovanú na sumu 3 360 eur. V druhom riadku zaúčtujeme zvyšnú sumu t. j. 840 eur.

Výnos z postúpenia pohľadávok

Výnos z postúpenia pohľadávok je nutné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.

Započítanie pohľadávok a záväzkov

Podľa § 580 a § 581 Občianskeho zákonníka možno započítať iba vzájomné pohľadávky. Ak veriteľ a dlžník majú vzájomné pohľadávky, ktorých plnenie je rovnakého druhu, zaniknú započítaním, pokiaľ sa vzájomne kryjú, ak niektorý z účastníkov urobí voči druhému prejav smerujúci k započítaniu. Zánik nastane okamihom, keď sa stretli pohľadávky spôsobilé na započítanie. Keďže sa vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov považuje za jeden zo spôsobov vyrovnania záväzku, nemá daňovník povinnosť upraviť základ dane (zvýšiť) podľa § 17 ods. 27 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov sa považuje za jeden zo spôsobov vyrovnania záväzku, a preto daňovník v zdaňovacom období, v ktorom došlo k započítaniu, nemá povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane v zmysle ustanovenia § 17 ods. 27 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Účtovanie záväzkov

Vznik záväzkov

Záväzky sa účtujú po prijatí dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov majetku (obstarania majetku) v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok a účtovej triede 1 - Zásoby alebo na ťarchu účtov nákladov (neskladovateľné dodávky) v účtovej triede 5 - Náklady. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty nárok na odpočítanie dane z prijatého zdaniteľného plnenia.

Zánik záväzkov

Na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia sa účtujú zaplatené úhrady záväzkov, odpísanie záväzkov po ich premlčaní, zánik záväzkov z titulu zápočtu, prevzatia záväzkov iným dlžníkom, odpis záväzkov pri ich premlčaní. Medzi pohľadávky a záväzky z obchodného styku patria aj prijaté a uznané reklamácie a prijaté a poskytnuté preddavky. Záväzky zanikajú, ak sú zaplatené riadne a včas.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Postúpenie záväzku dodávateľom

Ak dodávateľ postúpi svoju pohľadávku voči spoločnosti (záväzok spoločnosti) inému dodávateľovi, je povinný o takejto transakcii spoločnosť informovať, že novým veriteľom je iný dodávateľ.

Dôležité aspekty účtovania pohľadávok a záväzkov

Kurzové rozdiely

Pohľadávky a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá kurzom NBS platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (súvahový deň). Rozdiel medzi pôvodným kurzom použitým ku dňu vzniku a kurzom k súvahovému dňu sa vyúčtuje ako kurzový rozdiel účtovaný výsledkovo na účtoch finančných nákladov alebo finančných výnosov. Pohľadávky a záväzky z poskytnutých a prijatých preddavkov sú počas celej existencie v účtovníctve ocenené v kurze, v akom boli ocenené ku dňu ich vzniku (historický kurz), k súvahovému dňu sa nepreceňujú aktuálnym kurzom NBS.

Okamih vzniku pohľadávky a záväzku

Okamih vzniku pohľadávky a záväzku je dôležitý pre ich zaúčtovanie. Pre vznik pohľadávok a záväzkov z obchodného styku je dôležitý okamih splnenia dodávky, tak ako je definovaný vo všeobecných predpisoch občianskeho a obchodného práva. Pre potreby účtovníctva je v PÚP tento okamih definovaný v § 2 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu.

Analytická evidencia

Na podrobné a presné informácie o pohľadávkach a záväzkoch slúžia analytické účty vytvárané v súlade s § 4 PÚP, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy. Účtovná jednotka môže pre svoje potreby viesť aj analytickú evidenciu (v praxi nazývanú aj kniha pohľadávok a kniha záväzkov alebo kniha vyšlých faktúr a kniha došlých faktúr), ktorá môže okrem finančných údajov obsahovať aj iné údaje, najmä dátum splatnosti pohľadávky, konkrétneho dlžníka (veriteľa), príslušenstvo pohľadávky (záväzku), vysporiadanie a zánik pohľadávky (záväzku) a pod.

Úroky z omeškania

Úroky z omeškania si môže uplatniť veriteľ, ak je dlžník v omeškaní s platením záväzku. V súlade s ustanovením § 369 Obchodného zákonníka, ak je dlžník v omeškaní s platením peňažného záväzku, je povinný platiť úroky z omeškania určené v zmluve. Ak nie sú úroky z omeškania zmluvne dohodnuté, je povinnosť platiť úroky o 10 % vyššie, než je základná úroková sadzba NBS uplatňovaná pred prvým kalendárnym dňom kalendárneho polroka, v ktorom došlo k omeškaniu. Ak dlžník má povinnosť platiť úroky, veriteľ má právo požadovať od dlžníka platenie úrokov, ak záväzok nesplatí načas. Úroky z omeškania veriteľ účtuje v prípade, že uplatní svoje právo ako pohľadávku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. U dlžníka sú platené úroky finančným nákladom.

Cenové zľavy

Súčasťou cenovej politiky podnikateľov sú aj cenové zľavy. V podstate môže ísť o cenové zľavy objektívne alebo subjektívne. Zľavy objektívne sú také, ktoré sú poskytované na základe všeobecných obchodných podmienok podnikateľa, napríklad na prechodné vymedzené obdobie na vybrané druhy tovarov, pričom sú stanovené podmienky, za akých sa tieto zľavy poskytujú. Pri poskytovaní takýchto zliav je dôležitá skutočnosť, že zľava bude poskytnutá každému, kto splní stanovené podmienky. Pri poskytovaní objektívnych cenových zliav z pôvodnej ceny vzniká podnikateľovi nová obvyklá cena. Subjektívne zľavy sú také, ktoré nie sú súčasťou všeobecných obchodných podmienok dodávateľa a sú poskytované napríklad zamestnancom, osobám blízkym a pod.

Podľa § 22 ods. 6 PÚP súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Podľa § 74 ods. 2 PÚP u dodávateľa sú zľavy z ceny súčasťou tržieb a účtujú sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku tovaru alebo služby.

tags: #postúpenie #záväzku #účtovanie