Postúpenie Podielu za Odplatu alebo Bezodplatne: Podmienky a Aspekty

Podnikanie je komplexná činnosť sprevádzaná množstvom otázok, a to nielen na začiatku. Jednou z nich je správna forma podnikania - či podnikať ako fyzická osoba (SZČO) alebo ako právnická osoba, a ak áno, akou formou. Hoci právnická osoba môže mať viac výhod, niektorí podnikatelia majú z nej obavy. Neexistuje jednoznačná odpoveď na to, ktorá forma je výhodnejšia, pretože rozhodnutie závisí od mnohých faktorov.

Formy Podnikania a Ich Vzájomné Vzťahy

Podľa súčasného právneho poriadku sa fyzická osoba, živnostník, nemôže pretransformovať na obchodnú spoločnosť (právnickú osobu). Môže však sama alebo s viacerými spoločníkmi založiť obchodnú spoločnosť. Nie je možná prostá kontinuita podnikania z fyzickej osoby na právnickú osobu. Spoločnosť s ručením obmedzeným je samostatný právny subjekt s vlastným názvom, sídlom, IČO a DIČ.

Na účely Obchodného zákonníka sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Obchodný zákonník nebráni tomu, aby tá istá fyzická osoba podnikala napríklad ako živnostník a zároveň bola spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným.

Príklad z praxe

Pán Ondrej podniká od roku 2007 ako živnostník v stavebnej činnosti. V roku 2011 si založil „jednoosobovú“ spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorej hlavným predmetom podnikania je stavebná činnosť (poskytovanie stavebných prác). Spoločnosť bola zapísaná do obchodného registra k 2. januáru 2012. Pán Ondrej môže naďalej uzatvárať zákazky na živnosť ako fyzická osoba a od 2. januára 2012 aj ako spoločnosť s ručením obmedzeným.

Obchodný Majetok

Obchodným majetkom sa rozumie súhrn majetkových hodnôt, ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. Pri právnickej osobe sa obchodný majetok rovná všetkému majetku, ktorým disponuje spoločnosť, kým pri fyzickej osobe pojem majetok zahrnuje tak obchodný majetok, ako aj všetky ďalšie hodnoty, ktoré neslúžia k podnikaniu fyzickej osoby, ale na jej osobné účely.

Prečítajte si tiež: Postúpenie Pohľadávky: Odplatne vs. Bezodplatne

Možnosti Prechodu Podnikania z Fyzickej Osoby na Právnickú

Existujú tri základné spôsoby prechodu podnikania z fyzickej osoby na obchodnú spoločnosť:

1. Vklad podniku do základného imania spoločnosti: Založenie spoločnosti s ručením obmedzeným a vklad celého podniku fyzickej osoby do základného imania tejto spoločnosti. Táto forma je zdĺhavá a finančne náročná, ale výsledkom je subjekt s vyšším základným imaním.
2. Predaj podniku spoločnosti: Založenie novej spoločnosti a následný predaj podniku (alebo jeho časti) fyzickej osoby takto vzniknutej obchodnej spoločnosti. Ide o jednoduchšiu formu, ktorej výsledkom je spoločnosť so štandardným základným kapitálom a priamym prevodom celého podniku (alebo jeho časti) na takto novovzniknutú právnickú osobu.
3. Postupný prevod majetku: Založenie novej spoločnosti pri súčasnom podnikaní fyzickej osoby a postupným kontinuálnym prevodom majetku na obchodnú spoločnosť. Tento postup je vhodný, ak nie je vhodný prevod celého podniku alebo jeho časti už v čase založenia obchodnej spoločnosti a kedy je žiaduce alebo nutné, aby fyzická osoba pôsobila ešte nejakú dobu ako podnikateľský subjekt.

Daňové Aspekty Predaja Podniku

Úpravu základu dane z dôvodu predaja podniku alebo jeho časti fyzická osoba (živnostník) vykonáva podľa § 17a ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. To znamená, že fyzická osoba do základu dane zahrnie kúpnu cenu upravenú o záväzky prevzaté spoločnosťou kupujúcou podnik a o nevyčerpané rezervy.

DPH pri Predaji Podniku

Podľa § 10 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa za dodanie tovaru a za dodanie služby nepovažuje predaj podniku, ak nadobúdateľ je platiteľom DPH alebo sa stáva platiteľom ku dňu kúpy podniku. Ak spoločnosť s ručením obmedzeným nie je platiteľom DPH, zo zákona sa stáva platiteľom DPH odo dňa nadobudnutia podniku alebo jeho časti (§ 4 ods. 6 zákona o DPH).

Postupný Prevod Majetku a Daňová Optimalizácia

Dočasné alebo aj dlhodobé podnikanie formou fyzickej osoby a formou obchodnej spoločnosti je možné legálne využiť aj pri daňovej optimalizácii. Pri postupnom prevode obchodného majetku na obchodnú spoločnosť (hmotný majetok, zásoby, pohľadávky) sa na základe kúpnej zmluvy môže majetok odpredať obchodnej spoločnosti, a to aj napriek tomu, že táto fyzická osoba bude jediným spoločníkom a konateľom obchodnej spoločnosti.

Predaj Odpisovaného Majetku

Odpisovaný hmotný a nehmotný majetok fyzická osoba môže odpredať za daňovú zostatkovú cenu hmotného a nehmotného majetku. V takomto prípade odpredajom odpisovaného majetku za zostatkové ceny nevznikne fyzickej osobe dodatočný základ dane - zdaniteľný príjem sa rovná daňovému výdavku. Ak je fyzická osoba platiteľom DPH, potom k predajným cenám uplatní aj DPH.

Prečítajte si tiež: Sprievodca neskplatnou pohľadávkou

Príklady Predaja Majetku Spoločnosti

Príklad 1: Podnikateľ Andrej podniká od roku 2004 ako živnostník (platiteľ DPH) v stavebnej činnosti. V obchodnom majetku má zahrnutý aj nákladný automobil, ktorý je už účtovne aj daňovo odpísaný. Vo februári 2011 si založil spoločnosť s ručením obmedzeným, v ktorej je jediným spoločníkom a konateľom. Naďalej podniká aj ako živnostník. V marci 2012 predal auto obchodnej spoločnosti za predajnú cenu 50 000 €. Spoločnosť mu vyplatila 30 000 € v roku 2012 a v roku 2013 zvyšok, t. j. 20 000 €. Spoločnosť s ručením obmedzeným zaradí automobil do majetku v cene 50 000 €. Z tejto ceny bude vykonávať účtovné i daňové odpisy, a to počnúc rokom 2012.

Príklad 2: Podnikateľ Blažej podniká od roku 2010 ako živnostník (platiteľ DPH) v stavebnej činnosti. V obchodnom majetku má zahrnutý aj nákladný automobil. Vo februári 2011 si založil spoločnosť s ručením obmedzeným, v ktorej je jediným spoločníkom a konateľom. Naďalej podniká aj ako živnostník. V marci 2012 predal auto obchodnej spoločnosti, ktorého daňová zostatková cena ku dňu predaja je 25 000 €, za predajnú cenu 3 000 €. Spoločnosť s ručením obmedzeným zaradí automobil do majetku v obstarávacej cene 3 000 €. Z tejto ceny bude vykonávať účtovné i daňové odpisy, a to počnúc rokom 2012. U podnikateľa Blažeja bude prijatá suma 3 000 € zdaniteľným príjmom v roku 2012. V tom istom roku ako daňový výdavok si uplatní zostatkovú cenu automobilu v plnej výške, t. j. 25 000 €.

Osobitné Prípady a Trhová Cena

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v § 22 ods. 8 osobitne upravuje základ dane, keď je kupujúci osobou, ktorá je s dodávateľom spojená finančnými, organizačnými, riadiacimi alebo pracovnými a rodinnými väzbami. Ak sú tovary a služby dodané platiteľovi dane s plným nárokom na odpočet dane, základ dane sa neurčí na základe trhovej hodnoty, aj keď je tovar alebo služba dodaná za výrazne nižšiu cenu. Ak spoločnosť s ručením obmedzeným nebude platiteľom DPH, potom základom dane pri predaji automobilu bude jeho trhová hodnota.

Bezodplatný Prevod Majetku (Darovanie)

Majetok je možné previesť do obchodnej spoločnosti aj bezodplatným prevodom (darovaním), prípadne fyzická osoba môže majetok obchodnej spoločnosti prenajať. Je vhodná aj kombinácia týchto prípadov, t. j. fyzická osoba časť obchodného majetku predá, časť daruje a časť prenajme obchodnej spoločnosti. Taktiež sa uvedené kroky môžu vykonávať postupne.

Platiteľ dane je povinný odviesť daň aj v prípadoch, ak dodanie tovaru alebo služby uskutoční bezodplatne, napr. na základe darovacej zmluvy. Pokiaľ ide o bezodplatné dodanie tovaru, základom dane je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov, ktoré súviseli s nadobudnutím tovaru a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, je základom dane čiastka, ktorá predstavuje náklady na vytvorenie tovaru. Ak pôjde o bezodplatne poskytnutú službu, základom dane sú náklady vynaložené na službu.

Prečítajte si tiež: Podiel príspevku zriaďovateľa

Postúpenie Pohľadávky za Odplatu alebo Bezodplatne

Postúpenie pohľadávky (cesia) je upravené v Občianskom zákonníku (§ 524 až § 530). Ide o právny vzťah medzi pôvodným veriteľom (postupca alebo cedent) a novonastupujúcim veriteľom (postupník alebo cesionár). Zmluva o postúpení pohľadávky vyžaduje písomnú formu a na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpením sa nijako nezhoršuje postavenie dlžníka a zostávajú mu zachované všetky práva a povinnosti, ktoré mal zo záväzku v čase postúpenia. Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne.

Faktoring

Faktoring je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Jeho podstata spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. Faktor potom proti riadne postúpeným pohľadávkam poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup od upomienkovania až po právne vymáhanie.

Daňové Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je vlastne z pohľadu postupcu predaj majetku a z pohľadu postupníka obstaranie (nákup) majetku. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem.

Základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 14 zákona o dani z príjmov, sa pri postúpení pohľadávky znižuje o hodnotu pohľadávky pri jej zaradení do majetku, alebo o obstarávaciu cenu pohľadávky nadobudnutej postúpením.

DPH pri Postúpení Pohľadávky

V zmysle § 10 ods. 2 zákona o DPH sa postúpenie pohľadávky nepovažuje za dodanie služby. To znamená, že zákon o dani z pridanej hodnoty sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje vôbec. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane.

Účtovné Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Postúpením pohľadávky dochádza v účtovnej jednotke k pohybu majetku, a to k úbytku určitej pohľadávky (voči pôvodnému veriteľovi) a zároveň k prírastku inej pohľadávky (voči postupníkovi).

O výnosoch z odplatného postúpenia pohľadávok vzniknutých z hospodárskej činnosti sa účtuje na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok. Úbytok pohľadávky z hospodárskej činnosti voči pôvodnému dlžníkovi z dôvodu odplatného postúpenia sa účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky.

Príklad Účtovania Postúpenia Pohľadávky

Pohľadávku v hodnote 10 000 € spoločnosť A postúpila faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 1 500 €. Výnos z postúpenia pohľadávky zaúčtuje spoločnosť A na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.

Bezodplatné Postúpenie Pohľadávky

Ako už bolo uvedené, pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne. Obchodná spoločnosť A na základe darovacej zmluvy postúpila charitatívnej nadácii pohľadávku voči obchodnej spoločnosti B vo výške 1 190 €. Obchodná spoločnosť A písomne oznámila spoločnosti B postúpenie pohľadávky.

Pohľadávky a Záväzky v Účtovníctve

Vzťahy účtovnej jednotky k vonkajšiemu okoliu a vo vnútri účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva, sa nazývajú zúčtovacie vzťahy. Sú rozsiahlejšou a zložitou oblasťou účtovníctva podnikateľskej účtovnej jednotky, ktorá sa týka všetkých fáz kolobehu majetku a zdrojov jeho krytia a ktoré spôsobujú vznik nákladov a výnosov.

Metodickým prostriedkom na zabezpečenie účtovného zobrazenia prevažnej väčšiny zúčtovacích vzťahov účtovnej jednotky sú účty účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania sa analytické účty vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien.

Krátkodobé a Dlhodobé Pohľadávky

Pohľadávky patria medzi majetok účtovnej jednotky. Podľa § 12 postupov účtovania, sa majetok účtovnej jednotky z časového hľadiska člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. Dlhodobé pohľadávky sú pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok (§ 13 ods. 9 postupov účtovania). Krátkodobé pohľadávky sú pohľadávky s dohodnutou dobou splatnosti najviac jeden rok (§ 17 ods. 12 postupov účtovania).

Oceňovanie Pohľadávok a Záväzkov

Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov pohľadávky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotou. Podľa § 25 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve menovitou hodnotou je cena, na ktorú pohľadávka znie.

Účtovanie o Pohľadávkach

Na účte 311 - Odberatelia sa účtuje pohľadávka voči odberateľovi pri splnení dodávky voči odberateľovi. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové pohľadávky. V praxi najčastejšie používaným účtom z účtovej skupiny 31 je účet 311 - Odberatelia.

Účtovanie o Záväzkoch

Na účte 321 - Dodávatelia sa účtuje záväzok voči dodávateľovi pri vzniku záväzku. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové záväzky. Na účte 322 - Zmenky na úhradu sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok.

Rezervy

Podľa § 26 ods. 3 postupov účtovania rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Podľa § 19 postupov účtovania rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt.

tags: #postupit #podiel #za #odplatu #alebo #bezodplatne