Pôžička medzi podnikateľmi: Podmienky a aspekty

Pôžičky medzi podnikateľmi predstavujú dôležitý nástroj financovania a môžu mať rôzne formy a podmienky. Tento článok sa zameriava na podmienky pôžičiek medzi podnikateľmi na Slovensku, s ohľadom na legislatívu, daňové aspekty a praktické obmedzenia.

Pôžička v Občianskom zákonníku

Zmluva o pôžičke je upravená v § 657 a 658 zákona č. 40/1964 Zb. (Občiansky zákonník). Podľa tejto úpravy veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené podľa druhu (najčastejšie peniaze) a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Je dôležité zdôrazniť, že pri peňažnej pôžičke Občiansky zákonník umožňuje dohodnúť úroky, ale nevyžaduje to.

Rozdiel medzi pôžičkou a úverom

V praxi sa niekedy vyskytuje mylný názor, že medzi podnikateľmi sa môže uzavrieť len zmluva o úvere. Dôvodom má byť fakt, že vzťah medzi podnikateľmi sa riadi treťou časťou Obchodného zákonníka, v ktorej je úprava zmluvného typu zmluvy o úvere. Tento názor je v rozpore s platnou legislatívou, podľa ktorej skutočnosť, že vzťah medzi určitými osobami sa spravuje treťou časťou Obchodného zákonníka, neznamená, že tieto strany nemôžu uzavrieť zmluvu, ktorá je ako zmluvný typ upravená len v Občianskom zákonníku. Táto možnosť jednoznačne vyplýva z ustanovenia § 261 ods. 9 Obchodného zákonníka, podľa ktorého zmluvy medzi podnikateľmi, ktoré nie sú upravené v tretej časti Obchodného zákonníka a sú upravené ako zmluvný typ v Občianskom zákonníku, spravujú sa príslušnými ustanoveniami o tomto zmluvnom type v Občianskom zákonníku. Keďže teda tretia časť Obchodného zákonníka neupravuje zmluvný typ zmluvy o pôžičke, možno pochopiteľne uzavrieť medzi týmito osobami zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka.

Ak sú predmetom pôžičky peniaze, je zmluva o pôžičke do určitej miery podobná zmluve o úvere. Zmluva o úvere je upravená v § 497 až § 507 Obchodného zákonníka. Z porovnania podstatných častí zmluvy o pôžičke a zmluvy o úvere jednoznačne vyplýva, že zmluva o pôžičke a zmluva o úvere sú rôzne zmluvné typy. Kým napr. Z vymedzenia zmluvy o pôžičke teda vyplýva, že k nej nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by bola navýšená istina. Z daňového pohľadu nie je medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere žiadny zásadný rozdiel. Poskytnuté pôžičky, resp. úvery nie sú daňovým výdavkom na strane poskytovateľa a na strane dlžníka nie sú výdavky na splátky pôžičiek, resp. úverov daňovým výdavkom [§ 21 ods. 1 a § 21 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z.

Obmedzenia platieb v hotovosti

Slovenská legislatíva obmedzuje platby v hotovosti, čo sa týka aj pôžičiek. Podľa zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti, platba v hotovosti nad 5 000 eur je zakázaná.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Zákaz hotovostných pôžičiek pre s. r. o.

"Lex Váhostav" priniesol od konca apríla 2015 úplný zákaz poskytnutia hotovostnej pôžičky firme jej spoločníkom (resp. od roku 2016 aj inou osobou spriaznenou firme). Konkrétne, § 121 ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. (Obchodný zákonník) stanovuje, že spoločník alebo konateľ s. r. o. nemôže s. r. o. poskytnúť pôžičku alebo úver v hotovosti. To znamená, že pôžička musí byť poskytnutá bezhotovostne, napríklad prevodom na účet.

Obmedzenia vrátenia pôžičky

Lex Váhostav prináša aj obmedzenia ohľadne vrátenia takto poskytnutej pôžičky. Počnúc rokom 2016 firma pôžičku nemôže vrátiť, ak je v úpadku resp. jej úpadok hrozí („spoločnosť je v kríze“). Spoločnosť je v kríze vtedy, ak je pomer vlastného imania a záväzkov spoločnosti menej ako 4 ku 100. Pomer pre krízu sa medziročne zvyšuje, a od roku 2018 by mal platiť pomer vlastného imania a záväzkov 8 ku 100.

Bezúročné pôžičky a ich obmedzenia

Občiansky zákonník povoľuje aj bezúročné pôžičky. Rozhodnutie o tom, či úroky budú alebo nebudú uplatnené závisí na vôli zmluvných strán.

Zmeny s Lex Váhostav

Od roku 2016 platí, že pôžičky od spoločníkov (či iných osôb spriaznených s firmou) už musia obsahovať úrok. Výška úroku ako aj podmienky poskytnutej pôžičky musia byť také, aké by boli dohodnuté v bežnom obchodnom styku. Bezúročné pôžičky sa teda stávajú minulosťou.

Transferové oceňovanie

Ak spoločnosť prijme od svojho spoločníka (či inej závislej osoby) pôžičku a táto pôžička obsahuje úrok, prichádzajú na scénu aj daňové predpisy, konkrétne pravidlá transferového oceňovania.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Princípy a povinnosti

Úrok z prijatej pôžičky sa účtuje v spoločnosti ako náklad, ktorý vo všeobecnosti znižuje základ dane. Daňové predpisy nútia spoločnosť pri zostavovaní daňového priznania daný úrok preskúmať, či zodpovedá princípom nezávislého vzťahu. Spoločnosť by teda mala poznať trhové prostredie a podmienky, za akých sa obdobné pôžičky poskytujú medzi nezávislými osobami.

Ak je úrok medzi spoločnosťou a jej spoločníkom (či inou závislou osobou) vyšší ako ten, ktorý sa v obdobných transakciách bežne používa, spoločnosť si môže ako náklad uznať len tú časť úrokov, ktorá je bežná na trhu. Úroky nad trhové podmienky predstavujú pre spoločnosť v daňovom priznaní pripočitateľnú položku.

Okrem toho daňové predpisy prikazujú spoločnosti k pôžičke od spoločníka (či inej závislej osoby) viesť byrokratickú dokumentáciu k transférovému oceňovaniu. Dokumentácia je pre firmy povinná a musí byť na požiadanie predložená daňovému úradu a to do 15 dní od doručenia výzvy. Dokumentácia musí byť vypracovaná v rôznom rozsahu (v skrátenom, základnom alebo úplnom), na základe kritérií stanovených Ministerstvom financií SR.

Tuzemské transakcie

Kým do roku 2014 sa daňové predpisy v oblasti transférového oceňovania vzťahovali iba na cezhraničné transakcie, od roku 2015 sú záväzné aj pre tuzemské transakcie (t.j. aj na vzťah pôžička slovenskej firme prijatá od jej spoločníka, občana SR).

Nízka kapitalizácia

Na prijaté pôžičky od spoločníkov (či iných závislých osôb) sa vzťahujú aj daňové pravidlá nízkej kapitalizácie.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Pravidlá a obmedzenia

Pravidlá nízkej kapitalizácie zavádzajú horný limit pre daňovú uznateľnosť úrokov z takýchto prijatých pôžičiek. Za daňovo uznateľné sa budú považovať iba tie nákladové úroky, ktoré sú do 25% hodnoty ekonomického ukazovateľa EBIDTA (t.j. účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením očistený o nákladové úroky a odpisy). Pravidlá nízkej kapitalizácie síce platia od roku 2015, ale vzťahujú sa aj na pôžičky prijaté pred týmto rokom.

Sankcie a ručenie

V prípade nedodržania právnych predpisov v súvislosti s pôžičkami je spoločnosť vystavená rôznym pokutám a sankciám hlavne zo strany daňového úradu. Lex Váhostav zároveň zaviedol aj ručenie štatutárneho orgánu (konateľov) spoločností v prípade protiprávneho vracania pôžičiek spoločníkom.

Pôžička a daň z príjmov

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku.

Príjem z kapitálového majetku

Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 alebo ods.

Postúpenie pohľadávky

Ak však veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.

Bezúročná pôžička a spoločník

Ak obchodná spoločnosť poskytne spoločníkovi alebo konateľovi bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte výšky úroku sa vychádza z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka, a to v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.

Transferová dokumentácia k pôžičkám

Ak medzi sebou závislé osoby uskutočnia transakciu, ktorej predmetom je pôžička alebo úver, nemusí sa na ňu vždy vzťahovať transferové oceňovanie. Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vo všeobecnosti vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

Úročená vs. Bezúročná pôžička

Ak bol medzi závislými osobami v kontrolovanej transakcii na pôžičku dohodnutý nejaký úrok, tak sa táto pôžička vždy musí zahrnúť do transferovej dokumentácie. V prípade, že ide o bezúročnú pôžičku, tak je potrebné skúmať postavenie zúčastnených strán, či je takáto transakcia kontrolovanou transakciou a či u konkrétneho daňovníka má vplyv na základ dane z príjmov.

Vplyv na základ dane z príjmov v prípade bezúročnej pôžičky je vždy nepriamy - v dôsledku uplatnenia nulových úrokov môže byť potrebné u poskytovateľa pôžičky základ dane z príjmov zvýšiť tak, aby zodpovedal trhovým úrokom.

Pôžičky medzi spriaznenými s. r. o.

Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie. Niekedy u jednej a niekedy u oboch spoločností.

Úročená pôžička sa objaví v transferovej dokumentácii aj veriteľa a aj dlžníka. Bezúročná pôžička sa zahrnie len do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá ju poskytovala. Má vplyv na jej základ dane z príjmov, pretože o výšku obvyklého úroku je povinná ho zvýšiť.

Pôžičky medzi spoločníkom a s. r. o.

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s. r. o. určený nejaký úrok, tak sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie obchodnej spoločnosti. Nezáleží pritom na tom, či pôžičku poskytuje spoločník spoločnosti alebo spoločnosť spoločníkovi.

Bezúročná pôžička od spoločníka

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník svojej firme, tak táto obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov. Vplyvom nulovej úrokovej sadzby obchodná spoločnosť neúčtovala o žiadnych úrokových nákladoch a skôr si tým teda spôsobila zvýšenie základu dane z príjmov. Preto nemusí svoj základ dane z príjmov v daňovom priznaní upravovať. A keďže táto kontrolovaná transakcia nemá žiaden vplyv na základ dane z príjmov obchodnej spoločnosti, tak ju ani nezahŕňa do transferovej dokumentácie.

Bezúročná pôžička od spoločnosti spoločníkovi

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje firma spoločníkovi, tak neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ktorý u neho bude podliehať dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu podobne ako mzda. Spoločnosť nie je potrebná vo vzťahu k takejto bezúročnej pôžičke vykonávať úpravu základu dane z príjmov a ani ju zahŕňať do transferovej dokumentácie.

Obsah transferovej dokumentácie

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť (skrátená, základná alebo úplná).

tags: #pozicka #medzi #podnikatelmi #podmienky