Pôžička od sesterskej spoločnosti: Podmienky a aspekty

Oceňovanie vzájomných vzťahov predstavuje významnú oblasť v účtovnom a daňovom prostredí. Jeho dôležitosť rastie najmä v kontexte prepojených spoločností a stáva sa kľúčovou témou pri kontrole základu dane správcom dane. Princíp nezávislého vzťahu je základným kameňom, ktorý by sa mal uplatňovať pri oceňovaní transakcií medzi podnikateľskými subjektmi. Tento článok sa zameriava na aplikáciu oceňovania v rámci vzájomných transakcií medzi ekonomicky alebo personálne prepojenými spoločnosťami, ktoré sú v Zákone o účtovníctve označované ako materská a dcérska spoločnosť.

Definície a terminológia

Pre lepšie pochopenie problematiky je dôležité definovať kľúčové pojmy:

• Materská spoločnosť: Spoločnosť, ktorá má rozhodujúci vplyv na inú spoločnosť (dcérsku spoločnosť).
• Dcérska spoločnosť: Spoločnosť, ktorá je ovládaná materskou spoločnosťou.
• Závislé osoby: Ekonomicky alebo personálne prepojené osoby, definované v Zákone o dani z príjmov. Ide o obojsmerný vzťah.
• Blízke osoby: Definované v Občianskom zákonníku ako príbuzní v priamom rade, súrodenci a manželia, prípadne iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom.

Závislé osoby sú v zmysle § 2 písm. n) až písm. r) Zákona o dani z príjmov definované ako osoby, ktoré sú s inou osobou ekonomicky, personálne alebo inak prepojené. Ide vždy o obojsmerný vzťah. Účasť na riadení a kontrole znamená zaangažovanosť na podnikovom riadení obchodnej spoločnosti, účasť v predstavenstve alebo dozornej rade tejto spoločnosti.

Účtovné aspekty pôžičiek medzi prepojenými spoločnosťami

V účtovníctve sa vzájomné vzťahy so spoločníkmi a prepojenými osobami účtujú na špecifických účtoch. Medzi najčastejšie patria:

• 351 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom: Účtujú sa tu krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom vo verejnej obchodnej spoločnosti (v. o. s.), komanditnej spoločnosti a spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.).
• 365 - Záväzky voči spoločníkom a členom: Účtujú sa tu krátkodobé záväzky voči spoločníkom, napríklad záväzky voči spoločníkom s. r. o.
• 367 - Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov: Na tomto účte sa účtujú záväzky účtovnej jednotky ako akcionára alebo spoločníka v inej obchodnej spoločnosti za prevzaté a nesplatené cenné papiere a vklady.

Daňové aspekty pôžičiek medzi prepojenými spoločnosťami

Zákon o dani z príjmov upravuje daňové aspekty transakcií medzi závislými osobami. Dôležité je rozlišovať medzi tuzemskými a zahraničnými závislými osobami. Súčasný Zákon o dani z príjmov pri tuzemskej závislej osobe neukladá upravovať základ dane. Dôvodom je zrejme skutočnosť, že pri úprave základu dane závislých osôb ide vždy o úpravu vykonávanú najmenej u dvoch daňových subjektov, pričom ak sa jednému daňovníkovi základ dane zníži, u druhého daňovníka sa základ dane spravidla rovnako zvýši. U tuzemských závislých osôb sa pri prípadnej úprave základu dane bude postupovať pri daňovej kontrole bežným spôsobom, tak ako u nezávislých osôb, alebo bude možné uplatniť postup v súlade s § 2 ods. 6 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Bezúročná pôžička

Akciová spoločnosť môže poskytnúť svojej dcérskej spoločnosti z vlastných zdrojov bezúročnú pôžičku. Zákon o dani z príjmov neukladá upravovať tuzemským závislým osobám základ dane z dôvodu použitia iných ako obvyklých úrokov. To znamená, že akciová spoločnosť nie je povinná zahrnúť do výnosov nepeňažný príjem z dôvodu neuplatnenia úrokov voči dcérskej spoločnosti.

Príklad: Akciová spoločnosť poskytla svojej dcérskej spoločnosti z vlastných zdrojov bezúročnú pôžičku vo výške 500 tis. Sk. Akciová spoločnosť nie je povinná upravovať daňový základ z dôvodu poskytnutia bezúročnej pôžičky.

Predaj majetku za zvýhodnenú cenu

Akciová spoločnosť môže predať materiál na výrobu svojej dcérskej spoločnosti za cenu nižšiu, ako je nákupná cena. Zákon o dani z príjmov nelimituje zahrnovanie výdavkov na nákup materiálu výškou jeho predajných cien. Zákon o dani z príjmov neukladá tuzemským závislým osobám upravovať základ dane v prípade použitia iných ako obvyklých cien pri vzájomných obchodných transakciách.

Príklad: Akciová spoločnosť nakúpila materiál na výrobu vo výške 150 Sk/ks. Uvedený materiál sa rozhodla predať dcérskej spoločnosti za 100 Sk/ks, v celkovej hodnote 100 tis. Sk. Akciová spoločnosť si môže zahrnúť do daňových výdavkov celú nákupnú hodnotu predaných zásob 150 tis. Sk.

Reklamné náklady

Ak materská spoločnosť nechá vyhotoviť reklamné prospekty pre seba a svoje dcérske spoločnosti, mala by správne rozúčtovať vzniknuté náklady na reklamné predmety v pomere ich rozdelenia medzi jednotlivé spoločnosti. V opačnom prípade môže správca dane pri úprave hospodárskeho výsledku postupovať podľa § 2 ods. 6 zákona o správe daní a poplatkov, prípadne podľa § 2 písm. i) Zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Finančná tieseň dcérskej spoločnosti

Ak je dcérska spoločnosť vo finančnej tiesni a materská spoločnosť jej poskytne bezúročnú pôžičku, je dôležité posúdiť, či boli úroky z úveru, ktorý materská spoločnosť použila na poskytnutie tejto pôžičky, vynaložené na dosahovanie jej príjmov. Ak spoločnosť poskytla svojej dcérskej spoločnosti bezúročnú pôžičku z prijatého úveru, je zrejmé, že poskytnutú časť úveru nepoužila za účelom dosahovania svojich príjmov. Z uvedeného vyplýva, že úroky pripadajúce na úver poskytnutý bezúročne dcérskej spoločnosti nemôžu byť uznané za daňový výdavok, pretože neboli vynaložené na dosahovanie príjmov daňovníka, ale jeho dcérskej spoločnosti.

Bezplatné zapožičanie majetku

Ak má spoločnosť v obchodnom majetku stroje, ktoré momentálne nevyužíva a poskytne ich dcérskej spoločnosti bezplatne, nemala by uplatňovať voči dcérskej spoločnosti nájomné za zapožičané stroje? V takom prípade je vhodné uplatniť zo strany a. s. voči dcérskej spoločnosti nájomné, a to napr. vo výške odpisov zariadenia. V prípade, že by materská spoločnosť poskytla svoje stroje bezplatne dcérskej firme, nesplnila by podmienku na zahrnovanie odpisov do daňových výdavkov - nepoužívala by ich na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Do daňových výdavkov by si nemohla uplatniť daňové odpisy ani dcérska firma.

Obvyklé ceny

V praxi existujú dva hraničné názory na uplatňovanie obvyklých cien pri vzájomných transakciách medzi závislými osobami. Zástancovia názoru uplatňovania obvyklej ceny vychádzajú z ustanovenia § 2 písm. i) Zákona o dani z príjmov, ktorý definuje obvyklú cenu. Zástancovia druhého názoru presadzujú zásadu, že správca dane môže požadovať cenu obvyklú len v prípade zahraničných závislých osôb.

Pri uplatňovaní obvyklých cien pri vzájomných obchodných transakciách by závislé osoby mali súčasne brať do úvahy ustanovenia Zákona o dani z príjmov komplexne. V prípade zahraničných závislých osôb Zákon o dani z príjmov ukladá úpravu základu dane v osobitných prípadoch v § 17 vo všeobecných ustanoveniach o zisťovaní základu dane a v § 18, ktorý sa osobitne venuje úprave základu dane zahraničných závislých osôb.

Metódy na určenie obvyklej ceny

Podľa § 17 ods. 5 Zákona o dani z príjmov sa na zistenie rozdielu medzi cenou použitou a obvyklou cenou použije niektorá z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny. Ak nemožno spoľahlivo použiť niektorú z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny, použijú sa metódy vychádzajúce z porovnávania zisku alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy uvedené v odseku 2 alebo v odseku 3 § 18 Zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to ich výroba, montážne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne, rozsah ich podnikateľských rizík, vlastnosti porovnávaného majetku alebo služby, dohodnuté zmluvné podmienky, ekonomické prostredie trhu, ako aj obchodná stratégia. Daňovník môže písomne požiadať správcu dane o odsúhlasenie použitia konkrétnej metódy.

Medzi metódy vychádzajúce z porovnávania ceny patria:

• Metóda nezávislej trhovej ceny: Porovnáva cenu prevodu majetku alebo služby dohodnutú medzi zahraničnými závislými osobami s porovnateľnou nezávislou trhovou cenou dohodnutou medzi nezávislými osobami.

Praktické príklady

Príklad 1: Zvýhodnená cena pre dcérsku spoločnosť

Spoločnosť Beta, a. s., vlastní dcérsku spoločnosť Beta CZ, s. r. o., v ktorej má 50 % podiel. Ide o zahraničné závislé osoby v zmysle § 2 Zákona o dani z príjmov. Spoločnosť vyrába kontajnery na domový odpad. Spoločnosť predáva výrobky svojim odberateľom v tuzemsku i do zahraničia v cene 600 Sk/ks. Svojej dcérskej spoločnosti predáva kontajnery vo zvýhodnenej cene 500 Sk/ks. Pri daňovej kontrole správca dane zistil uplatňovanie zvýhodnenej ceny v prospech dcérskej spoločnosti. Správca dane uvedené zdôvodnenie neakceptoval a upravil a. s.

Príklad 2: Predaj za nákupné ceny

Spoločnosť Gastro Slovakia je dcérskou spoločnosťou poľskej spoločnosti Gastro. Slovenská osoba nakupuje u materskej spoločnosti cukrovinky v cene 40 Sk/ks. Spoločnosť uvedené výrobky predáva na slovenskom trhu v cene 40 Sk/ks, t. j. Správca dane zistil, že pri danej komodite spoločnosť Gastro Slovakia nedosahuje žiadny rabat. Spoločnosť predáva výrobky za nákupné ceny. Porovnávaním správca dane zistil, že predajcovia u porovnateľných výrobkov dosahujú obchodné rozpätie vo výške 20 % z predajnej ceny, t. j. 8 Sk.

Príklad 3: Nižšia prirážka pre dcérsku spoločnosť

Spoločnosť si uplatňuje pri predaji tovaru obchodnú prirážku vo výške 25 % k nákupnej cene. Pri predaji tovaru spoločnosti Buda - trade uplatňuje obchodnú prirážku vo výške 10 % k nákupnej cene. Celková hodnota predaných výrobkov spoločnosti Buda - trade predstavuje v nákupných cenách hodnotu 3 500 tis. Pri daňovej kontrole správca dane zistil uplatňovanie nižšej prirážky pri predaji tovaru zahraničnej závislej osobe. Daňovník spoľahlivo nevysvetlil uplatňovanie odchýlnej sadzby obchodného rozpätia pri predaji tovaru svojej závislej osobe. Predaj v nákupných cenách: 3 500 tis. Sk x 15 % = 525 tis. Správca dane zvýšil základ dane spoločnosti Trade servis o 525 tis.

Spoločnosť v kríze

Právna úprava krízy a povinnosti štatutárneho orgánu spoločnosti v kríze sú od 1. januára 2016 upravené v § 67a až § 67i zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. Podstatou legislatívnej úpravy je zákaz uspokojovania nárokov členom spoločnosti a štatutárnych orgánov pred uspokojovaním pohľadávok veriteľov v období krízy. Ustanovenia o spoločnosti v kríze sa vzťahujú len na spoločnosť s ručením obmedzeným, akciovú spoločnosť, jednoduchú spoločnosť na akcie a komanditnú spoločnosť, ktorej komplementárom nie je žiadna fyzická osoba.

Podľa § 67a ods. 1 Obchodného zákonníka je spoločnosť v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Úpadok spoločnosti je upravený v zákone č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Podľa § 67a ods. 2 Obchodného zákonníka spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100 (hodnota vlastného imania / hodnota záväzkov < 0,08). Hroziaci úpadok sa tak vymedzuje ako nízky pomer vlastných a cudzích zdrojov. Na posúdenie, či spoločnosti hrozí úpadok, výšku vlastného imania je možné vyjadriť aj percentuálnym podielom vlastného imania na financovaní majetku spoločnosti. Základným zdrojom informácií je účtovníctvo dotknutej spoločnosti.

Alternatívy k bankovým pôžičkám

Poplatky za účet v banke si môžete znížiť na nulu, ak ho využívate aktívne, sporíte, či využívate online novinky. Banky na Slovensku ponúkajú bežné účty za poplatky, ktoré sa pohybujú od 0 do 15 eur. Cenu za využívanie bankového konta si môžete znížiť, pretože finančné domy v rámci konkurenčného boja ponúkajú polovičné alebo 100% zľavy. V prvom rade banky chcú, aby ste účet využívali aktívne. To znamená, aby ste si naň posielali výplatu, mali zriadených niekoľko trvalých príkazov, SEPA inkás či platili často platobnou kartou. Podmienky zliav sú výhodné nielen pre vás, ale aj pre banku.

tags: #pozicka #od #sesterskej #spolocnosti #podmienky