Pôžička spoločníka svojej spoločnosti: Podmienky a aspekty

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) môže byť financovaná rôznymi spôsobmi. Jednou z možností je pôžička od spoločníkov alebo iných spriaznených osôb. Obchodný zákonník umožňuje dlhové financovanie firmy zo strany spoločníkov, ako aj konateľov s. r. o. Tento článok sa zameriava na podmienky a aspekty poskytovania pôžičky spoločníka svojej spoločnosti.

Základné pravidlá poskytovania pôžičky

Pri poskytovaní pôžičky vlastnej firme je dôležité dodržiavať určité pravidlá, aby bola transakcia v súlade so zákonom. Medzi tieto pravidlá patrí:

1. Bezhotovostné poskytnutie financií: Finančné prostriedky musia byť poskytnuté bezhotovostne, teda prevodom z účtu na účet.
2. Právny titul: Musí existovať právny titul na poskytnutie financií, napríklad zmluva medzi spoločnosťou ako dlžníkom a spoločníkom/konateľom ako veriteľom. Zmluva o pôžičke je spravidla dvojstranná a nevyžaduje overenie podpisov notárom ani formu notárskej zápisnice.
3. Transferové oceňovanie pri bezúročnej pôžičke: V prípade poskytnutia bezúročnej pôžičky táto transakcia podlieha režimu transferového oceňovania na účely vyčíslenia základu dane. Transferová dokumentácia sa musí vypracovať pre všetky bezúročné pôžičky medzi spriaznenými osobami.

Ak pri poskytovaní pôžičky nebudú dodržané tieto pravidlá, napríklad ak bude pôžička poskytnutá v hotovosti, pôjde o pôžičku poskytnutú v rozpore so zákonom. V takom prípade môže byť konateľ firmy, ktorý v mene spoločnosti podpisuje zmluvy a uzatvára obchody, zodpovedný za takto nezákonne poskytnutú pôžičku. V prípade vzniku škody môžu spoločníci danej obchodnej spoločnosti žiadať od neho náhradu škody, nakoľko konateľ firmy je povinný postupovať vždy s odbornou starostlivosťou.

Odporúčané náležitosti zmluvy o pôžičke

Pri uzatváraní písomnej zmluvy o pôžičke sa odporúča uviesť minimálne nasledovné informácie:

• Identifikácia zmluvných strán
• Výška pôžičky a jej splatnosť, resp. dátum, do kedy je spoločnosť povinná vrátiť spoločníkovi/konateľovi pôžičku
• Splátky (ak sa pôžička bude vracať v splátkach)
• Informácia o tom, či ide o bezúročnú pôžičku; ak to bude pôžička s úrokom, uviesť aj výšku úroku
• Ďalšie dojednania zmluvných strán, napr. či je pôžička účelovo viazaná a pod.

Pôžička vs. úver: Súkromnoprávne rozdiely

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku, zatiaľ čo zmluva o úvere je upravená v Obchodnom zákonníku. V praxi sa niekedy mylne predpokladá, že spoločník môže so spoločnosťou uzavrieť len zmluvu o úvere. Skutočnosť, že vzťah medzi určitými osobami sa spravuje treťou časťou Obchodného zákonníka, neznamená, že tieto strany nemôžu uzavrieť zmluvu, ktorá je ako zmluvný typ upravená len v Občianskom zákonníku. Preto je možné uzavrieť medzi spoločníkom a spoločnosťou zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Zmluva o pôžičke medzi spoločníkom a s. r. o., pokiaľ sa netýka účasti spoločníka na spoločnosti, sa riadi celá Občianskym zákonníkom. Zmluvné strany sa však môžu dohodnúť, že sa bude spravovať Obchodným zákonníkom, ak sa im úprava v Obchodnom zákonníku javí lepšou.

Rozdiely v uzatváraní zmluvy

Zmluva o pôžičke vzniká prenechaním predmetu pôžičky, teda ide o zmluvu reálnu. Zmluva o úvere vzniká dohodou, ktorou veriteľ preberá záväzok na požiadanie dlžníka poskytnúť v jeho prospech za úrok peniaze na určitú dobu. Z vymedzenia zmluvy o pôžičke teda vyplýva, že k nej nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by bola navýšená istina.

Z daňového hľadiska nie je medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere žiadny zásadný rozdiel. Poskytnuté pôžičky, resp. úvery nie sú daňovým výdavkom na strane poskytovateľa a na strane dlžníka nie sú výdavky na splátky pôžičiek, resp. úverov daňovým výdavkom.

Bezúročná pôžička a daňové aspekty

Z právnej úpravy zmluvy o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka a z právnej úpravy vzťahov spoločníka a spoločnosti podľa Obchodného zákonníka vyplýva možnosť dohodnúť bezúročnú peňažnú pôžičku. Ak spoločník alebo iná osoba poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia.

Ak by naopak bezúročnú pôžičku poskytla spoločnosť, napr. svojim zamestnancom, v spoločnosti sa ani v tomto prípade nezvyšuje základ dane. Pokiaľ by bola pôžička poskytnutá osobe, ktorá je zamestnancom, bolo by nutné u zamestnanca úrokové zvýhodnenie považovať za nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre zamestnanca je v tomto prípade úrok alebo jeho časť, ktorú nie je povinný z pôžičky uhradiť, t. j. rozdiel medzi nižším úrokom z poskytnutej pôžičky (resp. žiadnym úrokom) a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo na podobný účel.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Úročená pôžička a zdanenie úrokového príjmu

Pokiaľ spoločník spoločnosti poskytne pôžičku úročenú, musí spoločník úrokový príjem (výnos) zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku. Úrok spoločník zdaní za to obdobie, v ktorom úrok prijal. Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov v hrubej výške (nemôže uplatniť žiadne výdavky) a zdaní ho v daňovom priznaní sadzbou dane 19 %, resp. 25 %. Úrok z poskytnutej pôžičky nepodlieha zdaneniu daňou vyberanou zrážkou.

V niektorých prípadoch fyzická osoba nemusí prijatý úrok vôbec zdaniť. Ide o prípady, keď prijatý úrok nezakladá fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem (výnos) ako súčasť základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, teda bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý. Rešpektovanie vecnej a časovej súvislosti výnosov (zdaniteľných príjmov) v príslušnom zdaňovacom období vyžaduje aj definícia základu dane v § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov.

Daňová uznateľnosť úrokov z pôžičky

Ak spoločník poskytne spoločnosti úročenú pôžičku, zásadnou daňovou otázkou je posúdenie daňovej uznateľnosti úroku v spoločnosti. Úrok z poskytnutej pôžičky je cenou peňažných prostriedkov. Dojednané úroky v zmluve o pôžičke sa považujú za odplatu (odmenu) za užívanie požičanej istiny. Ich maximálnu výšku Občiansky zákonník ani iný predpis neustanovuje. Výšku úrokov určuje dohoda zmluvných strán. Dojednanie o výške úrokov však nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi - nesmie byť určená ani taká výška úrokov, ktorú by z hľadiska trestného práva bolo možné kvalifikovať ako trestný čin úžery podľa § 235 Trestného zákona.

Úroky z prijatej pôžičky sa účtujú priamo do nákladov. Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti úrokov z pôžičiek je potrebné vychádzať predovšetkým z pojmu daňový výdavok, ktorý je definovaný v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Úrok bude daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o úroku účtuje v súlade s účtovníctvom (§ 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov). To znamená, že pre uznanie úroku v daňových výdavkoch sa nevyžaduje podmienka zaplatenia.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Pôžička od zahraničného spoločníka a zdanenie

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu (zahraničná osoba), vzniká spoločnosti ďalšia povinnosť, a to posúdenie zdaniteľnosti príjmu vo forme úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Zákon o dani z príjmov považuje za príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) zo zdrojov na území SR aj úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek.

Pre spoločnosť platí všeobecná povinnosť z každej výplaty, poukázania alebo pripísania úrokov v prospech nerezidenta zraziť daň vo výške sadzby dane 19 % a odviesť svojmu miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho mesiaca. Vo vzťahu k štátom, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je pri zdanení úrokov potrebné postupovať aj v súlade s touto zmluvou. Príjmy z úverov a pôžičiek spadajú do rámca zdaňovania tzv. úrokov spravidla podľa Článku 11 príslušnej zmluvy.

Vo vzťahu k niektorým zmluvným štátom sa úroky môžu zdaniť v štáte zdroja, t. j. v danom prípade v SR, a to podľa právnych predpisov SR (daňou vyberanou zrážkou), pričom daň nesmie presiahnuť stanovené percento hrubej sumy úrokov. Vo vzťahu k niektorým zmluvným štátom sa úroky môžu zdaniť výlučne v štáte rezidencie ich príjemcu (zahraničnej osoby), t. j. v SR sú úroky od dane oslobodené. Podmienkou na uplatnenie tohto „oslobodenia“ úrokov podľa zmluvy je preukázanie rezidencie daňovníka.

Transferové oceňovanie pri pôžičkách medzi závislými osobami

V prípade, že pri poskytnutí pôžičky sú veriteľom a dlžníkom zahraničné závislé osoby, potom je potrebné vyčísliť aj prípadný rozdiel, o ktorý sa úrok dohodnutý medzi týmito dvoma závislými osobami líši od úroku používaného medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch. Suma úroku, ktorá presahuje sumu, ktorú by bol dlžník dohovoril s veriteľom, keby neboli medzi nimi osobitné vzťahy, môže zdaniť podľa vnútroštátnych predpisov SR a podľa iných ustanovení zmluvy. Za osobitné vzťahy medzi dlžníkom a veriteľom sa považujú vzťahy zahraničných závislých osôb definované v zákone o dani z príjmov.

Pôžička spoločníka na súkromné účely a kapitalizácia

V praxi sa vyskytujú situácie, kedy si podnikateľ požičiava peniaze z „firemného“ účtu na svoje súkromné účely. V takom prípade spoločnosť, ako veriteľ, poskytuje pôžičku dlžníkovi - fyzickej osobe - jej spoločníkovi. Dôležité je pamätať si, že pôžičku je potrebné veriteľovi - v našom prípade spoločnosti aj vrátiť.

Forma vrátenia - splatenia, máva v podnikateľskom svete rôzne podoby, jednou z nich je kapitalizácia. Za podmienok Obchodného zákonníka spoločnosť prijme rozhodnutie o zvýšení základného imania, prípadne o vytvorení a doplnení kapitálového fondu spoločnosti, čím vznikne spoločníkovi právo prevziať záväzok na nový vklad do základného imania, prípadne do kapitálového fondu spoločnosti. Spoločnosť tak bude mať pohľadávku voči spoločníkovi na zaplatenie prevzatého záväzku na vklad, avšak spoločník má splatnú pohľadávku voči spoločnosti na vrátenie pôžičky. Následné kroky spočívajú najmä v posúdení spôsobu kapitalizácie (peňažný vs. nepeňažný vklad) a v spísaní príslušných dokumentov.

Obmedzenia pri poskytovaní pôžičky spoločnosťou

Ak je spoločnosť veriteľom a teda poskytuje pôžičku, môže poskytnúť pôžičku, ale aj úver, previesť alebo poskytnúť do užívania majetok spoločnosti alebo zabezpečiť záväzok členovi predstavenstva, prokuristovi alebo inej osobe, ktorá je oprávnená konať za spoločnosť, a osobám im blízkym alebo osobám, ktoré konajú na ich účet, len na základe predchádzajúceho súhlasu dozornej rady a za podmienok obvyklých v bežnom obchodnom styku. V praxi je možné stretnúť sa so spoločnosťami, ktoré majú zakotvené v zakladateľských dokumentoch, že poskytnutie pôžičky spoločnosťou musí vopred prerokovať a odsúhlasiť valné zhromaždenie. Spravidla býva uvedená aj minimálna suma takej pôžičky.

Transferová dokumentácia k pôžičkám

Transferová dokumentácia k pôžičkám je povinnosťou mnohých podnikateľov. Ak medzi sebou závislé osoby uskutočnia transakciu, ktorej predmetom je pôžička alebo úver, nemusí sa na ňu vždy vzťahovať transferové oceňovanie. Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vo všeobecnosti vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

Ak bol medzi závislými osobami v kontrolovanej transakcii na pôžičku dohodnutý nejaký úrok, tak sa táto pôžička vždy musí zahrnúť do transferovej dokumentácie. V prípade, že ide o bezúročnú pôžičku, tak je potrebné skúmať postavenie zúčastnených strán, či je takáto transakcia kontrolovanou transakciou a či u konkrétneho daňovníka má vplyv na základ dane z príjmov. Vplyv na základ dane z príjmov v prípade bezúročnej pôžičky je vždy nepriamy - v dôsledku uplatnenia nulových úrokov môže byť potrebné u poskytovateľa pôžičky základ dane z príjmov zvýšiť tak, aby zodpovedal trhovým úrokom.

Pôžičky medzi spriaznenými s. r. o.

Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie. Úročená pôžička sa objaví v transferovej dokumentácii aj veriteľa a aj dlžníka. Bezúročná pôžička sa zahrnie len do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá ju poskytovala, pretože má vplyv na jej základ dane z príjmov.

Pôžičky medzi spoločníkom a jeho s. r. o.

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s. r. o. určený nejaký úrok, tak sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie obchodnej spoločnosti. Bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho firmou pre transferové oceňovanie môže byť niekedy problémom a inokedy nie, v závislosti od toho, či pôžičku poskytuje spoločník svojej firme alebo firma svojmu spoločníkovi.

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník svojej firme, tak táto obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov. Ak bezúročnú pôžičku poskytuje firma spoločníkovi, tak vtedy je všetko inak. Neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ktorý u neho bude podliehať dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu podobne ako mzda.

Čo musí obsahovať transferová dokumentácia k pôžičkám

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť. Iný obsah má skrátená transferová dokumentácia, iný základná transferová dokumentácia a iný úplná transferová dokumentácia. K pôžičke medzi spoločníkom a jeho s. r. o. sa vypracuje transferová dokumentácie len vtedy, ak je úročená.

Pôžička od majiteľa pri problémoch s cash-flow

Ak má firma problém s cash-flow, môže pomôcť pôžička od majiteľa. Najmä v menších firmách v zlých finančných situáciách obvykle spoločník poskytne firme pôžičku na preklenutie tohto obdobia a následne si peniaze zo s.r.o. vráti. Spoločník môže požičať svojej s.r.o. peniaze len bezhotovostne. Prevedie peniaze zo svojho súkromného účtu na účet firmy. Tak vzniká firme záväzok voči spoločníkovi. Odporúča sa mať k tomuto účtovnému prípadu aj zmluvu o pôžičke. V prípade, že spoločnosť už má peniaze, pôžičku spoločníkovi vráti.

tags: #pozicka #spolocnika #svojej #spolocnosti #podmienky