Pôžičky od spoločnosti a ich daňové aspekty podľa Finančnej správy

Tento článok sa zameriava na podmienky a daňové aspekty pôžičiek poskytovaných spoločnosťami, ako ich vníma Finančná správa Slovenskej republiky. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov, spoločníkov a zamestnancov, ktorí sa s touto problematikou stretávajú.

Pôžička vs. Úver: Rozdiely z hľadiska zákona

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a § 658), zatiaľ čo zmluva o úvere je upravená v Obchodnom zákonníku (§ 497 až § 507). V praxi sa často mylne zamieňajú, a preto je dôležité si uvedomiť ich rozdiely. Zmluva o pôžičke vzniká reálnym konaním - prenechaním predmetu pôžičky, zatiaľ čo zmluva o úvere vzniká dohodou, ktorou sa veriteľ zaväzuje poskytnúť dlžníkovi na jeho požiadanie peniaze za úrok na určitú dobu. Z tohto vyplýva, že k zmluve o pôžičke nemožno uzavrieť dodatok o navýšení istiny. Z daňového hľadiska však medzi nimi nie je zásadný rozdiel.

Pôžička od spoločníka spoločnosti

Spoločník môže spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.) poskytnúť pôžičku. Ak sa pôžička netýka účasti spoločníka na spoločnosti, riadi sa Občianskym zákonníkom. Avšak, strany sa môžu dohodnúť, že sa bude riadiť Obchodným zákonníkom, ak to považujú za výhodnejšie.

Bezúročná pôžička

Poskytnutie bezúročnej pôžičky s. r. o. spoločníkom alebo inou osobou je bežná prax. Zákon o dani z príjmov nepovažuje majetkový prospech dlžníka z takejto pôžičky za nepeňažný príjem, čo znamená, že sa nezvyšuje základ dane spoločnosti o obvyklý úrok.

Úročená pôžička

Ak spoločník poskytne spoločnosti úročenú pôžičku, úrokový príjem (výnos) podlieha zdaneniu. U spoločníka - fyzickej osoby sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona o dani z príjmov) v období, kedy bol prijatý. Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov v hrubej výške a zdaní ho sadzbou dane 19 %, resp. 25 %.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem ako súčasť základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý.

Daňová uznateľnosť úrokov

Pri úročenej pôžičke od spoločníka je dôležité posúdiť daňovú uznateľnosť úroku v spoločnosti. Úrok je daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o ňom účtuje v súlade s účtovníctvom.

Dohodnuté úroky v zmluve o pôžičke sa považujú za odplatu za užívanie požičanej istiny. Výšku úrokov určuje dohoda zmluvných strán, ktorá však nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi a nemala by dosahovať úroveň úžery.

Pôžička od zahraničného spoločníka

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu, je potrebné posúdiť zdaniteľnosť príjmu vo forme úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 3 zákona o dani z príjmov sa za príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) zo zdrojov na území SR považujú aj úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek. Spoločnosť je povinná z každej výplaty, poukázania alebo pripísania úrokov v prospech nerezidenta zraziť daň vo výške sadzby dane 19 % a odviesť ju správcovi dane.

Pri zdanení úrokov je potrebné postupovať aj v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia so štátom, ktorého je spoločník rezidentom. V niektorých prípadoch sa úroky môžu zdaniť v štáte zdroja (SR), pričom daň nesmie presiahnuť stanovené percento hrubej sumy úrokov, alebo sa môžu zdaniť výlučne v štáte rezidencie ich príjemcu (úroky sú v SR oslobodené od dane).

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Dôležité je upozorniť na § 13 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov, ktorý oslobodzuje od dane úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov plynúcich zo zdroja na území SR právnickej osobe, ktorá je daňovníkom členského štátu Európskej únie, od tuzemskej právnickej osoby alebo stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daňovníkom členského štátu Európskej únie.

Transferové oceňovanie

V prípade, že pri poskytnutí pôžičky sú veriteľom a dlžníkom zahraničné závislé osoby, je potrebné vyčísliť prípadný rozdiel, o ktorý sa úrok dohodnutý medzi týmito dvoma závislými osobami líši od úroku používaného medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (§ 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov).

Pôžička zamestnancovi

Bezúročná pôžička zamestnancovi

Ak spoločnosť poskytne bezúročnú pôžičku zamestnancovi, úrokové zvýhodnenie sa považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti (§ 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre zamestnanca je úrok alebo jeho časť, ktorú nie je povinný z pôžičky uhradiť, t. j. rozdiel medzi nižším úrokom z poskytnutej pôžičky (resp. žiadnym úrokom) a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo na podobný účel. Takéto zvýhodnenie sa zdaňuje v súlade s § 35 ods.

Oslobodenie od dane do 500 eur

Podľa § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodené aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Toto oslobodenie sa však nevzťahuje na úrokové zvýhodnenie pri pôžičke zamestnancovi.

Pôžička od majiteľa a finančná situácia spoločnosti

Ak má firma problém s cash-flow, pôžička od majiteľa môže byť riešením. Je však dôležité mať na pamäti, že požičiavanie si od spoločníkov a iných osôb môže prehlbovať zadlženie spoločnosti a negatívne ovplyvniť jej vnímanie.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

tags: #pozicka #spolocnosti #financna #sprava #podmienky