- Kontaktujte nás / Centrála:
- 047 / 5511 200
- [email protected]
Účtovanie Pôžičky Účtovnej Jednotke s Dobou Splatnosti Nad Jeden Rok
Účtovanie pôžičiek a úverov predstavuje dôležitú oblasť v rámci účtovníctva, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie platných predpisov a postupov. Tento článok sa zameriava na účtovanie pôžičiek poskytnutých účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok, a to z pohľadu veriteľa aj dlžníka, s osobitným zreteľom na sústavu jednoduchého účtovníctva.
Úvod do problematiky úverov a pôžičiek v účtovníctve
Nedostatok vlastných peňažných prostriedkov účtovné jednotky často riešia úvermi, pôžičkami alebo inými formami finančnej výpomoci. Medzi najčastejšie spôsoby získania peňažných prostriedkov patria bankové úvery, a to krátkodobé alebo dlhodobé. Okrem bánk si však účtovná jednotka môže požičať peniaze aj od spoločníkov, od spoločností v skupine (materská alebo dcérska spoločnosť) alebo od iných subjektov, prípadne ich získať prostredníctvom vydaných dlhopisov. Zatiaľ čo pri oslovení bánk hovoríme o úveroch, pri pôžičkách od spoločníkov, materských spoločností alebo iných subjektov hovoríme o pôžičkách alebo finančných výpomociach. V oboch prípadoch účtovná jednotka za požičanie peňazí platí úrok. Z účtovného hľadiska predstavujú úvery aj pôžičky pre účtovnú jednotku záväzok, pre ktorý platia špecifické pravidlá.
Časové hľadisko a členenie záväzkov
Záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska delia na dlhodobé a krátkodobé. Dlhodobý záväzok má dohodnutú dobu splatnosti alebo vyrovnania dlhšiu ako jeden rok, zatiaľ čo krátkodobý záväzok má túto dobu najviac jeden rok. Doba splatnosti záväzku je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa má záväzok splatiť. Zostatková doba splatnosti záväzku je rozdiel medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Účtovanie u veriteľa v sústave jednoduchého účtovníctva
V jednoduchom účtovníctve je nevyhnutné rozlišovať medzi krátkodobými a dlhodobými pôžičkami z hľadiska ich účtovania.
Poskytnutie úverov a pôžičiek s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok
Pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok sa považujú za dlhodobý finančný majetok a účtujú sa v Knihe dlhodobého finančného majetku, nie v Knihe pohľadávok. V Peňažnom denníku sa úbytok finančných prostriedkov zaeviduje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane, a to v druhovom členení "Obstaranie dlhodobého majetku". Prijatá splátka dlhodobého úveru sa zaeviduje ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane, v druhovom členení "Ostatné príjmy". Základ dane ovplyvňujú len prijaté úroky, ktoré sa účtujú ako príjem ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení "Ostatné príjmy".
Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa
Poskytnutie úverov a pôžičiek s dobou splatnosti najviac jeden rok
Ak účtovná jednotka poskytne pôžičku s dobou splatnosti do jedného roka, zaeviduje ju v Knihe pohľadávok. V Peňažnom denníku sa úbytok finančných prostriedkov zaeviduje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane, v druhovom členení "Ostatné výdavky". Prijatá splátka krátkodobého úveru sa zaeviduje ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane, v druhovom členení "Ostatné príjmy". Základ dane ovplyvňujú len prijaté úroky, ktoré sa účtujú ako príjem ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení "Ostatné príjmy".
Účtovanie u dlžníka v sústave jednoduchého účtovníctva
V jednoduchom účtovníctve sa prijaté krátkodobé aj dlhodobé úvery a pôžičky u dlžníka účtovne evidujú v Knihe záväzkov. V Peňažnom denníku sa prírastok finančných prostriedkov zaeviduje ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane, v druhovom členení "Ostatné príjmy". Zaplatené splátky úveru sa zaevidujú ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane, v druhovom členení "Ostatné príjmy" resp. "Splátky úverov a pôžičiek". Základ dane ovplyvňujú len zaplatené úroky, ktoré sa účtujú ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov v druhovom členení "Služby".
Príklad účtovania investičného úveru
Podnikateľ XY účtujúci v sústave JÚ prijal investičný úver na výstavbu nehnuteľnosti od banky. Prijatie a splácanie úveru sa prejaví bez vplyvu na základ dane. Do daňových výdavkov sa premietnu len úroky a neskôr postupne daňové odpisy obstarávaného dlhodobého majetku. Prijatý úver sa zaúčtuje v Knihe záväzkov a v Peňažnom denníku ako príjem bez vplyvu na základ dane. Splácanie úveru bude výdavok bez vplyvu na základ dane a súčasne sa v Knihe záväzkov bude znižovať suma záväzku.
Komplexný príklad účtovania dlhodobého úveru
Podnikateľ, platiteľ DPH, obstaral budovu skladu za 30 000 eur + 20% DPH. Náklady na rekonštrukciu budú 13 000 eur + 20% DPH. Na financovanie kúpy a rekonštrukcie si podnikateľ vzal dlhodobý úver vo výške 51 600 eur s dobou splatnosti 4 roky. Splátky úveru sú rovnomerne rozvrhnuté po 12 900 eur ročne. Úroky sú nasledovné: rok 1: 2 600 eur, rok 2: 1 730 eur, rok 3: 1 260 eur, rok 4: 650 eur.
Riešenie
Kúpa budovy skladu:
Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov
- Dodávateľská faktúra sa zaúčtuje v Knihe záväzkov v sume 36 000 eur.
- Suma DPH (6 000 eur) sa zaúčtuje v Knihe pohľadávok ako pohľadávka voči správcovi dane z titulu odpočítania DPH.
- Úhrada faktúry z bankového úveru:
- 36 000 eur v Knihe záväzkov ako záväzok voči banke a v Peňažnom denníku medzi príjmy, ktoré neovplyvňujú základ dane.
- 30 000 eur v Peňažnom denníku medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Nákup dlhodobého majetku“ a v Knihe záväzkov ako zníženie záväzku voči dodávateľovi.
- 6 000 eur v Peňažnom denníku medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Platba DPH“ a v Knihe záväzkov ako zníženie záväzku voči dodávateľovi.
Rekonštrukcia budovy skladu:
- Dodávateľská faktúra sa zaúčtuje v Knihe záväzkov v sume 15 600 eur.
- Úhrada faktúry z bankového úveru:
- 15 600 eur v Knihe záväzkov ako záväzok voči banke a v Peňažnom denníku medzi príjmy, ktoré neovplyvňujú základ dane.
- 13 000 eur v Peňažnom denníku medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Nákup dlhodobého majetku“ a v Knihe záväzkov ako zníženie záväzku voči stavebnej spoločnosti.
- 2 600 eur v Peňažnom denníku medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Platba DPH“ a v Knihe záväzkov ako zníženie záväzku voči dodávateľovi.
Splátky úveru a úrokov:
- Splátka úveru za prvý rok (12 900 eur) sa zaúčtuje v Peňažnom denníku ako výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu a zároveň ako príjem v rámci tzv. priebežných položiek.
- Platba úroku za prvý rok (2 600 eur) sa zaúčtuje v Peňažnom denníku ako výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu a zároveň medzi výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov v druhovom členení „Služby“.
- V Knihe záväzkov sa zaúčtuje zníženie záväzku voči bankovej inštitúcii o sumu 12 900 eur.
Zaradenie budovy do majetku:
- Budova skladu sa zaradí do dlhodobého majetku v Knihe dlhodobého hmotného majetku v hodnote 43 000 eur.
Účtovanie v nasledujúcich rokoch:
- V nasledujúcich rokoch sa budú splátky úveru a platby úrokov účtovať analogicky ako v prvom roku.
Účtovanie bankových úverov v podvojnom účtovníctve
V podvojnom účtovníctve sa na účtoch účtovej skupiny 23 účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka. Na účte 231 - Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia. Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter, t.j. obdobie dohodnutej doby splatnosti je dlhšie ako jeden rok.
Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku
Kontokorentný účet ako forma bankového úveru
Ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, ide o určitú formu bankového úveru. Na účte 221 - Bankové účty sa účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi.
Účet 261 - Peniaze na ceste
Na preklenutie časového nesúladu medzi prevodmi peňažných prostriedkov z bankového úveru na bežný bankový účet slúži účet 261 - Peniaze na ceste. Podľa Postupov účtovania sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časovému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách podľa výpisov z účtov v bankách a účtov úverov.
Účtovanie úrokov v podvojnom účtovníctve
Na účte 562 - Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky. Úroky sa účtujú do výnosov v hrubej sume, t. j. bez zníženia o daň z príjmov vyberanú zrážkou.
Časové rozlišovanie úrokov
Úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých.
Úroky z úverov na financovanie dlhodobého majetku
Úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku sa účtujú na účte 562 - Úroky, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
Ostatné finančné náklady
Na účte 568 - Ostatné finančné náklady sa účtujú náklady peňažného styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku.
Pôžičky zamestnancom
Poskytnutie pôžičky zamestnávateľom pre svojich zamestnancov za výhodnejších podmienok, ako keby ju zamestnanci získali od peňažného ústavu, je jednou zo zamestnaneckých výhod. Poskytnutie pôžičky u zamestnávateľov - podnikateľských subjektov - z ich prostriedkov, ako aj ich splácanie neovplyvňuje základ dane u zamestnávateľa (veriteľa). Vplyv na základ dane z príjmov u zamestnávateľov - podnikateľských subjektov - pri pôžičkách poskytnutých z ich prostriedkov (okrem prostriedkov sociálneho fondu) má však úrok, ktorý je zdaniteľným príjmom v závislosti od spôsobu účtovania.