Pôžička Zamestnancovi a Daň z Príjmov: Komplexný Prehľad

V tomto článku sa podrobne pozrieme na problematiku pôžičiek poskytovaných zamestnávateľom zamestnancom, spoločníkom alebo konateľom z pohľadu dane z príjmov. Zameriame sa na bezúročné pôžičky poskytnuté spoločnosťou s ručením obmedzeným (s.r.o.) a analyzujeme daňové dôsledky pre obe strany.

Bezúročná Pôžička Zamestnancovi a Daňové Aspekty

V prípade, že s.r.o. poskytne zamestnancovi bezúročnú pôžičku, vzniká zamestnancovi nepeňažný príjem. Tento príjem predstavuje benefit vo forme odpusteného úroku, ktorý by inak musel zamestnanec zaplatiť. Z hľadiska dane z príjmov sa tento nepeňažný príjem považuje za príjem zo závislej činnosti a podlieha dani z príjmov a odvodom, podobne ako mzda.

Príklad:

Spoločnosť Podnikajte, s.r.o. poskytne zamestnancovi A bezúročnú pôžičku vo výške 1 000 eur. Súčasne poskytne zamestnancovi B pôžičku vo výške 1 000 eur s dohodnutým úrokom 60 eur (ktorý zodpovedá bežnému úroku).

• Zamestnanec A: Odpustený úrok (60 eur) sa zdaňuje ako nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Zo sumy bežného úroku platí poistné do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne a daň z príjmov.
• Zamestnávateľ: Za zamestnanca A platí zo sumy odpusteného úroku (60 eur) poistné do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne. Toto poistné je zároveň daňovým výdavkom, čím si zamestnávateľ znižuje základ dane.
• Zamestnanec B: Zaplatí zamestnávateľovi dohodnutý úrok.
• Zamestnávateľ: Zdaní prijatý dohodnutý úrok.

Z uvedeného príkladu vyplýva, že poskytnutie bezúročnej pôžičky môže byť nevýhodné pre zamestnanca aj zamestnávateľa, nakoľko vedie k vzniku výdavkov voči štátnemu rozpočtu, Sociálnej poisťovni a zdravotnej poisťovni. V prípade úročenej pôžičky zostáva časť úroku u zamestnávateľa, čo môže byť výhodnejšie.

Pôžička Spoločníkovi alebo Konateľovi a Transferové Oceňovanie

Vzťah medzi s.r.o. a jej spoločníkom alebo konateľom je považovaný za osobitný a pre účely dane z príjmov sa tieto osoby považujú za závislé. Poskytovanie pôžičiek medzi závislými osobami podlieha princípom transferového oceňovania.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Zákon o dani z príjmov vyžaduje, aby závislé osoby pristupovali k pôžičke tak, ako by k nej pristupovali nezávislé osoby, ktoré sa riadia trhovými podmienkami. Veriteľ by nemal mať záujem požičiavať peniaze bezúročne.

Pôžička medzi závislými osobami (ako kontrolovaná transakcia) by mala byť zahrnutá do transferovej dokumentácie, ktorá by mala obsahovať postup, akým sa stanovila výška úroku. Úrok by mal byť stanovený v takej výške, akú by si dohodli nezávislé osoby za rovnakých alebo podobných podmienok.

Ak s.r.o. požičiava aj nezávislým osobám, tieto pôžičky môžu slúžiť ako východiskový základ pre stanovenie úroku. Zjednodušenie stanovenia úroku len na základe priemeru úrokových sadzieb ponúkaných bankami nemusí byť postačujúce.

Hoci je možné dohodnúť bezúročnú pôžičku medzi závislými osobami, po zohľadnení všetkých daňových dopadov reálne bezúročnou nie je. V prípade poskytnutia bezúročnej pôžičky môže daňová kontrola dodatočne zdaniť nepriznaný úrok v s.r.o. a nepeňažný príjem spoločníka alebo konateľa.

Pôžička Zamestnávateľa a Základ Dane

Poskytnutie pôžičky zamestnávateľom pre svojich zamestnancov za výhodnejších podmienok, ako by ju zamestnanci získali od peňažného ústavu, predstavuje jednu zo zamestnaneckých výhod.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Samotné poskytnutie pôžičky u zamestnávateľov - podnikateľských subjektov - z ich prostriedkov, ako aj ich splácanie, neovplyvňuje základ dane u zamestnávateľa (veriteľa). Táto skutočnosť vyplýva z postupov účtovania pôžičiek.

Účtovanie Pôžičiek v Podvojnom Účtovníctve

Podľa postupov účtovania v podvojnom účtovníctve je z hľadiska účtovania dôležitá splatnosť pôžičky (dlhodobá vs. krátkodobá) a osoba dlžníka.

• Krátkodobá pôžička (splatnosť do 1 roka): Účtuje sa na účtoch pohľadávok, napríklad účet 335 (Pohľadávky voči zamestnancom), ak bola pôžička poskytnutá zamestnancovi. Pôžičky poskytnuté spoločníkom sa účtujú na príslušných účtoch pohľadávok.
• Dlhodobá pôžička (splatnosť nad 1 rok): Považuje sa za finančnú investíciu a účtuje sa na príslušných účtoch dlhodobého finančného majetku.

Poskytnutie pôžičky sa účtuje mimo nákladových a výnosových účtov, a teda neovplyvňuje výsledok hospodárenia.

Účtovanie Pôžičiek v Jednoduchom Účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Poskytnutie pôžičky sa uvedie v peňažnom denníku ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.

• Dlhodobá pôžička (splatnosť nad 1 rok): Považuje sa za dlhodobý finančný majetok a zaúčtuje sa v knihe dlhodobého finančného majetku.
• Krátkodobá pôžička: Zaúčtuje sa v knihe pohľadávok.

Prijaté splátky pôžičiek sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Vplyv Úrokov na Základ Dane

Samotné poskytnutie a splátky pôžičky neovplyvňujú základ dane z príjmov u zamestnávateľa. Vplyv na základ dane má však úrok, ktorý je zdaniteľným príjmom.

• Jednoduché účtovníctvo: Prijaté úroky sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov.
• Podvojné účtovníctvo: Úroky z pôžičiek sa stávajú zdaniteľným príjmom u poskytovateľa pôžičky v tom zdaňovacom období, v ktorom sú zaúčtované.

Sociálny Fond a Pôžičky Zamestnancom

Zamestnávateľ môže poskytnúť zamestnancom pôžičky aj zo sociálneho fondu. Tvorba a čerpanie sociálneho fondu sa účtuje v knihe sociálneho fondu a v peňažnom denníku. Čerpanie sociálneho fondu (vrátane poskytnutej pôžičky) sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Právny Rámec Pôžičiek

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov upravuje problematiku pôžičiek u fyzických osôb. Pôžička, ktorú je zamestnanec povinný vrátiť, nie je predmetom dane. Ak však zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nenávratnú pôžičku alebo mu odpustí splácanie pôžičky, ide o dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti, ktorý je predmetom dane.

Úrok z poskytnutej pôžičky je možné chápať ako cenu, za ktorú sú finančné prostriedky požičané. Zamestnanecká výhoda spočíva v poskytnutí bezúročnej pôžičky, resp. pôžičky s nižším úrokom, ako je bežné.

Daňové Aspekty Bezúročnej Pôžičky Zamestnancovi

Ak spoločnosť poskytne svojmu zamestnancovi bezúročnú pôžičku, úrok, ktorý nemusí zamestnanec platiť, sa považuje za nepeňažný príjem. Tento nepeňažný príjem sa zdaňuje preddavkovým spôsobom.

Výška úroku sa vypočíta ako súčin:

• Dlžnej sumy (nesplatený zostatok pôžičky)
• Výšky úrokovej sadzby (bežný trhový úrok alebo rozdiel medzi bežným a zvýhodneným úrokom)
• Počtu dní, počas ktorých bola dlžná suma požičaná

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi úročenú pôžičku:

• S bežným úrokom: Výška úroku nepodlieha preddavkom na daň zo závislej činnosti ani odvodom.
• So zvýhodneným úrokom: Predmetom dane zo závislej činnosti je rozdiel medzi bežným a zvýhodneným úrokom, ktorý podlieha aj odvodom.

Istina návratnej pôžičky poskytnutá z prostriedkov zamestnávateľa nie je predmetom dane u zamestnanca.

Príklad na výpočet fiktívneho úroku:

Zamestnávateľ ABC s. r. o. poskytol zamestnankyni Petre bezúročnú návratnú pôžičku 01.02.2022 v sume 8 000 eur. Trhový úrok za obdobných podmienok je 3,60 %. K 31.07.2022 zostalo nesplatených 2 000 eur.

Výpočet nepeňažného príjmu (úroku) za mesiac júl 2022:

(2 000 eur * 3,60 %) / 365 dní * 31 dní = 6,11 eur

Oslobodenie od Dane do Výšky 500 Eur

Od 01.01.2022 nadobudol účinnosť § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov, ktorý umožňuje oslobodiť od dane nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi do výšky 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov.

Ak zamestnávateľ vynaloží prostriedky na toto nepeňažné plnenie, tieto prostriedky nemôžu byť uplatnené ako daňové výdavky.

Sociálna Výpomoc Zamestnancovi

Podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená sociálna výpomoc poskytnutá zamestnancovi v prípade závažných udalostí (napr. živelná pohroma, úmrtie blízkej osoby) do výšky 2 000 eur.

tags: #pozicka #zamestnancovi #a #dan #z #prijmov