Predbežné opatrenie na nehnuteľnosť v daňovom konaní: Komplexný prehľad

Úvod

Článok sa zameriava na aktuálnu problematiku uplatňovania predbežného opatrenia správcom dane v súvislosti s uložením predbežného opatrenia až po jeho zrušenie alebo zánik, ak pominú dôvody, pre ktoré bolo uložené. Jednou z činností správcu dane v súvislosti so správou daní a zabezpečením úhrady dane je aj inštitút, ktorým je „predbežné opatrenie“.

Právny rámec predbežného opatrenia

Celý proces predbežného opatrenia počnúc jeho uložením až po jeho zrušenie pri správe daní upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Inštitút predbežného opatrenia patrí medzi ostatné činnosti správcu dane uvedené v piatom diele daňového poriadku.

Účel predbežného opatrenia

Inštitút predbežného opatrenia je prostriedkom, resp. procesným inštitútom, ktorý umožňuje správcovi dane zabezpečiť úhradu nesplatnej dane alebo ešte nevyrubenej dane, ak zo všetkých okolností je pre správcu dane zrejmé a zároveň správca dane má odôvodnenú obavu, že budúca daň alebo rozdiel dane bude v dobe jej splatnosti a vymáhateľnosti nevymožiteľná a v tejto dobe bude vymáhanie dane spojené so značnými ťažkosťami. Rozumie sa tým zabezpečenie účelu, na základe ktorého správca dane ukladá predbežné opatrenie. Ak správca dane ukladá napr. predbežné opatrenie v súvislosti s prebiehajúcou daňovou kontrolou podľa § 46 ods. 1 daňového poriadku, rozumie sa tým zabezpečenie účelu vykonávanej daňovej kontroly.

Podmienky uloženia predbežného opatrenia

Podľa § 50 ods. 1 daňového poriadku môže správca dane uplatniť predbežné opatrenie, ak je to nevyhnutné na zabezpečenie dane. Správca dane môže pristúpiť k uloženiu predbežného opatrenia z dôvodu obavy z nevymožiteľnosti kedykoľvek, napr. ak už pozná presnú výšku dane na základe zistených skutočností, ktorá je v čase vydania predbežného opatrenia nesplatná alebo nevyrubená a má obavu z nevymožiteľnosti nesplatnej alebo nevyrubenej dane, ako aj proti rozhodnutiu vydanému vo vyrubovacom konaní.

Formy predbežného opatrenia

Správca dane môže uložiť predbežné opatrenie rôznymi spôsobmi, napr.:

Prečítajte si tiež: Podmienky predbežného opatrenia na Slovensku

• Zložením peňažnej sumy na účet správcu dane.
• Obmedzením dispozičných práv k majetku daňového subjektu, napr. k nehnuteľnostiam.
• Zákazom nakladania s určitými vecami alebo právami.

Rozhodnutie o predbežnom opatrení

Tieto opatrenia správcu dane vydané rozhodnutím majú charakter záväznosti a povinnosti pre daňový subjekt. Rozhodnutie o uložení predbežného opatrenia musí byť vydané v súlade s § 63 daňového poriadku a musí obsahovať jeden z dôvodov uvedených v odseku 1 tohto ustanovenia, t. j., na aký účel správca dane predbežné opatrenie ukladá, napr. na zabezpečenie účelu vykonávanej daňovej kontroly alebo určovania dane podľa pomôcok, alebo miestneho zisťovania, alebo že správca dane má odôvodnenú obavu, že nesplatná daň alebo nevyrubená daň bude v dobe jej splatnosti a vymáhateľnosti nevymožiteľná a v tejto dobe bude vymáhanie dane spojené so značnými ťažkosťami. Rozhodnutím o uložení predbežného opatrenia správca dane uloží povinnosť len daňovému subjektu a nie iným osobám, okrem katastra z dôvodu, aby nedošlo k porušeniu daňového tajomstva.

Judikatúra k predbežnému opatreniu

Z judikatúry: Rozsudok NS SR č. 5Sžf/9/2013 zo dňa 28. 2. 2013 a Rozsudok NS SR č. O vydaní rozhodnutia o predbežnom opatrení pojednáva aj Rozsudok NS SR č. 5Sžfk/46/2019 zo 6. 10. 2020.

Najvyšší súd SR v rozsudkoch konštatuje, že „obmedzujúcim dispozičné oprávnenie dochádza nevyhnutne k zásahu do základných práv povinnej osoby (daňového subjektu), a to najmä do základného práva užívať vlastnený majetok podľa čl. 20 Ústavy SR, do práva slobodne podnikať a uskutočňovať inú zárobkovú činnosť v zmysle čl. 35 ods. 1 Ústavy SR, základného práva na ochranu majetku podľa článku 1 Dodatkového protokolu k Dohovoru a pod., keď podľa článku 1 Dodatkového protokolu č. 1 k Dohovoru o ochrane ľudských práv a základných slobôd každá fyzická alebo právnická osoba má právo pokojne užívať svoj majetok. Tzn., že zásah do právnej sféry povinnej osoby musí byť legitímny a v súlade s princípom proporcionality.

V rozsudku k slovnému zneniu § 50 ods. 1 daňového poriadku,… „aby daňový subjekt niečo vykonal, niečoho sa zdržal alebo niečo strpel“, v súvislosti s uložením predbežného opatrenia Najvyšší súd SR uviedol:…„Pojem práva nakladať s predmetom vlastníctva (ius dispodenti) upraveným v ustanovení § 123 Občianskeho zákonníka v sebe zahŕňa viaceré formy nakladania s predmetom vlastníctva. Niečo vykonať, zdržať sa či strpieť sa predbežným opatrením v zmysle § 50 ods. 1 Daňového poriadku ukladá daňovému subjektu len v rozsahu nevyhnutne potrebnom a primeranom účelu predbežného opatrenia. Správca dane pritom dbá na to, aby pri výkone správy daní nedochádzalo k neprimeranému zaťažovaniu daňových subjektov. Navyše, predbežné opatrenie môže byť vydané len v rozsahu nevyhnutne potrebnom pre naplnenie sledovaného účelu.

Príklad z praxe

Žalobca bol v konaní pred krajským (správnym) súdom úspešný v otázke neurčitosti výroku rozhodnutia o predbežnom opatrení, pretože správca dane uložil povinnosť zákazu „nakladať“ s pozemkami síce konkrétne uvedenými vo výroku rozhodnutia, avšak bez toho, aby špecifikoval, v čom spočíva „povinnosť nenakladať“ s predmetnými nehnuteľnosťami.

Prečítajte si tiež: Analýza predbežného opatrenia súdu

Dôležité aspekty pri ukladaní predbežného opatrenia

Pri uložení predbežného opatrenia na obmedzenie nenakladať, resp. zákaz nakladania s vecami alebo právami daňového subjektu musí správca dane dbať na to, aby daňový subjekt nebol predbežným opatrením obmedzený nad rozsah, ktorý je nevyhnutný na dosiahnutie jeho účelu. Odôvodnenie rozhodnutia o predbežnom opatrení musí obsahovať skutočnosť, ktorá bola dôvodom na vydanie tohto rozhodnutia a na základe akých skutočností správca dane toto predbežné opatrenie uložil, inak je neplatné. Je tiež dôležité uviesť, že rozhodnutie o uložení predbežného opatrenia sa vzťahuje na jeden z dôvodov na jeho uloženie uvedené vyššie.

Ak v rozhodnutí o predbežnom opatrení neuviedol správca dane dôvody obavy z nevymožiteľnosti, je takéto rozhodnutie nesprávne a daňový subjekt môže podať proti takémuto rozhodnutiu odvolanie, ktoré podľa § 50 ods. 5 daňového poriadku nemá odkladný účinok.

Prečítajte si tiež: Zverenie do striedavej starostlivosti

tags: #predbežné #opatrenie #na #nehnuteľnosť #vzor #dokument