Daňové hľadisko prenájmu náhradného vozidla: Komplexný sprievodca

Strata mobility v dôsledku poškodenia vozidla pri nehode môže byť komplikovanejšia ako samotná oprava. Povinné zmluvné poistenie zahŕňa aj náhradu za prenájom náhradného vozidla, avšak poisťovne sú zvyčajne ochotné poskytnúť túto náhradu len do určitej miery. V tomto článku sa pozrieme na daňové hľadisko prenájmu náhradného vozidla, ako aj na súvisiace právne a účtovné aspekty.

Nájom náhradného vozidla a jeho odôvodnenosť

Ak je vaše vozidlo poškodené natoľko, že ho nemôžete používať, poisťovňa by vám mala preplatiť nájom náhradného vozidla rovnakej triedy. Podľa judikatúry, ak nie je k dispozícii vozidlo rovnakej triedy, môže byť preplatené aj nájomné za vozidlo vyššej triedy (rozhodnutie Krajského súdu Bratislava, sp.zn. 6CoCsp/9/2024).

Z hľadiska vzniku škody sa môžete ocitnúť v dvoch situáciách:

Totálna škoda na vozidle

Poisťovňa by vám mala preplatiť nájom náhradného vozidla aj v prípade, že sa zistí, že oprava vášho vozidla sa neoplatí. Ústavný súd SR (sp.zn. III. ÚS 602/2022) rozhodol, že ani v prípade totálnej škody nemá poškodený k dispozícii automobil, kým si nekúpi nový. Nájom náhradného vozidla by mal byť posúdený ako účelný aspoň do doby, než vám poisťovňa poukáže finančné prostriedky na nákup nového auta.

Opraviteľná škoda na vozidle

Nájomné by sa malo kompenzovať počas trvania nepojazdnosti auta, alebo počas trvania opravy, ak je automobil pojazdný, ale vyžaduje opravu.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Alternatívy k náhradnému vozidlu

Poisťovne sa v súdnych sporoch často snažia argumentovať, že použitie náhradného vozidla nemusí byť vždy účelné a navrhujú využitie MHD alebo taxíka. Súdy však na túto námietku príliš nereflektujú. Krajský súd Bratislava poukázal na to, že by bolo neprimerané zaťažovať poškodených zabezpečovaním iných možností dopravy (sp.zn. 7Co/105/2024).

Dĺžka opravy a jej vplyv na preplatenie nájmu

Poisťovne sa často pokúšajú znížiť kompenzáciu nájmu náhradného vozidla poukazovaním na prieťahy spôsobené autoservisom. Krajský súd Trenčín upozornil, že poškodený zvyčajne nemá vplyv na dĺžku opravy (sp.zn. 19Co/5/2025).

Postúpenie pohľadávky

Ak vám poisťovňa odmietne preplatiť náklady na nájom náhradného vozidla, môžete svoju pohľadávku postúpiť. V praxi sa to rieši tak, že pohľadávka je postúpená priamo na prenajímateľa vozidiel, ktorý si ju následne od poisťovne vymôže sám.

Daňové hľadisko prenájmu vozidla v podnikaní

Podnikateľ môže využívať na výkon podnikateľskej činnosti aj osobné auto, ktoré nie je v jeho vlastníctve, a to na základe:

• Nájomnej zmluvy (§ 663 a nasl. Občianskeho zákonníka)
• Zmluvy o finančnom prenájme

Pri prenájme alebo výpožičke auta nie sú rozhodujúce výdavky na obstaranie automobilu, pretože podnikateľ auto neobstaráva. Automobil zostáva vo vlastníctve osoby, ktorá ho prenajala alebo požičala.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Príklad č. 1: Nájom auta od rodičov

Podnikateľ Milan začne podnikať v novembri a prenajme si auto od rodičov za 50 eur mesačne. V zmluve o prenájme sa dohodli, že všetky výdavky spojené s prevádzkou auta, výdavky na bežnú údržbu a opravy bude platiť Milan. Milan si stanoví daňový výdavok na spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. j. výdavky na nákup PHL účtuje ako výdavky spojené s prevádzkou auta. Na konci roka vypočíta v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP daňový výdavok na spotrebu PHL a porovná ho so sumou výdavkov na nákup PHL, ktorú má zaúčtovanú v účtovníctve. Vzniknutý rozdiel zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. f) Postupov účtovania v JÚ.

Príklad č. 2: Časové rozlíšenie nájomného

Podnikateľka Martina zaplatí za prenájom auta na obdobie od mája do konca apríla sumu 2 000 eur. Celú sumu uhradí pri podpise nájomnej zmluvy, t. j. 1. mája. Nájomné, ktoré zaplatila v máji na rok dopredu, však nemôže zaúčtovať v celej výške do daňových výdavkov roku 2010, pretože časť výdavku súvisí s používaním auta v roku 2011. Pri účtovaní výdavku za nájomné musí Martina vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP a nájomné musí časovo rozlišovať, t. j. v roku 2010 zaúčtuje nájomné za 8 mesiacov a v roku 2011 nájomné za 4 mesiace.

DPH a náhrada škody

Pri posudzovaní, či má požadovaná finančná náhrada vstupovať do základu dane na účely DPH, je potrebné skúmať, či ide o predmet dane podľa zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty; t.j. či ide o dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu v Slovenskej republike zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Dodanie tovaru alebo poskytnutie služby sa vykoná „za protihodnotu“, ak existuje priama súvislosť medzi dodaním tovaru resp. poskytnutím služieb a prijatou protihodnotou. Ak požadovaná odplata iba nahrádza škodu, ktorú platiteľ dane utrpel, a teda nie je protihodnotou za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, nie je vzhľadom na jej povahu predmetom DPH. Môže ísť napríklad o odškodnenie za odstúpenie od zmluvy ešte pred samotnou realizáciou transakcie, náhrada za poškodenie tovaru a pod.

Samotné odstránenie poškodenia (napr. oprava tovaru) predstavuje z hľadiska DPH dodanie služby, a teda podlieha dani. Ak je dodávateľ služby platiteľ dane, vyhotoví faktúru za opravu s DPH. Na druhej strane platiteľ dane, ktorý škodu utrpel a zabezpečil odstránenie poškodenia (opravu) svojho majetku u dodávateľa, môže si v rozsahu a za podmienok stanovených zákonom o DPH daň na základe prijatej faktúry odpočítať.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Daňovo uznateľné a neuznateľné náklady

Podnikatelia si svoj základ dane môžu znížiť o tzv. daňovo uznateľné náklady. Okrem nich zákon definuje tiež daňovo neuznateľné náklady. Všeobecne platí, že by ste si do účtovníctva či daňovej evidencie mali zahrnúť iba tie náklady, ktoré si obhájite pred správcom dane.

Zmeny v zdaňovaní osobných motorových vozidiel od roku 2026

Od 1. januára 2026 sa menia pravidlá odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách. Plný odpočet (100 %) bude možný len pri vozidlách používaných výlučne na podnikanie a pri vedení podrobných záznamov. Platiteľ, ktorý od 1.1.2026 nadobudne OMV a bude ho používať aj na súkromné účely, uplatní nárok na odpočítanie dane v stanovenom percentuálnom rozsahu 50 %.

Paušálne odpočítanie dane sa rovnako uplatní aj na OMV používané na základe nájomnej zmluvy na operatívny lízing, zmluvy o finančnom lízingu a pod. Odpočítanie dane v rozsahu 50 % sa vzťahuje aj na pohonné hmoty, náhradné diely a služby autoservisu, v súvislosti s OMV, ktoré používa na tzv. zmiešané účely.

Režimy odpočtu DPH po 1.1.2026

• 50 % odpočet DPH (pri kombinovanom použití): Štandardný režim pre vozidlá používané na podnikanie aj súkromné účely.
• 100 % odpočet DPH (pri výlučnom podnikateľskom použití): Vyžaduje splnenie prísnych podmienok a vedenie podrobných záznamov.

Preukazovanie spotreby pohonných látok po 1.1.2026

V zmysle § 19 ods. 2 písm. l) ZDP je možné preukazovať spotrebu pohonných látok viacerými spôsobmi:

1. Podľa skutočne najazdených kilometrov a spotreby uvedenej v technickom preukaze.
2. Na základe spotreby vykázanej z GPS zariadenia.
3. Paušálne - do daňových výdavkov sa zahrnie 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL za zdaňovacie obdobie.
4. Pri elektromobiloch (BEV) sa za spotrebu PHL považuje elektrina prepočítaná podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze a podľa priemernej ceny elektriny vyhlásenej Štatistickým úradom SR.

Súkromné používanie služobného vozidla

Ak zamestnanec alebo konateľ používa služobné osobné motorové vozidlo aj na súkromné účely, vzniká mu nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý začatý mesiac; pri elektromobiloch (BEV) vo výške 0,5 %.

Evidencia jázd po 1.1.2026

Od 1.1.2026 sa klasická kniha jázd presúva do rozsiahlejšej formy - záznamy o prevádzke vozidla podľa § 85n zákona o DPH. Pri uplatňovaní 100 % odpočtu DPH je vedenie elektronických záznamov podľa § 85n zákona o DPH povinné. Pri 50 % odpočte DPH zákon umožňuje jednoduchšiu formu evidencie.

tags: #prenajom #náhradného #vozidla #účtovanie #daňové #hľadisko