Prenájom nehnuteľnosti v zahraničí: Podmienky a aspekty

Prenájom nehnuteľnosti v zahraničí predstavuje komplexnú oblasť, ktorá si vyžaduje dôkladné zváženie rôznych podmienok a aspektov. Tento článok poskytuje prehľad kľúčových faktorov, ktoré je potrebné zohľadniť pri prenájme nehnuteľnosti v zahraničí, s dôrazom na daňové aspekty a právne predpisy platné na Slovensku.

Daňové hľadisko prenájmu nehnuteľnosti

Z hľadiska dane z pridanej hodnoty (DPH) sa prenájom nehnuteľnosti považuje za poskytnutie služby podľa § 9 ods. 1 zákona o DPH (č. 222/2004 Z. z.). Miesto dodania tejto služby sa určuje podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, pričom nie je podstatné, na aký účel sa nehnuteľnosť prenajíma. Samotný nájom nehnuteľnosti alebo jej časti môže byť oslobodený od dane podľa § 38 zákona o DPH.

Oslobodenie od dane a možnosti platiteľa

Podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH sa platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe (t. j. inému platiteľovi alebo podnikateľovi - neplatiteľovi), môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane. Toto rozhodnutie môže byť výhodné, ak by inak musel upravovať predtým odpočítanú DPH.

Opakované dodávanie služby pri nájme

Pri nájme nehnuteľností alebo ich časti dochádza zo strany prenajímateľa - platiteľa DPH k opakovanému dodávaniu služby.

Príklady z praxe

• Prenájom slovenskému platiteľovi: Slovenský platiteľ prenajíma budovu v SR inému slovenskému platiteľovi a rozhodol sa pre zdaňovanie nájmu podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH. Ak má nájomca na základe zmluvy možnosť poskytnúť časť priestorov do podnájmu inej osobe, a nájomca si DPH viažucu sa k nájomnému neodpočítava podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH, pretože uskutočňuje činnosť oslobodenú od dane (napr. poisťovacie služby), pri fakturácii podnájmu využije možnosť oslobodenia od dane podľa § 38 zákona o DPH.

  Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

• Prenájom rakúskym podnikateľom: Rakúsky podnikateľ, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a nie je platiteľom dane v SR, vlastní v SR nehnuteľnosť, ktorú prenajíma slovenskému platiteľovi dane. Miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH Slovenská republika, pričom nájom je oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. V tomto prípade sa uplatní prenos daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, a preto rakúsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre DPH v SR podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

• Podnájom nehnuteľnosti neplatiteľovi dane: Platiteľ dane, ktorý je vlastníkom nehnuteľnosti, má uzatvorenú zmluvu o podnájme nehnuteľnosti s nájomcom - neplatiteľom dane. Ak je v zmluve uvedené, že nájomné (vrátane nájomného za parkovacie miesta) sa bude fakturovať oslobodené od dane v zmysle § 38 ods. 3 zákona o DPH, a zriadenie parkovacích miest nie je hlavnou transakciou, ale podpornou skutočnosťou spojenou s prenájmom nehnuteľnosti, uplatní sa oslobodenie od dane.

Prenájom nehnuteľnosti a DPH

Prenájom rôznym subjektom

Vlastník budovy - platiteľ DPH, prenajíma nebytové priestory - kancelárie, v budove platiteľom DPH, neziskovej organizácii a zahraničnej firme. Pri uplatnení daňového režimu sa môže rozhodnúť, že všetky nájmy budú oslobodené od DPH podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.

Prenájom skladu v zahraničí

Slovenský platiteľ, ktorý si prenajal v Chorvátsku sklad na uskladnenie častí technologického zariadenia až do vykonania jeho montáže, môže v zmysle § 38 ods. 5 zákona o DPH rozhodnúť, že nevyužije možnosť oslobodenia od DPH pri nájme a nájom bude zdaňovať.

Rozhodnutie o zdaňovaní nájmu

Nájom zdaniteľnou osobou

Platiteľ obstaral nehnuteľnosť s úmyslom jej nájmu, ktorý bude zdaňovaný v zmysle § 38 ods. 5 zákona o DPH. Ak významná časť jeho činnosti nepredstavuje ekonomickú činnosť a pre túto časť činnosti nespĺňa definíciu zdaniteľnej osoby, je možné nájomcu považovať pre účely § 38 ods. 5 zákona o DPH za zdaniteľnú osobu a prenajímateľ môže fakturovať prenájom s DPH.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Prenájom garáží

Dánsky podnikateľ prenajímal súbor garáží, ktoré vybudoval v súvislosti s výstavbou radových rodinných domov. Niektoré z garáží prenajímal obyvateľom rodinných domov, ostatné ďalším osobám. Termín „poskytnutie a prenájom nehnuteľného majetku“ zahŕňa okrem prenájmu majetku, ktorý je hlavným predmetom prenájmu, i všetok majetok, ktorý je k nemu pridružený.

Ukončenie nájmu a postúpenie zmluvy

Predčasné ukončenie nájmu

Spoločnosť z Veľkej Británie ako nájomca mala uzatvorenú zmluvu na prenájom administratívnych priestorov. Pôvodný prenajímateľ predal uvedenú nehnuteľnosť a nájomca uzavrel s novým vlastníkom dohodu o predčasnom ukončení nájmu, na základe čoho vlastník nehnuteľnosti uhradil nájomcovi náhradu za vzdanie sa pokračovania v nájme. Odplata, ktorú platí prenajímateľ nájomcovi za predčasné ukončenie nájmu, sa považuje za plnenie oslobodené od dane, teda je odplatou za nájom nehnuteľného majetku.

Postúpenie nájomnej zmluvy

Nájomca uzavrel nájomnú zmluvu umožňujúcu mu používať nehnuteľný majetok za dohodnuté obdobie. Na základe zmluvy nájomca nebol bez súhlasu prenajímateľa oprávnený ďalej prenajímať (podnájom) nehnuteľnosť alebo postúpiť nájomné právo na tretiu osobu. Po udelení súhlasu prenajímateľa nájomca postúpil nájomnú zmluvu na nového nájomcu, ktorý sa podľa dohody o postúpení nájomnej zmluvy zaviazal odškodniť doterajšieho nájomcu v prípade akýchkoľvek strát alebo záväzkov vzniknutých z dôvodu nájomnej zmluvy. Transakcie, ktoré sú odvodené alebo pridružené k nájmu, neposkytované samotným prenajímateľom nemožno považovať za oslobodené zdaniteľné plnenia.

Špecifické prípady prenájmu

Prenájom kotevných miest pre lode

FML je inštitúcia, ktorá pôsobí v prenájme kotevných miest pre lode na vode a miest na súši pre zimovanie lodí. Prenájom miesta na kotvenie lodí sa považuje za prenájom nehnuteľnosti.

Zdaňovanie príjmov zo zdrojov v zahraničí

Príjmy z nehnuteľného majetku

Pri prenájme nehnuteľnosti vychádzame z článku medzinárodnej zmluvy - „Príjmy z nehnuteľného majetku“, v ktorom je vo všeobecnosti uvedené, že príjmy, ktoré poberá rezident jedného zmluvného štátu z nehnuteľného majetku umiestneného v druhom zmluvnom štáte, môžu byť zdanené v tomto druhom štáte. Podľa ZDP pôjde u rezidenta SR o príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Príjmy zo scudzenia majetku

Pri predaji nehnuteľnosti vychádzame z článku medzinárodnej zmluvy - „Zisky zo scudzenia majetku“, v ktorom je vo všeobecnosti uvedené, že zisky, ktoré poberá rezident jedného zmluvného štátu zo scudzenia nehnuteľného majetku uvedeného v článku „Príjmy z nehnuteľného majetku“ a umiestneného v druhom zmluvnom štáte, sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte. Podľa ZDP pôjde u rezidenta SR o príjmy z prenájmu podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Povinnosti rezidenta SR

Vo všeobecnosti, ak teda rezidentovi SR plynú príjmy z prenájmu nehnuteľnosti alebo predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí, musí postupovať podľa právnych predpisov krajiny, v ktorej sa nehnuteľnosť nachádza a zdaniť príjem v tejto krajine tak, aby nebolo odoprené právo zdanenia tej-ktorej krajiny. Vzhľadom na to, že rezidenti SR musia príjmy posudzovať aj podľa právnych predpisov platných v SR, je rezident SR povinný po skončení zdaňovacieho obdobia priznať aj príjmy zo zahraničia.

Oslobodenie od dane v SR

Podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP sú príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v SR oslobodené od dane do výšky 500 eur. Ak príjmy daňovníka z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí presiahnu sumu 500 eur, do daňového priznania uvedie príjem znížený o sumu 500 eur. Podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP platí, že príjmy z predaja nehnuteľnosti sú od dane oslobodené, ak daňovník nehnuteľnosť vlastnil viac ako päť rokov. Toto ustanovenie možno využiť aj pre účely oslobodenia príjmu z predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí.

Dodanie nehnuteľnosti a DPH

Oslobodenie od dane pri dodaní nehnuteľnosti

Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 1 zákona o DPH. Platiteľ, ktorý dodáva stavbu alebo časť stavby, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa odseku 1 alebo odseku 7, sa môže rozhodnúť, že dodanie stavby alebo časti stavby nebude oslobodené od dane; to neplatí pri dodaní stavby určenej na bývanie, dodaní jednotlivého bytu a dodaní jednotlivého apartmánu v bytovom dome.

Dodanie pozemku

Dodanie pozemku je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 2 zákona o DPH. Predaj samostatného pozemku je oslobodený od dane (§ 38 ods. 2 zákona o DPH), zatiaľ čo predaj samostatného stavebného pozemku sa vždy zdaňuje (§ 38 ods. 2 zákona o DPH).

Rozhodnutie platiteľa pri prenájme

Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí (§ 38 ods. 5 zákona o DPH).

Príklady z praxe

Predaj bytu spoločnosťou s r.o.

Spoločnosť s r.o. neplatiteľ dane dostane do daru byt, ktorý je zaradený do majetku spoločnosti. V nasledujúcom období sa stane spoločnosť platiteľom dane a chce byt predať. Ak nie sú splnené podmienky pre oslobodenie od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH, predaj bytu podlieha DPH.

Predaj priemyselnej budovy

Platiteľ dane vlastní priemyselnú budovu od roku 2015, ktorá bola skolaudovaná v roku 2011. Pri nadobudnutí priemyselnej budovy si uplatnil odpočítanie dane. Ak v auguste 2020 chce platiteľ dane predať túto budovu inému platiteľovi dane, ide o nehnuteľnosť, u ktorej od prvej kolaudácie uplynulo viac ako 5 rokov, čo znamená, že tento predaj je podľa § 38 ods. 1 písm. a) zákona o DPH oslobodený od dane a dodávateľ - platiteľ dane nie je povinný k cene uplatniť daň.

Prenos daňovej povinnosti

Zákon v súvislosti s prevodom nehnuteľnosti, ktorá spĺňa podmienku pre oslobodenie od dane, umožňuje dodávateľovi - platiteľovi dane, aby sa rozhodol previesť nehnuteľnosť s uplatnením dane na výstupe (§ 38 ods. 8 zákona o DPH). V prípade, ak sa tak rozhodne, uplatní sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH na odberateľa, nakoľko má odberateľ tiež postavenie platiteľa dane, t. j. dodanie predmetnej nehnuteľnosti je povinný zdaniť odberateľ.

Predaj nehnuteľnosti pred kolaudáciou

Platiteľ dane predáva v tuzemsku inému platiteľovi dane nehnuteľnosť, ktorá bola prvýkrát skolaudovaná jeden mesiac pred jej dodaním. V tomto prípade ide o predaj nehnuteľnosti, od ktorej prvej kolaudácie, neuplynulo 5 rokov, preto tento predaj nie je podľa § 38 ods. 1 písm. a) zákona o DPH oslobodený od dane.

Zmena účelu použitia nehnuteľnosti

Platiteľ dane predáva nehnuteľnosť (administratívnu budovu), ktorú nadobudol v roku 2015, pričom si uplatnil odpočítanie dane. Ide o nehnuteľnosť, u ktorej od prvej kolaudácie, uplynulo viac ako 5 rokov. Túto nehnuteľnosť predáva neplatiteľovi dane. Nakoľko však došlo k zmene účelu použitia nehnuteľnosti, platiteľ dane je povinný upraviť odpočítanú daň podľa § 54 zákona o DPH (obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia je 20 rokov).

Technické zhodnotenie nehnuteľnosti

Platiteľ mal prenajatú časť nehnuteľnosti od iného platiteľa DPH, ktorú využíval výlučne na činnosti s plným nárokom na odpočet DPH. Túto časť nehnuteľnosti so súhlasom prenajímateľa počas doby nájmu technicky zhodnotil (vykonali rekonštrukciu) a technické zhodnotenie odpisoval. Z rekonštrukcie boli uplatnené odpočty DPH na vstupe. Pri ukončení nájmu sa platiteľ s prenajímateľom dohodol na odkúpení zostatkovej ceny technického zhodnotenia. V prípade dodania technického zhodnotenia nehnuteľnosti nejde o dodanie stavby alebo časti stavby, a preto sa na dodanie technického zhodnotenia neuplatní daňový režim v zmysle § 38 a prenos daňovej povinnosti na kupujúceho v zmysle § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH.

Predaj stavebného pozemku s výrobnou halou

Platiteľ dane - predávajúci nadobudol stavebný pozemok, pri ktorom si odpočítal DPH. Na stavebnom pozemku vybudoval výrobnú halu, ktorú využíval na účely svojho podnikania. Po 8-ich rokoch od jej kolaudácie sa rozhodol nehnuteľnosť predať s DPH inému platiteľovi dane. Ak sa predávajúci rozhodol nehnuteľnosť zdaniť (od prvej kolaudácie uplynulo 5 rokov), prenesie daňovú povinnosť na odberateľa v zmysle § 69 ods.12 písm. c) zákona o DPH.

Predaj bytov v bytovom dome

Platiteľ dane v roku 2015 kúpil nehnuteľnosť, ktorá bola prvýkrát skolaudovaná v roku 1998. Následne v roku 2019 nehnuteľnosť zrekonštruoval a zmenil účel využitia tejto nehnuteľnosti na bytový dom, v ktorom vzniklo niekoľko nových bytov, ktoré boli aj skolaudované. Ak platiteľ dane predáva jednotlivé byty (časti stavby), ktorých prvá kolaudácia (začatie prvého užívania) je pred menej ako 5 rokmi, potom predaj jednotlivých bytov podlieha DPH, pretože ich predaj je uskutočnený do 5 rokov od ich prvej kolaudácie (§ 38 ods. 1 zákona o DPH).

Predaj stavebného pozemku

Živnostník - platiteľ dane ide predať samostatný stavebný pozemok občanovi v tuzemsku. Podľa § 38 ods. 2 zákona o DPH oslobodené od DPH je dodanie pozemku okrem dodania stavebného pozemku.

Predaj stavebného pozemku s oplotením

Platiteľ dane predáva na základe zmluvy o prevode vlastníckeho práva a na základe znaleckého posudku stavebný pozemok. Súčasťou stavebného pozemku je oplotenie. Vzhľadom k tomu, že podľa zmluvy o prevode vlastníckeho práva k nehnuteľnosti a podľa znaleckých posudkov je podstatou dodania nehnuteľnosti stavebný pozemok a nie stavba, nie je možné podmienky oslobodenia od dane pri dodaní stavby vzťahovať na oslobodenie od dane pri dodaní stavebného pozemku. V zmysle uvedeného dodanie stavebného pozemku, ktorý sa dodáva so stavbou ako je plot, nespĺňa podmienky oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.

Predaj bytu a prenos daňovej povinnosti

S. r. o., platiteľ DPH nemôže fakturovať inej s. r. o., platiteľovi DPH, predaj bytu ako prenos daňovej povinnosti (namiesto s 20 % DPH). Pri predaji bytu sa prenos daňovej povinnosti neaplikuje v zmysle § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH (ani po 5 rokoch od kolaudácie). Byt musí byť v danom prípade predaný s DPH, a to v zmysle § 38 ods. 1 zákona o DPH.

Prenájom nebytových priestorov zahraničnej firme

Prenajímateľ - platiteľ DPH uzavrie zmluvu na prenájom nebytových priestorov s firmou so sídlom v Dánsku. Keďže ide o služby, ktoré si objednala zahraničná osoba z iného členského štátu, je potrebné určiť miesto dodania danej služby. Podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH je miestom dodania služby nehnuteľnosť, v ktorej sa nebytové priestory nachádzajú.

Nájom rodinného domu občanovi

Podnikateľ, platiteľ dane, na základe uzavretej zmluvy na 3 roky prenajíma rodinný dom občanovi. Nájom rodinného domu voči občanovi na základe § 38 ods. 3 a ods. 5 zákona o DPH je oslobodený od dane, t. j. platiteľ dane nemá dôvod k cene nájomného uplatňovať DPH.

Nájom parkovacích miest

Obchodná spoločnosť - platiteľ DPH prenajíma nehnuteľnosť (kancelárske priestory) inému platiteľovi dane v tuzemsku s uplatnením oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Súčasne mu prenajíma aj miesta na parkovanie pred danou nehnuteľnosťou. Ak však platiteľ dane, ktorý je vlastníkom nehnuteľnosti, prenajíma budovu, ktorá stojí na pozemku, na ktorom prenajímateľ dodatočne zriadil niekoľko parkovacích miest na účely parkovania nájomcu v súvislosti s užívaním budovy na základe zmluvy o nájme budovy, pri fakturovaní nájomného za užívanie budovy spolu s príslušnými parkovacími miestami sa uplatní § 38 ods. 3 zákona o DPH, t. j. oslobodenie od dane.

Režim nájmu voči viacerým nájomcom

Uvedenú problematiku rieši § 38 ods. 3 a 5 zákona o DPH.

Ubytovanie v penzióne

Spoločnosť - platiteľ DPH si objednala pre svojho zamestnanca z dôvodu pracovnej cesty ubytovanie v penzióne v tuzemsku. Poskytovanie ubytovania v penzióne je ubytovacou službou, ktorá nie je v tuzemsku oslobodená od dane, t. j. podlieha DPH.

Ubytovacie služby na dlhšie obdobie

Ak služby vymedzené v skupine 55.9 štatistickej klasifikácie poskytuje platiteľ na obdobie dlhšie ako 3 mesiace, potom nejde o ubytovacie služby (pre účely § 38 zákona o DPH), ale o poskytovanie služby nájmu, ktorý je podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH oslobodený od dane a v prípade, že nájomcom je zdaniteľná osoba, platiteľ sa môže rozhodnúť, že tento nájom nebude oslobodený od dane - § 38 ods. 5 zákona o DPH.

Prenájom administratívnej budovy zahraničným podnikateľom

Španielsky podnikateľ, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a nie je platiteľom dane v tuzemsku, vlastní v SR nehnuteľnosť - administratívnu budovu. Túto nehnuteľnosť sa rozhodol prenajímať slovenskému platiteľovi dane. Prenájom nehnuteľnosti je oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. V danom prípade sa uplatní prenos daňovej povinnosti na slovenského príjemcu služby podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH a španielsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre DPH podľa § 5 zákona o DPH.

Sprostredkovanie predaja, kúpy a prenájmu nehnuteľností

Poskytovateľ služieb je sprostredkovateľom predaja, kúpy a/alebo prenájmu nehnuteľností na území Slovenskej republiky, prípadne v zahraničí na území Európskej únie alebo na území tretích krajín. Poskytovateľ služieb je zároveň sprostredkovateľom iných služieb, ako zabezpečenie správy nehnuteľností, kompletné zariadenie zakúpených nehnuteľností a iné služby súvisiace so zakúpenou nehnuteľnosťou.

Poskytovanie služieb a odmena

Poskytovateľ služieb poskytuje služby na základe Občianskeho zákonníka alebo Obchodného zákonníka a to vzávislosti od právaného postavenia Klienta. V prípade právneho postavenia Klienta ako spotrebiteľa, Poskytovateľ služieb postupuje aj podľa zákona o ochrane spotrebiteľa. Odmena sa za poskytované služby určuje dohodou medzi Sprostredkovateľom služieb a Klientom v Zmluve. Výška odmeny závisí od rozsahu poskytovaných služieb. Poskytovateľ služieb je registrovaný na DPH podľa ust. § 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Na základe uvedeného sa DPH k odmene neúčtuje, ak miestom dodania služby je tuzemsko - Slovenská republika.

Všeobecné podmienky poskytovania služby

Služba sprostredkovania predaja, kúpy a/alebo prenájmu Nehnuteľností spočíva v jeho záväzku vyvíjať činnosť smerujúcu k tomu, aby Klient mal príležitosť kúpiť, predať a/alebo prenajať Nehnuteľnosť/ti a teda, aby mal možnosť uzatvoriť kúpnu zmluvu alebo nájomnú zmluvu s treťou osobou.

Zdaňovanie príjmov rezidenta SR zo zdrojov v zahraničí

Daňová povinnosť rezidenta SR

Rezident SR (občan, ktorý má na území SR trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku) je povinný vysporiadať si v SR svoj celosvetový príjem, tzn. príjem plynúci zo zdrojov na území SR ako aj príjem zo zdrojov v zahraničí. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku presiahli sumu.

Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania

Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov, sa predlžuje táto lehota najviac o tri kalendárne mesiace, ak oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Konflikt dvojitej rezidencie

Ak je daňovník považovaný za daňového rezidenta dvoch zmluvných štátov v súlade s ich vnútroštátnymi právnymi predpismi, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. Tento konflikt je potrebné rozriešiť a zistiť, v ktorej krajine je daňovník daňovým rezidentom na účely jeho daňových povinností. Konflikt dvojitej rezidencie sa rieši uplatnením rozhraničovacích kritérií: stály byt, stredisko životných záujmov.

Zdaňovanie príjmov zo zamestnania v zahraničí

Ak rezident SR v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. V prípade vykonávania zamestnania v zmluvnom štáte je potrebné riadiť sa tiež príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá určí, ktorý štát má právo na zdanenie týchto príjmov.

Zdaňovanie príjmov z prenájmu a predaja nehnuteľnosti v zahraničí

Ak rezident SR v zdaňovacom období dosiahne príjmy z prenájmu alebo z predaja nehnuteľnosti, zdaňovanie sa riadi zákonom o dani z príjmov a článkom "Zisky zo scudzenia majetku" v príslušnej zmluve.

Zdaňovanie príjmov umelcov a športovcov

Ak rezident SR v zdaňovacom období dosiahne príjmy z činnosti umelca alebo športovca, ktorú vykonával v zmluvnom štáte v zahraničí, tieto príjmy môžu byť zdanené v zahraničí.

Zdaňovanie výhier a cien zo zahraničia

V prípade, že rezident SR v priebehu zdaňovacieho obdobia obdržal výhru alebo cenu zo zmluvného štátu v zahraničí, ich zdanenie sa riadi zákonom o dani z príjmov a článkom "Ostatné príjmy" v príslušnej zmluve.

Zdaňovanie úrokových príjmov zo zahraničia

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia rezident SR dosiahne úrokové príjmy zo zdrojov v zahraničí, ich zdanenie je závislé najmä od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom.

Zdaňovanie dividend zo zahraničia

V prípade, že rezident SR v zdaňovacom období obdržal dividendy (podiely na zisku) zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov.

tags: #prenajom #nehnutelnosti #v #zahranici #podmienky