DPH a prenájom pracovnej sily: Komplexný prehľad

Prenájom pracovnej sily je bežnou praxou v podnikateľskom prostredí, ktorá však so sebou prináša aj otázky súvisiace s daňou z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku DPH v kontexte prenájmu pracovnej sily, a to ako na vnútroštátnej, tak aj na medzinárodnej úrovni. Cieľom je objasniť daňové aspekty a poskytnúť praktické rady pre podnikateľov, ktorí sa s touto problematikou stretávajú.

Úvod do problematiky prenájmu pracovnej sily

Personálny lízing, alebo prenájom pracovnej sily, je jednou z foriem získavania zamestnancov, ktorá reaguje na nedostatok kvalifikovanej pracovnej sily. Je vhodný najmä pre zamestnávateľov, ktorí nemajú záujem o zdĺhavé procesy náboru, nechcú investovať príliš veľa finančných prostriedkov do odbornej prípravy zamestnancov a ich ďalšieho vzdelávania, alebo ide o sezónne nárazové práce.

Personálny lízing v zásade znamená prenájom pracovníkov, kedy pracovnú zmluvu má zamestnanec uzatvorenú s personálnou spoločnosťou, ale prácu vykonáva pre iného tzv. užívateľského zamestnávateľa. Na základe kritérií, ktoré si zamestnávateľ zvolí, mu vie spoločnosť poskytujúca personálny lízing zabezpečiť rýchly nábor a zároveň výber personálu, ale preberá na seba aj mzdovú či inú administratívnu agendu spojenú so zamestnávaním.

Legislatívny rámec prenájmu pracovnej sily

Zákon č. 5/2004 Z. z. o službách v zamestnanosti v znení neskorších právnych predpisov zaviedol inštitút agentúry dočasného zamestnávania. V zmysle ustanovenia § 29 zákona o službách zamestnanosti je „agentúra dočasného zamestnávania na účely tohto zákona právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá zamestnáva občana v pracovnom pomere účel jeho dočasného pridelenia k užívateľskému zamestnávateľovi na území Slovenskej republiky na výkon práce pod jeho dohľadom a vedením alebo na účel jeho vyslania podľa § 5 zákona č. 311/2001 Z. z.

Do pozornosti dávame, že agentúra dočasného zamestnávania nesmie od dočasného agentúrneho zamestnanca vyberať žiadne poplatky za pridelenie na výkon práce, takéto poplatky môže účtovať len užívateľskému zamestnávateľovi.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Rovnaká forma právneho vzťahu sa uplatňuje aj v prípade, že sa realizuje dočasné pridelenie medzi dvomi zamestnávateľmi, z ktorých aspoň jeden je právnickou osobou. Ak si dočasne prideľujú zamestnancov dvaja zamestnávatelia - fyzické osoby, vzniká občianskoprávny vzťah.

Za rovnakých podmienok ako agentúra dočasného zamestnávania môže aj samotný zamestnávateľ prideliť svojich zamestnancov dočasne k inému zamestnávateľovi, ktorým môže byť právnická alebo aj fyzická osoba. V tomto prípade už nepôjde o tzv. personálny leasing, ale len o inštitút dočasného pridelenia zamestnanca, ktorý je upravený v ustanoveniach § 58 a nasl.

Zamestnávateľ sa môže so zamestnancom v pracovnom pomere písomne dohodnúť, že ho dočasne pridelí na výkon práce k užívateľskému zamestnávateľovi, okrem prác, ktoré sú zaradené do 4. kategórie náročnosti podľa osobitného predpisu. Dočasné pridelenie možno dohodnúť najdlhšie na 24 mesiacov. Ak ide o dočasné pridelenie zamestnanca k tomu istému užívateľskému zamestnávateľovi možno ho predĺžiť alebo opätovne dohodnúť v rámci 24 mesiacov najviac štyrikrát.

DPH pri vnútroštátnom prenájme pracovnej sily

Refakturácia mzdových nákladov

Dve slovenské spoločnosti si navzájom prenajímajú pracovné sily na území SR. Mzdové náklady vrátane odvodov sú predmetom refakturácie: 311/602, 343, resp v 2. spoločnosti 518, 343/321. Výplatu čistej mzdy realizuje nájomca pracovnej sily: xxxx/211, 221.

Pri refakturácii mzdových nákladov je dôležité správne zaúčtovanie. Bežné účtovné zápisy zahŕňajú:

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

• Poskytovateľ pracovnej sily: 311/602 (pohľadávka voči odberateľovi/výnosy z prenájmu), 343 (DPH)
• Odberateľ pracovnej sily: 518 (náklady na služby), 343/321 (DPH/záväzok voči dodávateľovi)

Otázka, či refakturovať aj čistú mzdu, závisí od zmluvných podmienok. Ak je dohodnuté, že nájomca pracovnej sily realizuje výplatu čistej mzdy, je potrebné túto skutočnosť správne zdokumentovať a prípadne refakturovať aj túto položku.

Agentúra dočasného zamestnávania (ADZ)

Na personálny leasing pracovnej sily, alebo inak povedané dočasné pridelenie zamestnanca inému zamestnávateľovi je potrebné povolenie z Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny v Bratislave. Po získaní takéhoto povolenia, je možné zamestnať zamestnanca a vyslať ho na práce k inému zamestnávateľovi, s následnou fakturáciou.

DPH pri medzinárodnom prenájme pracovnej sily

Určenie miesta dodania služby

Pri poskytovaní služieb a uskutočňovaní rôznych činností za určitých podmienok podlieha zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Predmetom DPH je také dodanie (poskytnutie) služby, ktoré je uskutočnené zdaniteľnou osobou za protihodnotu. Pri zdanení služieb poskytovaných v rámci EÚ je potrebné predovšetkým určiť, v ktorom členskom štáte EÚ sa nachádza miesto dodania služby, pretože v tom štáte je služba predmetom dane.

Dodaním služby je v zmysle § 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, vrátane prevodu práva k nehmotnému majetku, poskytnutia práva k priemyselnému alebo inému duševnému vlastníctvu, poskytnutia práva užívať hmotný majetok, prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona. Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala.

Pokiaľ ide o služby poskytované zdaniteľným osobám, všeobecné pravidlo o mieste poskytovania služieb sa zakladá na mieste, kde je usadený príjemca. Podľa ustanovenia § 15 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH platí, že miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

DPH a medzinárodný prenájom pracovnej sily medzi závislými osobami

Slovenská spoločnosť zamestnáva zamestnancov, pre ktorých momentálne nie je schopná zabezpečiť prácu a plánuje ich prenajímať maďarskej spoločnosti. Prenájom pracovnej sily nie je hlavnou činnosťou spoločnosti, ani nie je uvedená táto činnosť medzi predmetmi podnikania.V takomto prípade je potrebné zvážiť niekoľko aspektov:

1. Predmet podnikania: Spoločnosť môže vykonávať prenájom pracovnej sily aj bez toho, aby bola táto činnosť definovaná medzi predmetmi podnikania. Avšak, odporúča sa túto činnosť doplniť do živnostenského registra.
2. Závislé osoby: Je možné realizovať medzinárodný prenájom pracovnej sily aj medzi závislými osobami, ale je potrebné dodržiavať princíp nezávislosti a zabezpečiť, aby transakcie boli realizované za trhových podmienok.
3. Daň z príjmov: Podľa stanoviska finančnej správy SR je potrebné prekvalifikovať osobu zamestnávateľa. Na daňové účely sa skutočným („ekonomickým“) zamestnávateľom stane zahraničný (maďarský) objednávateľ (užívateľ) pracovnej sily, u ktorého bude daňovník (rezident SR) vykonávať činnosť podľa jeho pokynov a príkazov, resp. v jeho mene a na jeho zodpovednosť. Ak je skutočným ekonomickým zamestnávateľom maďarský užívateľ pracovnej sily, príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území Maďarskej republiky sú podľa zmluvy zdaniteľné na území Maďarska bez ohľadu na dĺžku výkonu tejto činnosti.

Príklad z praxe: Slovenská firma a česká organizačná zložka

Platiteľ DPH - firma A, v SR má organizačnú zložku v ČR - firmu AO, ktorá je platiteľ DPH v ČR. Firma A má zamestnancov (uzatvorené pracovné zmluvy). V SR sa im vypláca mzda a odvádzajú platby do fondov. Firma AO inkasuje odmeny - tržby, za prevedené práce na svoj účet vedený v ČR. Náklady na mzdy, odvody, cestovné náhrady a ostatné výdavky v súvislosti s podnikaním v ČR vznikajú firme A v SR. Z uvedeného dôvodu firma A prefakturováva uvedené náklady firme AO.

V tomto prípade firma A nevykonáva dočasné pridelenie pracovníkov na výkon práce inému zamestnávateľovi v zmysle Zákonníka práce, ale vykonáva prenájom pracovnej sily. Miesto dodania takejto služby je v zmysle § 15 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, t. j. ČR. Pretože miesto dodania služby nie je v SR, služba nepodlieha slovenskému zákona o DPH , faktúra bude vystavená bez dane. Firma AO vykoná „samozdanenie“ na základe vystavenej faktúry podľa českého zákona o DPH , zároveň jej vznikne právo na odpočítanie uplatnenej dane.

Medzinárodný prenájom pracovnej sily a zdanenie príjmov

Problematika zdaňovania príjmov zo závislej činnosti nerezidentov SR, ktorí vykonávajú závislú činnosť na území SR a ide o tzv. „medzinárodný prenájom pracovnej sily“, je riešená v § 5 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že aj keď z právneho hľadiska bude uzavretý pracovný vzťah medzi zahraničným zamestnancom (daňovým nerezidentom) a zahraničným „právnym“ zamestnávateľom (daňovým nerezidentom), ale tento zamestnanec bude vykonávať prácu na území SR pre slovenského objednávateľa práce podľa jeho pokynov a príkazov, tento sa pre daňové účely stane jeho „ekonomickým“ zamestnávateľom. S účinnosťou od 1.1.2016 sa v ustanovení § 5 ods. 4 zákona o dani z príjmov dopĺňa, že preddavok na daň vyberie zahraničný zamestnávateľ, ak má na území SR organizačnú zložku, prostredníctvom ktorej vykonáva svoju činnosť.

Dôležité aspekty prenájmu pracovnej sily

Zastreté dočasné pridelenie

Hlavným bodom, ktorý si musí zamestnávateľ ustriehnuť v zmluve o poskytovaní služieb je skutočnosť, aby zmluvou nedochádzalo k skrytému dočasnému prideľovaniu (zastreté dočasné pridelenie). Častokrát zamestnávatelia uzatvárajú zmluvu o poskytovaní činnosti, ale z obsahu zmluvy vyplýva, že ide vlastne o zmluvu o dočasnom pridelení zamestnancom. Typickým príkladom je práve vymedzenie počtu pracovníkov, ktoré bude objednávateľ v danom čase potrebovať, namiesto vymedzenia konkrétneho výsledku.

Subdodávky zo zahraničia

Zamestnávatelia sa snažia nedostatok pracovnej sily vykryť aj zabezpečením subdodávky prác prostredníctvom ich objednania zo zahraničia. Podľa ustanovenia § 23 ods. 6 písm. e zákona č. 404/2011 Z. z. Podľa ustanovenia § 23a ods. 1 písm. m) zákona č. 5/2004 Z. z. V prípade, že dodávka služieb má byť zabezpečená zahraničným obchodným partnerom z krajiny mimo Európskej únie, môžu kontrolné orgány posudzovať aj opodstatnenosť takejto objednávky služieb, teda či spoločnosť nemohla vykonanie diela zabezpečiť vo vlastnej réžii alebo s využitím dodávky prác od slovenských (resp. EÚ) partnerov.

Zabezpečenie subdodávky niektorých prác tak, že práce budú vykonané zamestnancami obchodného partnera z tretej krajiny je možné na základe zmluvy o dielo, ktorá bude nastavená tak, aby nevzbudzovala pochybnosti, že sa jedná o zastreté dočasné pridelenie. Zmluva by mala byť uzavretá na konkrétnu zákazku. v úvodných ustanoveniach zmluvy o dielo odporúčame doplniť stručné prestavenie predmetov činnosti jednotlivých zmluvných strán. Kontrolné orgány môžu posudzovať relevantnosť uzatvorenia zmluvy vzhľadom na predmet činnosti jednotlivých zmluvných strán.

Povinnosti platiteľa dane pri cezhraničných službách

V prípade určenia miesta dodania služby podľa základného pravidla uvedeného v § 15 ods. 1 zákona o DPH, keď miesto poskytovania služieb závisí od toho, či odberateľ je alebo nie je zdaniteľnou osobou, je potrebné poznať jeho štatút. V praxi môže byť niekedy problém pre dodávateľa určiť štatút jeho odberateľa, teda zistiť, či je platiteľom DPH v inom členskom štáte.

V prípade, že zdaniteľná osoba prijíma služby na svoje osobné účely alebo na osobné účely svojho personálu, alebo na iné účely, ktoré nesúvisia s jej podnikaním, nepovažuje sa za konajúcu v postavení zdaniteľnej osoby. V takom prípade si nemôže odpočítať vstupnú daň, ale má to vplyv aj na uplatňovanie pravidiel týkajúcich sa miesta poskytovania služieb. Pri posudzovaní toho, či odberateľ koná ako zdaniteľná osoba, dodávateľ vezme do úvahy charakter poskytovaných služieb. Pri posudzovaní účelu služby, ktoré je potrebné na určenie miesta poskytnutia uvedenej služby, sa zohľadnia okolnosti existujúce v čase poskytnutia danej služby.

tags: #prenajom #pracovnej #sily #DPH