Daňové aspekty pri predaji počítača zamestnancovi

Podnikatelia sa stretávajú s neustálymi zmenami v legislatíve, vrátane zákonov o účtovníctve, dani z príjmov a DPH. Tento článok sa zameriava na daňové hľadisko predaja počítača zamestnancovi, s prihliadnutím na zákon o dani z príjmov, zákon o DPH a zákon o účtovníctve.

Zákony a definície

Účtovníctvo a zákon o účtovníctve

Účtovníctvo podnikateľov upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. V zákone o účtovníctve (ZoÚ) ani v postupoch účtovania sa pojem automobil nevyskytuje. Automobil bol do 31. 12. 2002 zahrnutý pod pojem dopravné prostriedky účtované na účte 023, po 1. 1. 2003 sa aj tento pojem včlenil do pojmov samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Možnosť účtovať o dopravných prostriedkoch na samostatnom syntetickom účte (023) zabezpečuje dikcia § 3 postupov účtovania. Pojem počítač ZoÚ vo vzťahu k majetku nepoužíva, v niektorých ustanoveniach sa nachádza pojem „výpočtová technika“, a to v súvislosti s účtovnými záznamami (§ 31 ZoÚ). Významovo blízky pojem uvádzajú postupy účtovania v § 37 ods. 8 písm. a), a to hardvér.

Daň z príjmov

Nový zákon o dani z príjmov, zákon č. 595/2003 Z. z. (ďalej aj „ZDP“), nadobudol účinnosť dňa 1. 1. 2004. Podľa § 2 písm. c) ZDP na účely príjmu je predmet predaja potrebné oceniť cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebovania predmetného plnenia, t. j. cenou obvyklou.

Zákon o DPH

Nový zákon o DPH č. 222/2004 Z. z. účinný od 1. 5. 2004 priniesol pre platiteľov zmeny. Zdaniteľným obchodom je podľa § 8 zákona o DPH dodanie tovaru, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva. Dodanie tovaru definuje zákon ako dodanie hmotného majetku, pričom hmotným majetkom na účely zákona o DPH sú hnuteľné a nehnuteľné veci. Predaj hmotného majetku je v zmysle § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty považovaný za dodanie tovaru. Dňom dodania vzniká daňová povinnosť. Základom dane podľa § 22 ods. 1 zákona je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia, zníženú o daň. V zmysle § 42 zákona je od dane pri dodaní tovaru oslobodené dodanie tovaru, ktorý sa používa výlučne na činnosti oslobodené od dane alebo pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 7.

Hnuteľný a nehnuteľný majetok

Podľa § 119 ods. 1 Občianskeho zákonníka veci delíme na hnuteľné a nehnuteľné.

Prečítajte si tiež: Sprievodca kúpnou zmluvou pre predávajúcich

Vozidlá a automobily

Podľa § 2 zákona č. 315/1996 Z. z. o premávke na pozemných komunikáciách v znení neskorších predpisov vozidlom sa rozumie motorové vozidlo, nemotorové vozidlo a električka. Pre účely zákona o DPH je potrebné rozlišovať pojmy automobil všeobecne a osobný automobil.

Počítače a výpočtová technika

Existuje množstvo rôznych definícií pojmu „počítač“. V podstate ide o zariadenia, pomocou ktorých sa riešia úlohy podľa vopred vypracovaného programu. Kancelárske stroje a počítače (kód Klasifikácie produkcie 30.0) podľa prílohy ZDP patria do odpisovej skupiny 1.

Obstaranie majetku

Obstaranie dlhodobého majetku

Obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje v zmysle § 33 Postupov pre PÚ na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého majetku. Dikcia § 35 ods. 1 postupov účtovania uvádza náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny tohto majetku. Oproti tomuto ustanoveniu ods. 2 citovaného paragrafu vymenuváva tie náklady, ktoré síce pri obstaraní dlhodobého majetku vznikajú, ale do jeho obstarávacej ceny nevstupujú.

Vstupná cena majetku

Vstupná cena odpisovaného hmotného alebo nehmotného majetku sa v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP premieta do výdavkov prostredníctvom odpisov počas doby odpisovania. Vstupná cena HaNM je vymedzená v § 29 ods. 1 písm. a) - e) ZDP. Ak bol majetok obstaraný odplatne, za vstupnú cenu sa považuje obstarávacia cena. Za týmto pojmom nasleduje odkaz na zákon o účtovníctve. Podľa § 25 citovaného zákona sa obstarávacou cenou rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Odpisovanie majetku

Daňové odpisy

Vstupná cena odpisovaného hmotného alebo nehmotného majetku sa premieta do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov. Budovy a iné stavby (bez ohľadu na výšku ich vstupnej ceny) tvoria súčasť odpisovaného hmotného majetku podľa § 22 ods. 2 ZDP, pozemky patria k majetku vylúčenému z odpisovania v zmysle § 23 ods. HaNM vylúčený z odpisovania je uvedený v § 23 ZDP.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty predajných zmlúv

Technické zhodnotenie

Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie (ďalej aj „TZ“) v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a uvedené do používania.

Predaj majetku

Zostatková cena

Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške [§ 19 ods. 3 písm. Zostatková cena pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku likvidáciou je daňovým výdavkom v plnej výške [ § 19 ods.3 písm. b) bod 2]. Rovnako je posudzovaná aj pomerná časť zostatkovej ceny, ktorá sa vzťahuje na predanú alebo likvidovanú časť majetku.

Predaj majetku zamestnancovi

Pri realizácii predaja sa uzatvára kúpna zmluva v zmysle § 588 - § 600 Občianskeho zákonníka alebo v zmysle § 409 - § 470 Obchodného zákonníka. Vychádzajúc z § 2 písm. h) ZDP, v zmysle ktorého zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane, príjem z predaja hmotného majetku je zdaňovaným príjmom.

Cena obvyklá

Aj keď ide o predaj odpísaného hmotného majetku, ako základ pre stanovenie predajnej ceny by sa mala použiť reálna hodnota majetku. V súlade s § 2 písm. c) ZDP na účely príjmu je predmet predaja potrebné oceniť cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebovania predmetného plnenia, t. j. cenou obvyklou. na strane zamestnanca (ak ide o zvýhodnený predaj zamestnancovi účtovnej jednotky) rozdiel medzi obvyklou a predajnou cenou sa považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti ocenený podľa § 2 písm.

DPH pri predaji

Predaj hmotného majetku je v zmysle § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty považovaný za dodanie tovaru. Základom dane podľa § 22 ods. 1 zákona je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia, zníženú o daň. V zmysle § 42 zákona je od dane pri dodaní tovaru oslobodené dodanie tovaru, ktorý sa používa výlučne na činnosti oslobodené od dane alebo pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 7.

Prečítajte si tiež: Predaj pozemku a návrh na vklad

Darovanie majetku

Darovacia zmluva

Dokladom o darovaní je darovacia zmluva. Právnu úpravu darovacej zmluvy vymedzuje § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka, ktorú je potrebné uplatniť aj v rámci pracovnoprávnych, aj obchodnoprávnych vzťahov.

Daňové hľadisko darovania

Ak sa hmotný majetok ako dar poskytne akýmkoľvek osobám, zostatková hodnotav zmysle § 21 ods. 2 písm. f) ZDP vždy predstavuje nedaňový výdavok. Ak účtovná jednotka majetok daruje zamestnancovi, zamestnanec dosiahne nepeňažný príjem vo výške hodnoty daru poskytnutý v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Tento príjem je v zmysle § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane a vzniká daňová povinnosť.

Likvidácia majetku

Ak účtovná jednotka prebytočný a neupotrebiteľný hmotný majetok nepredá alebo nedaruje, môže rozhodnúť o jeho likvidácii. Podľa § 19 ods.3 písm. b) bod 2 zákona o dani z príjmov daňová zostatková cena zlikvidovanej výrobnej haly (15 000 €) nie je daňovým výdavkom , ale zvyšuje obstarávaciu (vstupnú) cenu nového skladu, z ktorej spoločnosť bude uplatňovať daňové odpisy. Účtovná zostatková cena zlikvidovanej výrobnej haly (12 000 €) sa zahrnie do obstarávacej ceny nového skladu účtovným zápisom na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a v prospech účtu 081 - Oprávky k stavbám. Z takto stanovenej obstarávacej ceny sa budú uplatňovať účtovné odpisy.

Preradenie majetku do osobného užívania

Podnikateľ s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov sa môže rozhodnúť, že majetok zaradený v obchodnom majetku vyradí a preradí do osobného užívania. Zostatková cena hmotného majetku pri jeho preradení do osobného užívania nie je uznaným daňovým výdavkom, čo vyplýva z § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov. Ak podnikateľ majetok, ktorý preradil z obchodného majetku do osobného užívania, predá do piatich rokov od preradenia do osobného užívania, príjem z predaja bude predstavovať zdaniteľný ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Drobný hmotný majetok

O hmotnom majetku, ktorého ocenenie sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa v zmysle § 13 ods. 7 postupov účtovania pre PÚ a v zmysle § 10 ods. 26 postupov účtovania pre JÚ účtuje ako o zásobách. Hodnota drobného hmotného majetku bola do základu dane zahrnutá jednorazovo pri nákupe, resp. pri zaradení do používania, preto pri vyradení z používania základ dane neovplyvňuje. Vplyv na základ dane má len príjem z predaja.

tags: #pri #predaji #pc #zamestnancovi #daňové #hľadisko