Príspevky jednotlivcom, odvody a dane v neziskovom sektore na Slovensku

Úvod

Dotácie, podpory a príspevky poskytované zo štátneho rozpočtu, Európskej únie, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov, Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny, ako aj finančné príspevky a dary od iných subjektov predstavujú nenávratné financovanie neziskových organizácií. Tento článok sa zameriava na spôsoby poskytovania týchto prostriedkov, ich účtovanie v jednoduchom a podvojnom účtovníctve a daňové hľadisko. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na nenávratné finančné prostriedky pre neziskové organizácie na Slovensku.

Definícia a zdroje nenávratných príspevkov

Nenávratné príspevky sú špecifickou formou financovania pre organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ktorých zoznam je uvedený v § 12 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Medzi takéto organizácie patria občianske združenia, záujmové združenia právnických osôb, politické strany a hnutia, cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, verejné vysoké školy a iné "neziskové účtovné jednotky".

Dotácie, definované podľa Veľkej ekonomickej encyklopédie, sú peňažné prostriedky poskytované bez očakávania protihodnoty. Môžu byť účelové (určené na presne vymedzené použitie) alebo neúčelové (bez presne definovaného využitia). Ak dotácia nie je použitá v súlade so zmluvou, musí byť vrátená. Dotácie sa zvyčajne poskytujú v peňažnej forme.

Medzi hlavné zdroje nenávratných príspevkov patria:

• Štátny rozpočet Slovenskej republiky
• Prostriedky Európskej únie
• Rozpočty obcí a vyšších územných celkov
• Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny
• Finančné príspevky a dary od iných subjektov

Legislatívny rámec

Poskytovanie dotácií a príspevkov zo štátneho rozpočtu sa riadi § 8 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy. Dotácie poskytuje správca kapitoly alebo orgán štátnej správy zapojený do rozpočtu. Rozsah a podmienky poskytovania dotácií stanovuje správca kapitoly vo všeobecnom záväznom právnom predpise (napr. výnosy ministerstiev). Použitie dotácií podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Medzi dotácie zo štátneho rozpočtu patria aj príspevky podľa zákona č. 231/1999 Z. z. o štátnej pomoci, poskytované v súlade s týmto zákonom a právnymi predpismi Európskeho spoločenstva. Štátnou pomocou sa rozumie každá pomoc poskytovaná podnikateľovi na podnikanie z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu alebo vlastných zdrojov.

Ďalšie relevantné právne predpisy:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
• Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov
• Zákon č. 18/1996 Z. z. o cenách
• Zákon č. 300/2005 Z. z. (Trestný zákon)

Účtovanie nenávratných príspevkov

Neziskové organizácie sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva podľa § 9 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, s výnimkou prípadov, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 3 000 000 Sk. Pre účtovanie sa používajú:

• Opatrenie MF SR č. MF/25682/2007-74 pre podvojné účtovníctvo
• Opatrenie č. MF/22602/2002-92 pre jednoduché účtovníctvo

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Vyššie uvedené neziskové organizácie účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva majú povinnosť postupovať podľa novelizovaného opatrenia MF SR z 28. novembra 2007 č. 24764/2007-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 22602/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania, v znení opatrenia z 24. novembra 2004 č. MF/10354/2004-74, ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2007 (ďalej len „opatrenie pre JÚ“). Prvýkrát sa použije opatrenie pre JÚ od účtovného obdobia začínajúceho najskôr 1. januára 2008 a pri zostavení účtovnej závierky sa bude podľa neho postupovať prvýkrát za rok 2008.

Postup účtovania:

1. Priznanie dotácie: Evidencia v knihe pohľadávok (§ 11a ods. 2 opatrenia pre JÚ).
2. Prijatie dotácie: Zánik pohľadávky (§ 11a ods. 3 opatrenia pre JÚ), príjem v peňažnom denníku, evidencia v knihe záväzkov (§ 11a ods. 3 opatrenia pre JÚ).
3. Použitie dotácie: Výdavok v peňažnom denníku, zánik záväzku (§ 11a ods. 3 opatrenia pre JÚ).
4. Uzavretie peňažného denníka: Účtovné operácie s ohľadom na vyčíslenie základu dane z príjmov podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP (§ 11a ods. 4 opatrenia pre JÚ).

Ak je prevádzková dotácia prijatá v súvislosti so základnou činnosťou neziskovej organizácie, v okamihu jej priznania sa uvedie v Knihe pohľadávok. V deň prijatia sa uvedie ako prírastok finančných prostriedkov na účte a súčasne v druhovom členení ako „Príjem z dotácie“ podľa § 12 ods. 9 písm. c) bod 10 Postupov. Súčasne sa v deň prijatia zaeviduje záväzok v pomocnej Knihe záväzkov. Ak sa dotácia použije na určený účel, zaúčtuje sa úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici a následne sa zaúčtuje výdavok v príslušnom druhovom členení výdavkov, na ktoré bola použitá. Po splnení podmienok poskytnutej dotácie (po jej použití) sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Príklad účtovania v JÚ:

Folklórny súbor (občianske združenie) podal žiadosť o dotáciu vo výške 100 000 Sk na nákup rekvizít a krojov. Zmluva bola podpísaná vo februári 2008, prostriedky poskytnuté 29. 3. 2008 s povinnosťou vyčerpania do konca roka 2008. Vyúčtovanie bolo určené do 31. 3. 2009.

• Február 2008: Zaúčtovanie pohľadávky v Knihe pohľadávok v sume 100 000 Sk.
• 29. 3. 2008: Vyradenie pohľadávky z Knihy pohľadávok, prírastok finančných prostriedkov na bankovom účte ako príjem z dotácie a zaevidovanie záväzku voči ŠR v Knihe záväzkov.
• Priebežne počas roka: Čerpanie dotácie na nákup krojov, hudobných nástrojov a rekvizít sa eviduje v peňažnom denníku vo výdavkoch v príslušnom druhovom členení. Po úplnom vyčerpaní dotácie sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Ak zmluva určuje, že úroky z dotácie sú príjmom štátneho rozpočtu, v deň ich vrátenia sa zaevidujú v peňažnom denníku ako úbytok finančných prostriedkov z banky v druhovom členení „ostatné výdavky“. Obdobne sa postupuje pri vrátení nevyčerpaných prostriedkov alebo pri porušení zmluvných podmienok.

V prípade, ak bude prevádzková dotácia poskytnutá v jednom účtovnom období a výdavky sa vynaložia až v nasledujúcom účtovnom období, bude postup účtovania v JÚ podľa § 11a opatrenia pre JÚ tak, ako je uvedené v predchádzajúcom príklade. V prípade, ak to zmluva o poskytnutí dotácie, podpory alebo príspevku povoľuje a účtovná jednotka najskôr vynaloží výdavky na prevádzkové účely v jednom účtovnom období a až následne prijme dotáciu (alebo pomernú časť dotácie), bude postup pri účtovaní v peňažnom denníku nasledovný.

Ďalší príklad účtovania v JÚ:

Nezisková organizácia požiadala v decembri 2007 o dotáciu na verejnoprospešnú akciu vo výške 50 000 Sk. Sumu 13 500 Sk už organizácia vynaložila koncom roka 2007. Zmluva bola podpísaná v marci 2008 a dotácia poukázaná 15. 4. 2008.

• Rok 2007: Výdavky 13 500 Sk sa zaúčtujú v Peňažnom denníku ako úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici v druhovom členení podľa charakteru výdavku.
• Marec 2008: Zaevidovanie pohľadávky voči ŠR v Knihe pohľadávok.
• 15. 4. 2008: Vyradenie pohľadávky z Knihy pohľadávok. Súčasne zaúčtovanie príjmu dotácie ako prírastok finančných prostriedkov na účte v druhovom členení „Príjmy z dotácie“ a zaevidovanie v „Knihe záväzkov“.
• Priebežne počas roka 2008: Ďalšie čerpanie prevádzkových výdavkov sa zachytí ako úbytok finančných prostriedkov v príslušnom druhovom členení.

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

(Informácie o účtovaní v podvojnom účtovníctve neboli poskytnuté, preto nie je možné ich zahrnúť.)

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Daňové hľadisko

(Informácie o daňovom hľadisku neboli poskytnuté, preto nie je možné ich zahrnúť. Je však dôležité poznamenať, že § 17 ods. 1 písm. a) a b), § 17 ods. 3 písm. f) a h)a § 19 ods. 2 písm. m), ako aj nadväzujúce ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) sú relevantné.)

Ďalšie príjmy a výdavky neziskových organizácií

Okrem dotácií a príspevkov majú neziskové organizácie aj iné zdroje príjmov a výdavkov, ktoré sa klasifikujú podľa rozpočtovej klasifikácie:

Príjmy

• Daňové príjmy: Príjmy vybraté na základe daňových základov, vrátane poistného.
• Príjmy z majetku a podnikania: Dividendy, odvody zo zisku, nájomné z pozemkov.
• Administratívne poplatky a iné príjmy: Správne poplatky, poplatky za vedenie účtu, paušálne náhrady.
• Pokuty a penále: Pokuty a penále nepriraditeľné ku konkrétnej dani.
• Príjmy za služby: Príjmy za právne, poradenské, ubytovacie služby, vstupné, kopírovacie práce, služby za vodné, stočné, elektrinu, reklamu, rešeršné posudky, školné, lekárske výkony, veterinárne výkony a iné.
• Príjmy z predaja majetku: Príjmy z odpredaja skladových zásob a prebytočného hnuteľného majetku.
• Granty a dary: Dobrovoľné príspevky na bežné alebo kapitálové účely.

Výdavky

• Bežné výdavky: Platby za mzdy, platy, poistné, tovary a služby.
• Špeciálny materiál a služby: Výdavky pre vojsko, bezpečnostné zložky, zdravotníctvo.
• Cestovné náhrady: Výdavky súvisiace s pracovnými cestami zamestnancov.
• Energia a telekomunikácie: Elektrická energia, para, plyn, tepelná energia, palivá, poplatky za telefóny, faxy, internet.
• Nákup materiálu: Papier, tlačivá, zdravotnícky materiál, lieky, čistiace prostriedky, potraviny.
• Doprava: Výdavky na dopravu ľudí a tovaru, nákup pneumatík, batérií, náhradných dielov.
• Opravy a údržba: Výdavky na opravy a údržbu majetku.
• Nájomné: Platby za prenájom nehnuteľných a hnuteľných vecí.
• Školenia a vzdelávanie: Výdavky na školenia pracovníkov, účastnícke poplatky.
• Polygrafické služby: Tlač tlačív, máp, osobných dokladov.
• Ostatné služby: Čistenie vodných tokov, uloženie a likvidácia odpadu, upratovanie, veterinárna prevencia, tlmočnícke služby, spracovanie účtovníctva.

Dôležité upozornenia

• Podľa § 84e ods. 2 písm. f) zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní sa daňová exekúcia nevykonáva na hnuteľné veci obstarané z prostriedkov ŠR a z rozpočtov EÚ.
• Podľa § 12 ods. 1 písm. a) zákona č. 18/1996 Z. z. o cenách nesmie predávajúci a kupujúci dohodnúť neprimeranú cenu pri nákupe alebo predaji tovaru, na ktorý sa poskytne dotácia zo štátneho rozpočtu.
• Podľa § 259 ods. 1 písm. d) zákona č. 300/2005 Z. z. (Trestný zákon) je trestné uviesť nepravdivé údaje o závažných skutočnostiach vo výkaze slúžiacom na kontrolu použitia dotácie.

tags: #príspevok #jednotlivcovi #odvody #a #dane