Rakúske vyňatie alebo započítanie – Definícia a uplatňovanie

Článok sa zaoberá problematikou rakúskeho vyňatia alebo započítania príjmov v kontexte slovenského daňového systému. Cieľom je objasniť, ako sa zdaňujú príjmy zo zdrojov v Rakúsku u slovenských daňových rezidentov, a to s ohľadom na zamedzenie dvojitého zdanenia.

Daňová rezidencia a jej význam

Daňová rezidencia je kľúčový pojem, ktorý určuje rozsah daňovej povinnosti daňovníka. V slovenskom kontexte rozlišujeme:

• Rezident SR: Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (§ 2 písm. d) zákona o dani z príjmov). Je to občan, ktorý má na území SR trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku. Rezident SR je povinný vysporiadať si v SR svoj celosvetový príjem, tzn. príjem plynúci zo zdrojov na území SR ako aj príjem zo zdrojov v zahraničí.
• Nerezident SR: Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (§ 2 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Daňovník nespolupracujúceho štátu: Fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnenom na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky (§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov).

Ak je daňovník považovaný za daňového rezidenta dvoch zmluvných štátov, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie, ktorý sa rieši uplatnením rozhraničovacích kritérií (stály byt, stredisko životných záujmov, obvyklé zdržiavanie sa, štátna príslušnosť, dohoda príslušných úradov).

Predmet dane

Predmet dane je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí (§ 2 písm. f) zákona o dani z príjmov).

• Predmet dane rezidenta SR: Celosvetový príjem.
• Predmet dane nerezidenta SR: Príjem plynúci zo zdrojov na území SR.

Zdaňovanie príjmov zo zdrojov v zahraničí u rezidenta SR

Zdaňovanie príjmov rezidenta SR, ktoré mu plynuli zo zdrojov v zahraničí, sa v prípade zmluvných štátov riadi príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia a zákonom o dani z príjmov. Podmienkou uplatnenia zmluvy je preukázanie daňovej rezidencie do termínu výplaty, poukázania alebo pripísania príjmu k dobru daňovníka (rezidenta SR).

Prečítajte si tiež: Možnosti zamestnania v Rakúsku a Nemecku

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia

Aby nedochádzalo k dvojitému zdaneniu príjmov daňovníka, používajú sa dve základné metódy:

1. Metóda vyňatia (exemption method): Príjem, ktorý bol zdanený v zahraničí, sa na Slovensku vyjme zo základu dane a už sa tu vôbec nezdaňuje.
2. Metóda zápočtu (tax credit method): Príjem sa prizná v SR, ale daň, ktorú ste už zaplatili v zahraničí, si započítate (odpočítate) od slovenskej daňovej povinnosti. Ak ste v zahraničí zaplatili nižšiu daň, ako vám vyšla daňová povinnosť podľa slovenského zákona o dani z príjmov, musíte rozdiel doplatiť.

Rakúsky príjem a jeho zdaňovanie

V prípade príjmov z Rakúska sa postupuje podľa Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Rakúskou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku č. 48/1979 Zb. a zákona o dani z príjmov.

Ako zadať rakúsky príjem v daňovom priznaní:

1. Získanie dokladov: Od svojho zamestnávateľa v Rakúsku si vyžiadajte Lohnzettel alebo L16 za daný rok. Je to tlačivo podobné ako slovenské Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch, v ktorom je uvedené, aký hrubý príjem v Rakúsku dosiahol, a aké odvody zaplatil. Ak nemáte Lohnzettel, môžete vychádzať aj z výplatných pások za celé obdobie.
2. Vyplnenie daňového priznania: Rakúsky príjem vstupuje do daňového priznania v V. oddiele - Výpočet základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa §5 Zákona o dani z príjmov. Do riadku č. 36 uvediete úhrn príjmov od všetkých zamestnávateľov, tzn. svoje celosvetové príjmy. V riadku č. 37 uvediete sociálne poistenie (SV-Beitrage) zaplatené v Rakúsku. V riadku č. 38 uvediete základ dane, ktorý vypočítate ako hrubý príjem mínus poistenie (r.36-r. 37).
3. Vyňatie príjmu: Nakoľko rakúsky príjem v slovenskom daňovom priznaní už nezdaňujeme (príjem už bol zdanený rakúskou daňou), v VI. Oddiele Výpočet dane podľa §15 vypočítate základ dane po vyňatí príjmov zo zdrojov v zahraničí. Do riadku č.48 zapíšete základ dane dosiahnutý v Rakúsku. Je potrebné spätne skontrolovať, aby úhrn vyňatých príjmov bol len do výšky sumy uvedenej v riadku č. 38.
4. Osobitné záznamy: Rakúsky príjem uvediete aj v oddiele IX. Miesto na osobitné záznamy. Zaškrtnite "Uvádzam osobitné záznamy" a pod kódom krajiny (Rakúsko má kód 040) zadajte príjmy (hrubý príjem) a výdavky (poistné platené v Rakúsku).

Príklady príjmov a ich zdaňovanie

• Príjmy zo závislej činnosti (zamestnania): Ak rezident SR vykonával závislú činnosť v Rakúsku u rakúskeho zamestnávateľa, príjem za túto činnosť je podľa zmluvy zdaniteľný v Rakúsku. Aj napriek tomu, že príjem zo zamestnania zdaňuje Rakúsko, rezident SR má povinnosť uviesť tento príjem v daňovom priznaní podanom v SR. Použije sa metóda vyňatia príjmov.
• Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v Rakúsku: Zdaňovanie príjmov z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej v Rakúsku podlieha ustanoveniam zákona o dani z príjmov a článku "Príjmy z nehnuteľného majetku" príslušnej zmluvy. Rezident SR je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia priznať svoj celosvetový príjem, z tohto dôvodu aj príjem z prenájmu nehnuteľnosti. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti sú v SR podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane do výšky 500 eur.
• Príjmy z činnosti umelca alebo športovca: Ak slovenskému umelcovi plynul príjem za umelecké vystúpenie v ČR, príjmy sa môžu zdaniť v Českej republike. Rezident SR je po uplynutí zdaňovacieho obdobia povinný daňovo si vysporiadať v SR svoj celosvetový príjem prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B. Do daňového priznania zahrnie aj príjmy za umelecké vystúpenie v ČR a zaradí ich medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
• Úrokové príjmy: Ak rezident SR dosiahne úrokové príjmy zo zdrojov v zahraničí, ich zdanenie je závislé najmä od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom. Uvedené príjmy je rezident SR povinný uviesť v daňovom priznaní podanom v SR.
• Dividendy (podiely na zisku): Ak rezident SR obdržal dividendy zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov. Pre uplatnenie postupu podľa zmluvy je potrebné, aby daňovník preukázal platiteľovi príjmu, že je daňovým rezidentom SR.

Dôležité upozornenia

• Lehota na podanie daňového priznania: Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2025 je 31. marca 2026. Túto lehotu je možné predĺžiť oznámením podaným príslušnému správcovi dane.
• Povinnosť podať daňové priznanie: Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eura.
• Zoznam spolupracujúcich štátov: Je potrebné sledovať aktuálny zoznam spolupracujúcich štátov podľa § 2 písm. x) zákona č. 595/2003 Z. z.
• Daňovník nespolupracujúceho štátu: Voči daňovníkovi nespolupracujúceho štátu sa uplatňuje zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou.

Prečítajte si tiež: Ako získať invalidný dôchodok v Rakúsku

Prečítajte si tiež: Ako podať daňové priznanie v Rakúsku

tags: #rakusko #vynatie #alebo #zapocitanie #definícia