Ručenie za prenos daňovej povinnosti DPH: Podmienky a aspekty

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je významným príjmom štátneho rozpočtu Slovenskej republiky, pričom vo väčšine prípadov ju odvádzajú platitelia dane v pozícii dodávateľov. Existujú však situácie, kedy sa povinnosť platiť daň prenáša na odberateľa, čo sa označuje ako samozdanenie. Tento článok sa zameriava na podmienky ručenia za daň pri prenose daňovej povinnosti DPH, ako aj na súvisiace aspekty, ktoré je dôležité poznať.

Základné pravidlá a princípy

Základným pravidlom je, že platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak zákon o DPH neustanovuje inak. Toto pravidlo sa uplatňuje pre platiteľov dane registrovaných podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ak im vznikne daňová povinnosť v tuzemsku.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa. Komodity, na ktoré sa vzťahuje prenos daňovej povinnosti, sú uvedené v § 69 ods. 10 až 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH.

Osoby povinné odvádzať DPH

Povinnosť platiť daň do štátneho rozpočtu prostredníctvom daňového priznania vzniká platiteľom, ale aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane. Nie vždy táto povinnosť vzniká iba dodávateľovi. Existujú prípady, keď sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, čo je tzv. Samozdanenie.

Príklady situácií, kedy je povinný platiť daň odberateľ

• Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť: Ak slovenský platiteľ DPH vykonáva zváračské práce na potrubí rozvodov kúrenia novostavby nachádzajúcej sa v Dunajskej Strede pre maďarskú firmu s prideleným maďarským IČ DPH, miesto dodania služby je na Slovensku a daň platí slovenský platiteľ.
• Dodanie elektriny zahraničnou osobou: Ak spoločnosť usadená v Nemecku, registrovaná pre účely DPH v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH, poskytuje nabíjacie služby elektromobilov v tuzemsku, pričom odberateľom je platiteľ DPH v tuzemsku, povinnosť platiť daň má odberateľ.
• Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu: Ak spoločnosť z Ružomberka, registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku, objedná tovar od poľského podnikateľa identifikovaného pre daň v Poľsku, pričom prepravu tovaru zabezpečuje iná osoba na účet dodávateľskej spoločnosti, spoločnosť z Ružomberka je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru.
• Dodanie tovaru spoločnosti CZ spoločnosti SK: Ak spoločnosť DE usadená v Nemecku a identifikovaná pre daň v Nemecku dodala tovar spoločnosti CZ (prvý odberateľ) usadenej v Českej republike a identifikovanej pre daň v tomto členskom štáte. Spoločnosť CZ dodala tento tovar v zmysle zmluvného dojednania spoločnosti SK usadenej v Žiline a identifikovanej pre daň podľa § 4 zákona o DPH. Spoločnosť SK je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods.

Samozdanenie pri dovoze tovaru

Od 1.7.2025 môže uplatňovať (podmienky pre uplatňovanie samozdanenia pri dovoze tovaru):

Prečítajte si tiež: Ochrana osobných údajov a s.r.o.

• Platiteľ - usadený v SR a na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý má v čase vzniku DP pri dovoze tovaru do tuzemska:
  • Pridelené IČ DPH podľa § 4/§4b (DPH skupina).
  • Účinné povolenie, ktorý sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu.

Od 1.1.2026 môže uplatňovať (podmienky pre uplatňovanie samozdanenia pri dovoze tovaru):

• Platiteľ - na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie v rámci centralizovaného colného konania, ktorý má v čase vzniku DP pri dovoze tovaru do tuzemska:
  • Pridelené IČ DPH podľa § 4/§4b (DPH skupina) alebo podľa § 5.
  • Účinné povolenie, ktorý sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu.

Ručenie za daň

Ručenie za daň upravuje § 69 ods. 14 zákona o DPH. Od 1.1.2022 sa zákonom č. novelizoval zákon č. 222/2004 Z.z. o DPH. Podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, ak platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak.

Podmienky ručenia za daň

Podľa § 69 ods. 14 písm. zákona o DPH, odberateľ sa stáva ručiteľom za daň neuhradenú jeho dodávateľom, ak daň uvedenú na faktúre, ktorú dodávateľ v lehote splatnosti podľa § 78 neuhradil alebo uhradil len jej časť. Daňový úrad uloží ručiteľovi povinnosť uhradiť nezaplatenú daň rozhodnutím. Ručiteľ je povinný uhradiť nezaplatenú daň v lehote ôsmich dní od doručenia rozhodnutia.

Zoznam rizikových firiem

Za účelom zefektívnenia aplikácie právneho inštitútu ručenia platiteľa DPH za nezaplatenú daň zverejnilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky zoznam rizikových firiem. Zoznam obsahuje údaje o podnikateľoch, ktorým bola v zmysle § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH zrušená registrácia DPH. Účelom zverejnenia tohto zoznamu rizikových podnikateľov je prevencia pred vznikom daňových únikov a podvodov. Zoznam rizikových firiem bude Finančným riaditeľstvom SR pravidelne, každý mesiac dopĺňaný, čo je zárukou aktuálnych informácií.

Novinky v zákone o DPH od 1. januára 2025

Od 1. januára 2025 vstupujú do platnosti významné zmeny v zákone o dani z pridanej hodnoty (DPH) podľa zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov. Tieto zmeny zahŕňajú úpravy sadzieb DPH, pravidlá registrácie platiteľov dane, ako aj povinnosti týkajúce sa vydávania dokladov.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na rušenie záložného práva

Zmeny sadzieb dane z pridanej hodnoty

• Znížená sadzba 5 %: Bude sa vzťahovať na vybrané základné potraviny, lieky, zdravotnícke pomôcky, učebnice, knihy, reštauračné a ubytovacie služby (bez alkoholu), vstupy na športové podujatia a do fitnescentier, tovary a služby sociálneho podniku, dodanie stavby, obnova a prestavba nehnuteľnosti (štátne nájomné byty).
• Nová znížená sadzba 19 %: Bude sa vzťahovať na vybrané potraviny (soľ, ocot, ryby, minerálne vody, sladené nápoje), elektrickú energiu a služby podávania nápojov (okrem alkoholických nápojov).
• Základná sadzba 23 %: Bude sa vzťahovať na všetky ostatné tovary a služby, ktoré neboli uvedené pri vyššie uvedených znížených sadzbách.

Zjednodušená faktúra (bloček z eKasy)

Možno vyhotoviť zjednodušenú faktúru, t. j. doklad/bloček z kasy, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie PHM, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur.

Zmeny v pravidlách registrácie platiteľa dane

Ak zdaniteľná osoba dosiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku obrat 50.000 eur, stane sa platiteľom dane od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka (ak nie je ďalej ustanovené inak - ak presiahne 62.500 eur - stáva sa platiteľom dodaním tovaru, ktorým sa v prebiehajúcom KR presiahne obrat 62.500 eur). Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň do 5 pracovných dní odo dňa, keď presiahla obrat (doteraz to bolo do 20. dňa KM nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla obrat). Počítanie obratu - od 1.1.2025 za kalendárny rok (už nie 12 kalendárnych mesiacov).

Osobitná úprava pre malý podnik

Špecifické oslobodenie od dane určené pre malý podnik - spĺňajúci nasledovné kritériá:

• Sídlo v tuzemsku alebo v inom členskom štáte (ČŠ).
• Ročný obrat v Únii <100.000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku a súčasne aj v predchádzajúcom kalendárnom roku.

Malý podnik je povinný vopred oznámiť daňovému úradu (DÚ) uplatňovanie osobitnej úpravy - v oznámení uvedie aj ČŠ, v ktorých chce uplatňovať osobitnú úpravu (medzinárodná komunikácia medzi DÚ = kontrola splnenia limitu pre obrat). Pridelené identifikačné číslo s príponou EX - toto jedno číslo platí pre každý ČŠ (ktorý potvrdil splnenie podmienok osobitnej úpravy) aj pre tuzemsko.

Prečítajte si tiež: Podmienky študentských pôžičiek pre SZČO

tags: #rucenie #prenos #danovej #povinnosti #dph #podmienky