Ručenie za svojho dodávateľa: Podmienky a dôsledky

Úvod

Ručenie za daň z pridanej hodnoty (DPH) je inštitút, ktorý môže mať významný dopad na podnikateľské prostredie. V praxi to znamená, že ak váš dodávateľ neodvedie DPH štátu, táto povinnosť sa prenáša na odberateľa. Tento článok sa zameriava na vysvetlenie podmienok, za ktorých sa odberateľ stáva ručiteľom za daň, a aké povinnosti mu z toho vyplývajú. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike, aby sa podnikatelia mohli lepšie orientovať v tejto oblasti a minimalizovať riziká spojené s ručením za DPH.

Čo je ručenie za DPH?

Ručenie za DPH je zaisťovací nástroj, ktorý slúži na zabezpečenie výberu DPH štátom. V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) sa pri splnení určitých podmienok prenáša povinnosť zaplatiť neuhradenú DPH zo strany dodávateľa na odberateľa. Inými slovami, ak dodávateľ neodvedie DPH, štát ju môže vymáhať od odberateľa. Ručenie za daň z pridanej hodnoty je inštitút, ktorým sa pri splnení podmienok určených zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) prenáša povinnosť zaplatiť neuhradenú DPH zo strany dodávateľa na odberateľa. Osoby ručiteľov neručia za nedoplatky na iných daniach.

Podmienky uplatnenia ručenia za daň

Na uplatnenie inštitútu ručenia za daň musia byť splnené dve základné podmienky súčasne:

1. Dodávateľ neuhradil DPH: Dodávateľ - platiteľ DPH neuhradil DPH alebo jej časť, ktorú bol povinný zaplatiť na základe ním podaného daňového priznania k DPH.
2. Odberateľ vedel alebo mal vedieť o nezaplatení DPH: Je naplnený predpoklad, že odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ vedel, mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená.

Čo sú "dostatočné dôvody"?

Zákon o DPH definuje niekoľko situácií, ktoré sa považujú za „dostatočné dôvody“ na to, aby odberateľ vedel alebo mal vedieť o nezaplatení DPH dodávateľom:

• Neprimerane vysoká alebo nízka cena: Cena uvedená na faktúre od dodávateľa je neprimerane vysoká alebo nízka. Neprimeranosť ceny sa môže zistiť napr. z porovnateľných cien za tovary a služby na trhu. Firma A ponúka firme B (obe sú platiteľmi DPH) atraktívny tovar za cenu, ktorá je o 50 % nižšia ako obvyklá cena rovnakého tovaru v danom čase na relevantnom trhu. Pokiaľ firma B nepreukáže, že nízka cena mala opodstatnenie (napr.
• Obchodovanie s rizikovým dodávateľom: Odberateľ pokračoval v uskutočňovaní obchodov s dodávateľom, ktorý je v zozname osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, tzv. „čierna listina“, aj po dni jeho zverejnenia v tomto zozname. Zoznam rizikových osôb bude vyvesený na webe daňového riaditeľstva. Odporúča sa, aby si odberateľ pred realizáciou obchodu preveril svojho obchodného partnera.
• Personálne prepojenie: Dodávateľ a odberateľ sú personálne prepojení, napr. dodávateľ je štatutárnym orgánom odberateľa. Na tieto účely sa myslí prepojením to, ak je štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu alebo spoločníkom odberateľa štatutárny orgán, člen štatutárneho orgánu alebo spoločník dodávateľa. Pán XY je konateľom spoločnosti A, s. r. o., a zároveň členom predstavenstva spoločnosti B, a. s. Spoločnosť A, s. r. o., dodala tovar spoločnosti B, a. s., avšak DPH neodviedla. Bude sa na spoločnosť B, a.
• Platba na nezverejnený účet: Protihodnota za plnenie alebo jej časť bola zaplatená na iný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb alebo u zahraničného poskytovateľa platobných služieb, ako bankový účet dodávateľa, ktorý bol v deň uskutočnenia platby zverejnený v zozname bankových účtov oznámených podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk zákona o DPH spôsobom podľa § 6 ods. U každého dodávateľa si overte, aké číslo účtu má zverejnené v zozname platiteľov DPH s číslami bankových účtov, ktoré používajú na podnikanie. Postrážte si, aby bol účet zhodný s účtom uvedeným na faktúre. Ak sa líšia, kontaktujte ho a poproste o vyjasnenie.

Postup daňového úradu pri uplatňovaní ručenia za daň

1. Zisťovanie naplnenia podmienok: Daňový úrad zisťuje naplnenie podmienok na uplatnenie ručenia za daň. Naplnenie podmienok na uplatnenie ručenia za daň zisťuje daňový úrad
2. Určenie ručiteľa: Zistí, kto je povinný ručiť za nezaplatenú DPH alebo jej časť.
3. Vydanie rozhodnutia: Vydá rozhodnutie, v ktorom uloží ručiteľovi zaplatiť neuhradenú daň. Rozhodnutie ručiteľovi vydáva podľa § 69b ods. 3 zákona o DPH daňový úrad miestne príslušný dodávateľovi, a to aj v prípade, ak je ručiteľovi miestne príslušný iný daňový úrad ako jeho dodávateľovi. V rozhodnutí uvedie okrem výšky nezaplatenej dane aj domnienky, na základe ktorých sa ručiteľ stal podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH spoločne a nerozdielne zodpovedný za jej zaplatenie.
4. Splatnosť dane: Splatnosť dane je do 8 dní od doručenia rozhodnutia. Proti rozhodnutiu je odvolanie prípustné, a to do 8 dní od jeho doručenia, odvolanie však nemá odkladný účinok.
5. Použitie nadmerného odpočtu: Ak má odberateľ - ručiteľ nárok na nadmerný odpočet, daňový úrad prednostne použije nadmerný odpočet ručiteľa na úhradu dodávateľom nezaplatenej dane, resp. jej časti, aj v prípade, ak by mal ručiteľ vlastné nedoplatky na iných daniach. Daňový úrad vydá rozhodnutie o použití nadmerného odpočtu alebo jeho časti. Ak daňový úrad dodávateľa vydá rozhodnutie podľa § 69b ods. 6 zákona o DPH, nebude zo strany daňového úradu miestne príslušnému ručiteľovi tento nadmerný odpočet vrátený.

Vrátenie dane ručiteľovi

Ak dodávateľ uhradí nezaplatenú DPH následne, ako ju už uhradil ručiteľ, je táto daň bezodkladne vrátená ručiteľovi. Ak ručiteľ zaplatí za dodávateľa vyššiu daň, ako je suma nezaplatenej dane zo strany dodávateľa, suma, ktorá prevyšuje túto daň, sa vráti prednostne ručiteľovi (napr. ručiteľ uhradí DPH za dodávateľa a zároveň daňový úrad použije jeho nadmerný odpočet na úhradu tej istej nezaplatenej dane). Na vrátenie dane nie je potrebné podať žiadosť.

Prečítajte si tiež: Ochrana osobných údajov a s.r.o.

Príklady z praxe## Príklad č. 1:

Spoločnosť A, s.r.o., na základe podaného daňového priznania k DPH bola povinná uhradiť DPH za mesiac september 2014 vo výške 690 €. Svoju povinnosť nesplnila a daň neuhradila. Daňový úrad zistil, že spoločnosť A, s.r.o., fakturovala služby spoločnosti B, s.r.o., pričom na faktúre bola uvedená DPH vo výške 310 €. Obidve spoločnosti majú rovnakých konateľov.

Podmienky na uplatnenie inštitútu ručenia za daň boli splnené, lebo:

1. dodávateľ neuhradil DPH na základe ním podaného daňového priznania k DPH,
2. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená. Dostatočným dôvodom je fakt, že v obidvoch spoločnostiach figurujú rovnakí konatelia, čím je naplnený dôvod existencie „personálneho prepojenia“ medzi dodávateľom a odberateľom.

Spoločnosť B, s.r.o., ručí za nezaplatenú daň dodávateľa do výšky hodnoty DPH uvedenej na faktúre, ktorú jej vystavila spoločnosť A, s.r.o. Daňový úrad vydá rozhodnutie, ktorým určí spoločnosti B, s.r.o., povinnosť zaplatiť DPH vo výške 310 €.

Príklad č. 2:

Podnikateľ Ján Krátky (platiteľ DPH) na základe podaného daňového priznania k DPH bol povinný uhradiť DPH za mesiac september 2014 vo výške 380 €. Svoju povinnosť nesplnil a daň neuhradil. Od augusta 2014 sa tento podnikateľ nachádza v zozname osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, tzv. „čierna listina“. Daňový úrad zistil, že Ján Krátky po zverejnení na tzv. čiernej listine fakturoval služby spoločnosti B, s.r.o., pričom na faktúre bola uvedená DPH vo výške 210 €.

Podmienky na uplatnenie inštitútu ručenia za daň boli splnené, lebo:

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na rušenie záložného práva

1. dodávateľ neuhradil DPH na základe ním podaného daňového priznania k DPH,
2. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená. Dostatočným dôvodom je fakt, že v čase vzniku daňovej povinnosti bol podnikateľ zaradený do zoznamu osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH.

Spoločnosť B, s.r.o., ručí za nezaplatenú daň dodávateľa do výšky hodnoty DPH uvedenej na faktúre, ktorú jej vystavil podnikateľ Ján Krátky. Daňový úrad vydá rozhodnutie, ktorým určí spoločnosti B, s.r.o., povinnosť zaplatiť DPH vo výške 210 €.

Ako sa vyhnúť ručeniu za DPH?

Existuje niekoľko spôsobov, ako sa vyhnúť ručeniu za DPH:

• Dôkladné preverovanie obchodných partnerov: Pred uskutočnením obchodu si dôkladne preverte svojho obchodného partnera v registri platiteľov DPH a zistite, či nemá dlhy v Sociálnej poisťovni alebo iné finančné problémy. Skrz príslušný register si overte, či váš obchodný partner nie je s vami majetkovo alebo personálne prepojený.
• Kontrola čísla účtu: Overte si, aké číslo účtu má dodávateľ zverejnené v zozname platiteľov DPH s číslami bankových účtov, ktoré používajú na podnikanie. Postrážte si, aby bol účet zhodný s účtom uvedeným na faktúre.
• Osobitný spôsob úhrady DPH: Využite možnosť osobitného spôsobu úhrady DPH, pri ktorom zaplatíte DPH priamo správcovi dane na účet dodávateľa. V každom prípade si pri takomto postupe zaistite správny spôsob označenia platby dane. Číslo účtu daňového úradu vedené pre dodávateľa nájdete v zozname platiteľov DPH s číslom účtu správcu dane vedeným pre daňový subjekt.
• Náležitá starostlivosť: Nová právna úprava výrazne posilňuje princíp náležitej starostlivosti odberateľa. Identifikácia podmienky, že odberateľ „vedel alebo vedieť mal a mohol“, že daň nebude zaplatená, je v praxi kľúčová - a zároveň najrizikovejšia časť ručenia za DPH.

Zmeny v ručení za DPH od roku 2026

Od roku 2026 vstupuje do platnosti významná úprava pravidiel ručenia za DPH, ktorá zásadne posilňuje zodpovednosť odberateľov pri obchodných transakciách. Novela zavádza možnosť, aby odberateľ v rizikových prípadoch zaplatil DPH priamo správcovi dane na účet dodávateľa, a to ešte pred vydaním rozhodnutia daňového úradu o ručení.

Prečítajte si tiež: Podmienky študentských pôžičiek pre SZČO

tags: #rucenie #za #svojho #dodavatela #podmienky