Sociálny fond a jeho účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Sociálny fond (SF) predstavuje dôležitý nástroj pre zamestnávateľov na zabezpečenie sociálnych potrieb ich zamestnancov. Tento článok sa zameriava na tvorbu a použitie sociálneho fondu u podnikateľov - fyzických osôb, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo (JÚ). Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na účtovanie SF v peňažnom denníku a v pomocnej evidencii - knihe sociálneho fondu.

Povinnosť tvorby sociálneho fondu

Podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o SF), každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnancov v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je povinný tvoriť sociálny fond. Táto povinnosť sa vzťahuje na všetkých zamestnávateľov pôsobiacich na území Slovenskej republiky bez ohľadu na ich právnu formu a počet zamestnancov. Zamestnávateľom sa stáva fyzická alebo právnická osoba, ak začne zamestnávať aspoň jednu fyzickú osobu v pracovnoprávnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z.

Výška povinného prídelu do SF

Výška povinného prídelu do SF je stanovená zákonom o SF. V súčasnosti je povinný prídel vo výške 0,6 % zo súhrnu hrubých miezd zamestnancov. Tento prídel je považovaný za daňový výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Zdroje sociálneho fondu

Sociálny fond sa tvorí z rôznych zdrojov, vrátane:

• Povinného prídelu zamestnávateľa (0,6 % zo súhrnu hrubých miezd)
• Ďalších zdrojov v súlade s ustanovením § 4 ods. 2 a 3 zákona o SF (dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do SF)
• Prídelov zamestnávateľa z použitého zisku (celková suma prostriedkov fondu použitých na tieto účely nesmie prekročiť 0,05 % zo základu)

Účtovanie sociálneho fondu v jednoduchom účtovníctve

Vedenie sociálneho fondu v jednoduchom účtovníctve si vyžaduje dodržiavanie určitých postupov a evidencií.

Prečítajte si tiež: Všetko o 7. platovej triede pre sociálnych pracovníkov

Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou JÚ. Všetky zápisy v peňažnom denníku musia vyjadrovať len finančné operácie, s výnimkou vybraných účtovných prípadov, ako sú napríklad odpisy. V peňažnom denníku je neprípustné účtovať operácie charakteru predpisu platieb, odvodov a podobne. O tvorbe a čerpaní SF sa účtuje v peňažnom denníku podľa § 17 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Prírastky a úbytky SF sa účtujú ako príjmy a výdavky v peňažnom denníku.

Tvorba SF

• Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom bankovom účte: Tvorbu SF účtujete až v rámci uzávierkových operácií. To znamená, že základ dane upravíte interným dokladom s dátumom 31.12. vyberte stĺpec PD „Tvorba SF“.
• Ak má podnikateľ finančné prostriedky SF uložené na účte SF: Zaúčtuje tvorbu SF, tzn. prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF. Do peňažného denníka sa zaúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice.

Čerpanie SF

• Podnikateľ zaúčtuje čerpanie SF v deň, kedy vyplatí finančné prostriedky zamestnancovi.
• Ak podnikateľ tvorí SF ako výdavok daňový: Použitie (čerpanie) SF nie je možné účtovať ako výdavok daňový, ktorý ovplyvňuje ZD, lebo daňovým výdavkom je podľa ustanovenia § 5 ods. 1 zákona o SF tvorba SF.
• Ak podnikateľ účtuje použitie SF: Zaúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu SF do pokladnice cez priebežné položky a vyplatenie finančnej čiastky zo SF zamestnancovi zaúčtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD v stĺpci „Čerpanie SF“.
• Podnikateľ môže postupovať aj tak, ak sa tak dohodne so zamestnancom, že čerpanie SF uskutoční prevodom z účtu SF na bankový účet zamestnanca. Zaúčtuje výdavok neovplyvňujúci ZD.

Kniha sociálneho fondu

Podľa § 15 ods. 1 písm. d) ZÚ má podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, povinnosť účtovať aj v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad v pomocnej knihe o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov. Postupy účtovania v JÚ ukladajú podnikateľom v § 17 ods. 3 povinnosť účtovať v knihe SF. ZÚ a ani Postupy účtovania neurčujú, ako má kniha SF vyzerať a čo všetko má obsahovať.

• Podnikateľ, ktorý nemá otvorený bankový účet SF: V priebehu roku neúčtuje v peňažnom denníku, ale v knihe SF účtuje priebežne počas roku. Tvorbu SF zaúčtuje do knihy SF v deň tvorby, obyčajne v deň výplaty miezd zamestnancom, ako prírastok (tvorba) SF.
• Použitie (čerpanie) SF zaúčtuje podnikateľ v deň vyplatenia finančných prostriedkov zamestnancovi, v súlade s ustanoveniami zákona o SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Príklady účtovania

Príklad 1: Podnikateľka Regína R.

Podnikateľka Regína R., ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu a 2 zamestnancov, s ktorými má uzavretú dohodu o vykonaní práce. Vo firme podnikateľky nepôsobí odborová organizácia, tzn. že podnikateľka nemá uzavretú kolektívnu zmluvu. Regína tvorí SF podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o SF, tzn. vo výške 0,6 % (povinný prídel). Peňažné prostriedky SF má uložené na osobitnom bankovom účte SF. Výplatný termín je vo firme určený na 15. Stravovanie zabezpečuje zamestnancom prostredníctvom stravných lístkov v hodnote 80 Sk, z čoho Regína ako zamestnávateľ hradí zamestnancom 49 Sk a 2 Sk prispieva zo SF. Dňa 20. 3. 2007 kúpila pre zamestnancov z prostriedkov SF 2 voľné vstupy na krytú plaváreň za 1 000 Sk.

Účtovanie tvorby SF (15. 3.)

• Peňažný denník: Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 510 Sk.
• Kniha SF: Tvorba SF 510 Sk.

Účtovanie stravných lístkov (15. 3.)

Podnikateľka Regína prispela na stravné lístky zamestnancom zo SF celkom 200 Sk (2 x 20 x 5). Sumu 200 Sk previedla z účtu SF do pokladnice, lebo hotovostnou platbou hradila celú faktúru za stravné lístky.

• Peňažný denník:
  • Nákup stravných lístkov ako daňový výdavok vo výške 5 019 Sk (4 900 + 119), z čoho suma 4 900 Sk = 5 x 49 x 20 (5 = počet zamestnancov, 49 Sk = hodnota stravného lístka, ktorú môže zamestnávateľ účtovať ako výdavok daňový, 20 = počet pracovných dní) a suma 119 Sk je sprostredkovateľská odmena, ktorá je daňovým výdavkom zamestnávateľa.
• Kniha SF: Čerpanie SF 200 Sk.

Účtovanie nákupu vstupov na plaváreň (20. 3.)

• Peňažný denník: Prevod peňažných prostriedkov z bankového účtu SF do pokladnice cez priebežné položky a potom čerpanie SF.
• Kniha SF: Čerpanie SF 1 000 Sk.

Príklad 2: Podnikateľ Roman

Podnikateľ nemá uzavretú kolektívnu zmluvu a nevedie osobitný bankový účet SF. Výplatný termín podnikateľa je 15. deň v mesiaci, kedy aj eviduje tvorbu SF v knihe SF. Dňa 15. 4. 2007 vyplatil dvom zamestnancom príspevok na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť, a to každému v sume 250 Sk.

Prečítajte si tiež: Práca sociálneho terapeuta v DSS

Účtovanie príspevku na dopravu (15. 4.)

Podnikateľ prispel na dopravu u dvoch zamestnancov, ktorí spĺňajú stanovené kritériá, sumou 500 Sk.

• Peňažný denník: Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 250 Sk, účtované na základe výdavkového pokladničného dokladu, na ktorom zamestnanec Mirko M. a výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 250 Sk, účtované na základe výdavkového pokladničného dokladu, na ktorom zamestnanec Marek M. (výdavok neovplyvňujúci ZD).
• Kniha SF: Čerpanie SF 500 Sk.

Použitie sociálneho fondu

Sociálny fond je možné použiť len v súlade s ustanoveniami zákona o SF. Medzi najčastejšie použitia SF patria:

• Príspevky na stravovanie zamestnancov
• Príspevky na dopravu do zamestnania a späť
• Príspevky na služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily (rekreácie, telovýchova a šport, rehabilitácia, rekondičné pobyty a wellness pobyty, liečenie a podobne)
• Sociálna výpomoc zamestnancom v ťažkých životných situáciách

Zdaňovanie a odvody

Zdaňovanie a odvody z príspevkov a čerpania sociálneho fondu u zamestnancov závisí od konkrétneho účelu a výšky príspevku.

• Príspevky na stravovanie: U zamestnancov sú príspevky zo SF, podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, od dane oslobodené, lebo od dane z príjmov sú oslobodené príjmy poskytnuté ako hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečeného prostredníctvom iných subjektov s odvolaním sa na § 152 ZP.
• Príspevky na rekreáciu: Podľa znenia zákona o dani z príjmov je oslobodená suma príspevku v súlade s § 152a Zákonníka práce. Musia byť teda splnené podmienky a výška príspevku na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok. Ak zamestnávateľ zo sociálneho fondu poskytne príspevok nad tento stanovený rozsah, táto časť príspevku bude u zamestnanca podliehať zdaneniu, odvodom.
• Sociálna výpomoc: Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci. Podľa § 5 ods. 7 písm. z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu.

Ak peňažný alebo nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov) a do zdravotnej poisťovne (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov).

Prečítajte si tiež: Čo by ste mali vedieť o sociálnom inžinierstve

tags: #socialny #fond #uctovanie #v #jednoduchom #uctovnictve