Splátkový kalendár a kontrolný výkaz DPH: Dôležité aspekty

Právny stav od 1. januára priniesol zmeny v oblasti DPH, ktoré je nevyhnutné sledovať. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na problematiku splátkového kalendára v kontexte kontrolného výkazu DPH, a to s dôrazom na aktuálne legislatívne zmeny.

Úvod do problematiky

Predtým, ako platitelia DPH odošlú daňové priznanie finančnej správe, je nanajvýš dôležité, aby si dôkladne skontrolovali svoje neuhradené záväzky. Táto kontrola sa vzťahuje ku poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, či už ide o mesačné alebo kvartálne zdaňovacie obdobie.

Oprava odpočítanej dane pri nezaplatení protihodnoty

Zákonom č. 516/2022 Z. z. s účinnosťou od 1. januára došlo k úprave ustanovenia § 53b zákona o DPH. Táto úprava vychádza zo zásady neutrality dane, ktorá sa má uplatňovať rovnako voči všetkým zdaniteľným osobám (platiteľom dane) vo všetkých fázach výrobného a distribučného procesu.

Princíp neutrality dane: Platiteľovi dane vzniká právo na odpočítanie dane momentom vzniku daňovej povinnosti, a to bez ohľadu na zaplatenie protihodnoty, ktorej zaplatenie zvyčajne nasleduje až po dodaní tovaru alebo služby. Priznanie práva na odpočítanie dane v prípade, že nedôjde k úhrade protihodnoty alebo jej časti v určitom časovom horizonte, by bolo v rozpore s uvedenou zásadou.

Povinnosť opraviť odpočítanú daň: Platiteľ dane (odberateľ) je povinný opraviť odpočítanú daň z prijatých plnení (tovarov a služieb), ak úplne alebo sčasti neuhradí vzniknutý záväzok do 100 dní odo dňa jeho splatnosti, a to v rozsahu neuhradeného záväzku a v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od jeho splatnosti. Pokiaľ 100 dní odo dňa splatnosti záväzku uplynulo do 31.12.2022, toto ustanovenie sa neuplatní z dôvodu uplatnenia zásady zákazu retroaktivity.

Prečítajte si tiež: Podmienky splátkového predaja pri invalidnom dôchodku

Príklad:

• Dňa 15. septembra 2022 dodal platiteľ dane A v Bratislave tovar platiteľovi dane B v cene 120 000 eur (základ dane 100 000 eur, DPH 20 000 eur) s dňom splatnosti 30. september 2022.
• Platiteľ dane B si uplatnil odpočítanie dane vo výške 20 000 eur v zdaňovacom období september 2022.
• 100-tý deň od splatnosti záväzku je 8. január 2023.
• Platiteľ dane B je povinný vykonať opravu odpočítanej dane v zdaňovacom období január 2023, a to v rozsahu neuhradenej časti záväzku, tzn. vo výške 10 000 eur (DPH viažuca sa k výške záväzku).

Splátkový kalendár a lehota 100 dní

Ak je medzi firmami dohodnutý splátkový kalendár pri vzniku zmluvného vzťahu, 100 dní od splatnosti záväzku sa počíta od splatnosti každej jednej dohodnutej splátky zvlášť. Predĺženie splatnosti je možné dohodnúť aj neskôr.

Vrátenie DPH pri zmene účelu využívania nehnuteľnosti

Špecifickou situáciou je vrátenie DPH vo vzťahu k zmene účelu využívania nehnuteľnosti. Ak sa kúpi nehnuteľnosť, odpočíta sa DPH, odvedie sa z titulu nezaplatenia dane a následne sa zmení účel využitia budovy.

Kontrolný výkaz DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) v § 78a ods. 2 písm. c) ustanovuje, že v kontrolnom výkaze sa uvádzajú aj údaje z každej faktúry, ktorá mení pôvodnú faktúru, t. j. z opravnej faktúry.

Časť A.1. kontrolného výkazu

V časti A.1. kontrolného výkazu uvádza dodávateľ údaje z každej vyhotovenej faktúry pri dodaní tovaru alebo služby alebo pri prijatí platby pred dodaním tovaru alebo služby. Tu sa uvádzajú iba faktúry, ktoré bol dodávateľ povinný vyhotoviť a ktoré obsahujú všetky náležitosti uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad: Majiteľ obchodného centra, platiteľ dane v tuzemsku, prenajíma obchodné priestory inému podnikateľovi s DPH, ktorý mesačne uhrádza platbu za prenájom na základe splátkového kalendára. Ak súčasťou nájomnej zmluvy o nájme nehnuteľnosti inému podnikateľovi (kde nájomné je zdaňované) je aj dohoda o platbách nájomného, resp. splátkový kalendár, ktorý obsahuje všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods.1 zákona o DPH, potom v zmysle § 75 ods. 2 zákona o DPH je súhrnnou faktúrou a údaje platiteľ uvádza v časti A.1. kontrolného výkazu. Ako číslo faktúry uvádza číslo dohody o platbách nájomného, resp.

Prečítajte si tiež: Ako funguje splátkový predaj pre dôchodcov?

Časť C.1. a C.2. kontrolného výkazu

Dodávateľ energií uvádza údaje z opravy základu dane a dane v riadkoch 26 a 27 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru. Zároveň tieto údaje uvedie do časti C.1. kontrolného výkazu tiež za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru.

Odberateľ energií - platiteľ DPH (neuplatňujúci osobitnú úpravu podľa § 68d Zákona o DPH), ktorý si uplatňuje odpočítanie dane z prijatej opravnej faktúry uvádza daň v riadku 28 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal túto faktúru (postupuje podľa § 53 ods. 1 a 2 Zákona o DPH). Zároveň tieto údaje uvedie do časti C.2. kontrolného výkazu za to isté zdaňovacie obdobie.

Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

Zákonom o DPH v znení účinnom od 1.1.2023 sa upravila v § 53b ods. 1 písm. b) povinnosť opraviť odpočítanú daň v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby, ak pohľadávka dodávateľa, platiteľa dane, z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou, za podmienok ustanovených v § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f).

Podmienky pre opravu odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke:

1. Platiteľ dane, dodávateľ, ktorý bol z dodania tovaru alebo služby povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, znížil základ dane a daň pri dodaní tovaru alebo služby z dôvodu, že jeho odberateľ nezaplatil za dodanie protihodnotu alebo jej časť a táto pohľadávka platiteľa dane sa stala nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f) zákona o DPH účinného od 1.1.2023.
2. Odberateľ - platiteľ dane má povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods.1 písm. b) zákona o DPH v znení účinnom od 1.1.2023.
3. Povinnosť opraviť odpočítanú daň je viazaná na skutočnosť, že odberateľ, platiteľ dane, dostane opravný doklad podľa § 25a ods. 7 písm. a) zákona o DPH s náležitosťami ustanovenými v § 25a ods. 9 zákona o DPH.

Opravu odpočítanej dane vykoná odberateľ v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane od dodávateľa, platiteľa dane. Opravu odpočítanej dane vykazuje v daňovom priznaní v r.

Prečítajte si tiež: Vzor žiadosti o splátkový kalendár na výživné

tags: #splatkovy #kalendar #v #kontrolnom #vykaze #DPH