Spriaznené spoločnosti a prenájom z daňového hľadiska

Problematika spriaznených spoločností a ich vzájomných transakcií, najmä v kontexte prenájmu, je dôležitá z hľadiska daňového. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na transferové oceňovanie, závislé osoby a daňové aspekty s tým spojené, s dôrazom na prenájom medzi spriaznenými spoločnosťami.

Úvod do transferového oceňovania

Transferové oceňovanie je proces stanovovania cien pri kontrolovaných transakciách medzi závislými osobami pre daňové účely. V slovenskej legislatíve je táto oblasť upravená zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Cieľom transferového oceňovania je zabezpečiť, aby transakcie medzi závislými osobami boli realizované za trhových podmienok, teda tak, ako by ich dohodli nezávislé strany.

Kto sú závislé osoby?

Definícia závislej osoby je kľúčová pre určenie, či sa na danú transakciu vzťahujú pravidlá transferového oceňovania. Závislou osobou je:

• Blízka osoba
• Ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt
• Osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

Ekonomické alebo personálne prepojenie znamená účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel. Účasť na majetku alebo kontrole musí byť vo výške najmenej 25 %-ného podielu na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku.

Prečítajte si tiež: Analýzy osamelosti seniorov a spoločenský kontext

Iné prepojenie znamená vzťah vytvorený medzi dvomi osobami predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

Osoby, ktoré patria do jedného konsolidovaného celku, sú medzi sebou navzájom závislé.

Kontrolované transakcie

Kontrolovanou transakciou sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je fyzická osoba s príjmami z podnikania alebo právnická osoba, ktorá dosahuje výnos z činnosti alebo z nakladania s majetkom.

Medzi typické kontrolované transakcie patria:

• Predaj tovaru medzi spriaznenými spoločnosťami
• Poskytovanie služieb medzi spriaznenými spoločnosťami
• Pôžičky medzi spriaznenými spoločnosťami
• Prenájom majetku medzi spriaznenými spoločnosťami
• Licenčné poplatky medzi spriaznenými spoločnosťami

Výnimka z kontrolovanej transakcie pri prenájme

Z definície kontrolovanej transakcie existuje jedna výnimka. Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku, a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely.

Prečítajte si tiež: Dnešná rola kníh

Aby sa tento prenájom nepovažoval za kontrolovanú transakciu a nevzťahovalo sa naň transferové oceňovanie, musia byť súčasne splnené všetky uvedené podmienky. Ak by napríklad prenajímaná nehnuteľnosť bola súčasťou obchodného majetku, prenajímateľom alebo nájomcom by bola právnická osoba, nájomcom by bola fyzická osoba - podnikateľ, išlo by o kontrolovanú transakciu.

Princíp nezávislého vzťahu

Základným princípom transferového oceňovania je princíp nezávislého vzťahu. Ten hovorí, že ceny a podmienky v kontrolovaných transakciách by sa nemali odlišovať od cien a podmienok, ktoré by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.

Pri porovnávaní cien a zisku s nezávislými osobami je potrebné prihliadať aj na vykonávané funkcie a riziká, ktoré podnikatelia pri konkrétnej obchodnej transakcii podstupujú.

Metódy transferového oceňovania

Na určenie trhovej ceny sa používajú rôzne metódy transferového oceňovania. Medzi najčastejšie patria:

• Metóda porovnateľnej nezávislej ceny
• Metóda následného predaja
• Metóda nákladov plus
• Metóda transakčného čistého zisku
• Metóda rozdelenia zisku

Daňovník si pri výbere metódy transferového oceňovania vyberá takú metódu, ktorej použitie bude v súlade so zásadou najlepšej metódy.

Prečítajte si tiež: Príklady bezbrannosti v spoločnosti

Dokumentácia k transferovému oceňovaniu

O kontrolovanej transakcii je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov, povinný viesť dokumentáciu v rozsahu určenom Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/020061/2022-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 17 ods. 7 a 18 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z.

Poznáme tri typy dokumentácie k transferovému oceňovaniu:

• Skrátenú
• Základnú
• Úplnú

Usmernenie MF SR presne vymedzuje, kedy je potrebné viesť vybraný typ dokumentácie, pričom platí, že úplná dokumentácia je najrozsiahlejšia a skrátená najjednoduchšia. Táto skutočnosť sa odvíja okrem iných skutočností aj od významnosti jednotlivých transakcií.

Úprava základu dane

Ak ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu a spôsobilo to zníženie základu dane z príjmov alebo zvýšenie daňovej straty, vzniká povinnosť upraviť základ dane z príjmov. Inými slovami povedané, povinnosť upravovať základ dane z príjmov vzniká vtedy, ak sa ceny alebo podmienky v transakciách medzi spriaznenými osobami odlišovali od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami, a tento rozdiel spôsobil zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. V takomto prípade je potrebné o uvedený rozdiel zvýšiť základ dane z príjmov.

Korešpondujúca úprava základu dane

Ak bola transakcia uskutočnená medzi závislými osobami s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovníkmi s trvalým pobytom alebo sídlom na Slovensku) a prvý z daňovníkov z dôvodu transferového oceňovania zvýšil svoj základ dane z príjmov, tak druhý z daňovníkov môže vo vzťahu k týmto transakciám znížiť svoj základ dane z príjmov o rovnakú sumu. Toto právo má druhý z daňovníkov aj v prípade, ak si základ dane z príjmov prvý z daňovníkov nezvýšil sám, ale mu bol zvýšený daňovým úradom na základe daňovej kontroly.

Vykonanie korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov je potrebné v lehote na podanie daňového priznania alebo dodatočného priznania oznámiť daňovému úradu.

Sankcie

Pri pokute za nezvýšenie základu dane z príjmov sa posudzuje adekvátnosť sumy nenavýšenia základu dane. Ak daňovník nezvýši základ dane, bude mu uložená pokuta za nezvýšenie a taktiež mu správca dane zvýši daň. Výška pokuty je 3-násobkom úrokovej sadzby ECB ročne zo sumy, alebo vo výške 10% ročne z vyrubenej sumy.

Pokuta za nevypracovanie transferovej dokumentácie bude daňovníkovi uložená, ak do 15 dní odo dňa doručenia výzvy nepredloží transferovú dokumentáciu. Maximálna výška pokuty je 3 190 eur.

Praktické príklady

Príklad 1: Nájomné medzi fyzickou osobou a s.r.o.

Fyzická osoba, ktorá je spoločníkom a konateľom spoločnosti s ručením obmedzeným, uzatvorila s touto spoločnosťou nájomnú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti na obchodné účely. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti fyzická osoba zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Vzťahujú sa na túto fyzickú osobu ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov?

Pri prenájme nehnuteľnosti medzi fyzickou osobou a právnickou osobou, ktoré sú závislými osobami (ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby), sa jedná o kontrolovanú transakciu medzi osobami, ktoré zisťujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov, a z toho dôvodu sa na tieto osoby vzťahuje ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Príklad 2: Bezúročná pôžička

Fyzická osoba poskytla spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom a konateľom, bezúročnú pôžičku vo výške 100 000 eur. Nie, nakoľko úroky z poskytnutej pôžičky predstavujú príjem z kapitálového majetku fyzickej osoby, pri ktorom sa nevykazuje základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.

Príklad 3: Manželia podnikatelia

Obidvaja manželia vykonávajú podnikateľskú činnosť na základe vydaného živnostenského oprávnenia. Medzi sebou si navzájom poskytujú služby, ktoré si vyfakturujú. Sú účtovnými jednotkami. Vzťahuje sa aj na týchto podnikateľov transferové oceňovanie a úprava základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov?

Nakoľko sa jedná o daňovníkov vykonávajúcich podnikateľskú činnosť, ktorí vykazujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov a sú blízkymi osobami, na ich obchodné transakcie sa vzťahuje ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade je potrebné, aby každý z manželov viedol o významnej kontrolovanej transakcii dokumentáciu v rozsahu určenom usmernením MF SR, teda skrátenú dokumentáciu. Ak použitím odlišných cien alebo podmienok v tejto významnej kontrolovanej transakcii dôjde k zníženiu základu dane alebo k zvýšeniu daňovej straty fyzickej osoby, potom jej vznikne povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

#

tags: #spriaznene #spolocnosti #prenajom #danove #hladisko