DPH a predaj pozemku nadobudnutého darovaním: Komplexný prehľad

Darovacia zmluva, upravená v § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka, predstavuje bezodplatné prenechanie majetkového prospechu darcom obdarovanému bez právnej povinnosti. Zmluva musí obsahovať špecifikáciu predmetu daru, bezodplatnosť a dobrovoľnosť. Dôležité je, aby darca upozornil obdarovaného na všetky známe vady daru. Tento článok sa zameriava na posúdenie darov z pohľadu zákona o dani z príjmov u darcu a obdarovaného, účtovanie darov v podvojnom a jednoduchom účtovníctve, a najmä na odvádzanie dane pri bezodplatnom dodaní, kde od 1. januára 2012 nastali zmeny.

Daň z príjmov a poskytnutie daru

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje daňový výdavok ako preukázateľne vynaložený výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Poskytnutie daru spravidla nespĺňa podmienku priameho vzťahu k dosiahnutiu zdaniteľného príjmu, a preto sa považuje za nedaňový výdavok, bez ohľadu na jeho zaúčtovanie v účtovníctve. Výnimkou sú prípady, ktoré spĺňajú zákonom určené kritériá, napr. výdavky na reklamné predmety s nízkou hodnotou podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov.

Nedaňové výdavky pri darovaní

V zmysle zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť hodnotu poskytnutého daru ako súčasť akceptovateľných daňových nákladov. Zároveň, uznaným daňovým nákladom nie je ani zostatková hodnota nehmotného a hmotného majetku pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva z dôvodu darovania. Pri darovaní nehnuteľného a hnuteľného majetku nie je splnená požiadavka vzťahu k dosiahnutiu, zabezpečeniu a udržaniu zdaniteľných príjmov.

Výnimky z pravidla

Existujú výnimky týkajúce sa bezodplatného odovzdania hmotného majetku, ktoré sú v súlade so zákonom o dani z príjmov. Podľa § 19 ods. 3 písm. c) zákona, je akceptovateľným daňovým výdavkom obstarávacia cena alebo zostatková cena energetických zariadení, ich prípojok, kanalizačných a vodovodných prípojok, ako aj účelových komunikácií, ak sú tieto majetky bezodplatne odovzdané. Odovzdanie majetku musí byť realizované v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok presúva do vlastníctva subjektu, ktorý zabezpečí jeho ďalšie využitie. Na tento majetok, ktorý je odovzdaný bezodplatne, sa však podľa § 23 ods. 2 písm. a) zákona neuplatňujú odpisy.

Uvádzanie darov v daňovom priznaní

Právnické osoby uvádzajú poskytnuté dary do tlačiva daňového priznania ako pripočítateľnú položku k základu dane z príjmov, a to v pomocnej Tabuľke A v III. časti priznania. Ak dar poskytla fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, dar ovplyvnil výsledok hospodárenia (zisk alebo stratu) uvedený v tlačive daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B na riadku 39, resp. r. 40, preto sa ako položka zvyšujúca základ dane (daňovú stratu) uvedie na r. 1 Tabuľky č. 1 daňového priznania.

Prečítajte si tiež: Dizajn domov pre ZŤP na úzky pozemok

Príklady z praxe

Príklad č. 1: Spoločnosť s r. o. darovala v januári 2025 základnej škole interaktívny dotykový monitor, ktorý evidovala vo svojom majetku od roku 2023 v obstarávacej cene 3 840 eur. Keďže daňová zostatková cena pri vyradení monitora z dôvodu darovania nie je uznaným daňovým výdavkom (nákladom), pri zistení základu dane je jeho zostatková cena v sume 2 720 eur pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.

Príklad č. 2: Daňovník, ktorý je právnickou osobou, je podľa § 50 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane do výšky 2 % pod podmienkou, že v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, alebo najneskôr v lehote na podanie DPPO daroval finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie na účely vymedzené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov. Ak daňovník neposkytne finančný dar ním určenému daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie aspoň vo výške 0,5% zaplatenej dane, je oprávnený poukázať v daňovom priznaní podiel zaplatenej dane len do výšky 1%.

Predaj nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním a daň z príjmov

Ak fyzická osoba predáva nehnuteľnosť nadobudnutú darovaním, je potrebné skúmať, či sú splnené podmienky pre oslobodenie príjmu z predaja od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Oslobodenie od dane

Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti, ak uplynulo viac ako päť rokov odo dňa jej nadobudnutia. Pri darovaní sa do tejto lehoty nezapočítava doba, počas ktorej nehnuteľnosť vlastnil darca. Výnimkou je dedenie v priamom rade (napr. rodič - dieťa), kde sa doba držby poručiteľa započítava.

Zdanenie príjmu z predaja

Ak nie sú splnené podmienky pre oslobodenie, príjem z predaja je zdaniteľný ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ako výdavok sa uplatní cena podľa § 25 zákona o dani z príjmov. Okrem tohto výdavku možno uplatniť aj finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu veci vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom.

Prečítajte si tiež: Uplatnenie nároku na pozemok užívaním

Určenie výdavku pri predaji darovanej nehnuteľnosti

Rozlišujeme dva prípady:

1. Ak by bol príjem z predaja nehnuteľnosti u darcu v čase darovania oslobodený od dane, daňovým výdavkom je cena zistená súdnym znalcom v čase darovania.
2. Ak by príjem z predaja nehnuteľnosti u darcu v čase darovania nebol oslobodený od dane, daňovým výdavkom je obstarávacia cena nehnuteľnosti zistená u darcu.

Príklady z praxe

Otázka č. 1: Daňovník (fyzická osoba) dosiahol v marci 2025 príjem z predaja nehnuteľnosti (pozemku), ktorú nadobudol darovaním v decembri 2022. Darca nadobudol nehnuteľnosť reštitúciou v roku 2011. Pretože k predaju pozemku došlo do päť rokov od jeho nadobudnutia a nie je splnená podmienka oslobodenia, uvedený príjem podlieha zdaneniu a zaradí sa medzi ostatné príjmy ako príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti. Nakoľko darca v čase darovania nehnuteľnosti spĺňal podmienky oslobodenia (pozemok nadobudol reštitúciou), ako výdavok pri príjme z predaja uvedenej nehnuteľnosti sa uplatní cena zistená súdnym znalcom.

Otázka č. 2: Daňovníkovi otec daroval pozemok v roku 2021, v čase darovania pozemku otec nebol vlastníkom 5 rokov (nadobudol ho kúpou v roku 2019). Ak sa predáva darovaná nehnuteľnosť, pri ktorej v čase darovania NEBOL príjem z jej predaja u darcu oslobodený od dane, za daňový výdavok je možné uplatniť cenu, za ktorú obstaral nehnuteľnosť darca.

Otázka č. 3: Daňovník dosiahol v máji 2025 príjem z predaja bytu, ktorý nadobudol darovaním v marci 2022. Darca kúpil nehnuteľnosť v roku 2008 a nemal ju zaradenú v obchodnom majetku. Nakoľko k predaju bytu došlo do päť rokov od jeho nadobudnutia, to znamená, že nie je splnená podmienka oslobodenia, uvedený príjem podlieha zdaneniu a zaradí sa medzi ostatné príjmy ako príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti.

Otázka č. 4: Daňovník predal v roku 2025 nehnuteľnosť, ktorú nadobudol darovaním v roku 2021. Zápis do katastra nehnuteľností však prebehol až vo februári 2022. Darca vlastnil túto nehnuteľnosť viac ako 5 rokov. Do daňových výdavkov si chce daňovník uplatniť cenu nehnuteľnosti na základe znaleckého posudku. Daňovník je povinný hodnoverným spôsobom preukázať hodnotu nehnuteľnosti v čase jej nadobudnutia darovaním, teda ku dňu vkladu nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností.

Prečítajte si tiež: Postup pre prehodnotenie pozemku

DPH a darovanie

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) upravuje aj oblasť darovania. Cieľom je zamedziť znižovaniu alebo vyhýbaniu sa povinnosti priznať a odviesť DPH.

Bezodplatné dodanie tovaru

Podľa zákona o DPH sa za dodanie tovaru za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie tovaru, ak platiteľ DPH odpočítal daň z tohto tovaru. To znamená, že pri darovaní tovaru, z ktorého bola odpočítaná DPH, je potrebné odviesť DPH. Základom dane je cena tovaru bez DPH.

Výnimky z povinnosti odviesť DPH

Existujú však výnimky, kedy sa pri darovaní nemusí odviesť DPH:

• Reklamné predmety a vzorky: Bezodplatné dodanie reklamných predmetov a vzoriek, ktorých hodnota nepresahuje 17 eur bez DPH za kus.
• Darovanie tovaru na humanitárne účely: Bezodplatné dodanie tovaru na humanitárne účely, ak je darovanie preukázateľné a spĺňa podmienky zákona o dani z príjmov.
• Bezodplatné dodanie tovaru v rozsahu oddanenej „súčasti tovaru“: Ak platiteľ DPH vytvorí tovar vlastnou činnosťou a bezodplatne ho dodá, nemusí odviesť DPH, ak ide o dodanie v rozsahu oddanenej súčasti tovaru.

Bezodplatné poskytnutie služby

Podľa § 9 ods. 3 zákona o DPH sa za dodanie služby za protihodnotu považuje aj bezodplatné poskytnutie služby na iný účel ako na podnikanie platiteľa. Základom dane sú náklady na službu.

Výnimky z povinnosti odviesť DPH pri poskytnutí služby

• Služby poskytnuté zamestnancom: Bezodplatné poskytnutie služby zamestnancom na osobnú spotrebu, ak nejde o služby, ktoré súvisia s výkonom ich práce.
• Služby poskytnuté v rámci dobrovoľníckej činnosti: Bezodplatné poskytnutie služby prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti podľa zákona o dobrovoľníctve.

Príklady z praxe

Príklad č. 1: Podnikateľ Ján vlastní malé potraviny a rozhodol sa darovať hygienické potreby pre odídencov z Ukrajiny. Ak hodnota jednotlivých predmetov nepresiahne 17 eur bez DPH, nemusí odviesť DPH.

Príklad č. 2: Podnikateľ Ján sa rozhodol darovať trvanlivé potraviny pre zbierku organizovanú občianskym združením pre odídencov z Ukrajiny. Ak uzatvorí s občianskym združením zmluvu a preukáže darovanie, môže uplatniť obstarávaciu cenu tovaru ako daňový výdavok a nemusí odviesť DPH.

Charitatívna reklama

Alternatívou k darovaniu je charitatívna reklama, ktorá predstavuje objednávku reklamných služieb u neziskovej účtovnej jednotky. Príjem z takýchto služieb je do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie oslobodený od dane z príjmov (ak je použitý v súlade so zákonom o dani z príjmov), a u objednávateľa reklamy ide o daňový výdavok viazaný na úhradu.

Dedenie a darovanie - rozdiely

Dedenie je upravené v § 460 a nasl. Občianskeho zákonníka. Ak nenadobudne dedičstvo dedič zo závetu, nastupujú namiesto neho dedičia zo zákona. Ak sa nadobudne zo závetu len časť dedičstva, nadobúdajú zvyšujúcu časť dedičia zo zákona. Pri dedení zo zákona v prvej skupine dedia poručiteľove deti a manžel, každý z nich rovnakým dielom.

tags: #sro #predaj #pozemku #nadobudnutého #darovaním #DPH