Subjekty Majetkovo Alebo Personálne Prepojené: Definícia a Dôsledky

Úvod

V podnikateľskom prostredí sa často stretávame s pojmom majetkovo alebo personálne prepojené subjekty. Tieto prepojenia majú významný vplyv na účtovné a daňové oblasti, najmä v kontexte transferového oceňovania a hospodárskej súťaže. V tomto článku sa podrobne pozrieme na definíciu týchto prepojení, ich dôsledky a relevantné právne aspekty.

Definícia Majetkovo a Personálne Prepojených Subjektov

Základná Definícia

Základná definícia závislých osôb, ktoré sú majetkovo alebo personálne prepojené, je zakotvená v § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "zákon o dani z príjmov"). Tento zákon definuje závislé osoby ako:

1. Blízke osoby: Podľa § 116 Občianskeho zákonníka (č. 40/1964 Zb.) sa za blízku osobu považuje príbuzný v priamom rade, súrodenec, manžel a iné osoby v rodinnom alebo obdobnom pomere, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.
2. Ekonomicky alebo personálne prepojené osoby: Ide o osoby, ktoré majú priamy alebo nepriamy podiel na majetku, kontrole alebo riadení inej osoby alebo subjektu.

Účasť na Majetku, Kontrole alebo Vedení

V intenciách zákona o dani z príjmov je účasť na majetku, kontrole alebo vedení inej (závislej) osoby kľúčová. Konkrétne ide o:

• Účasť na majetku alebo kontrole inej osoby: Osoba (resp. osoby) sa podieľa na majetku alebo kontrole inej osoby.
• Účasť vo vedení inej osoby: Osoba (resp. osoby) sa podieľa na vedení inej osoby.
• Vzájomný vzťah medzi podnikateľmi (spoločnosťami): Ak sú pod kontrolou alebo vedením rovnakej osoby.

Príklady Prepojenia

Pre lepšie pochopenie si uvedieme niekoľko príkladov:

• Spoločnosť ALFA má účasť na majetku spoločnosti Beta vo výške 40 % alebo 60 %.
• Spoločnosť Alfa má nepriamo odvodený podiel v spoločnosti Gama 32 % (napr. 60/100 x 50/100 = 30 %).
• Fyzická osoba, ktorá je rezidentom Slovenskej republiky a je konateľom zahraničnej právnickej osoby, je zahraničnou závislou osobou.

Transferové Oceňovanie a Závislé Osoby

Princíp Nezávislého Vzťahu

Transferové oceňovanie je systém pravidiel a metód, ktoré sa používajú na určovanie cien medzi prepojenými osobami. Základným princípom, ktorý by sa mal uplatňovať pri oceňovaní vzájomných transakcií medzi podnikateľskými subjektmi, je princíp nezávislého vzťahu.

Prečítajte si tiež: Dôchodok na Slovensku: Sprievodca

Úprava Základu Dane

Cieľom transferového oceňovania je zabrániť presúvaniu ziskov medzi krajinami s rôznymi daňovými sadzbami. Ak sú transakcie medzi závislými osobami realizované za ceny, ktoré sa líšia od trhových cien, môže dôjsť k úprave základu dane.

Podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa na zistenie rozdielu medzi cenou použitou závislými osobami a trhovou cenou použije niektorá z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny. Ak nemožno spoľahlivo použiť niektorú z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny, použijú sa metódy vychádzajúce z porovnávania zisku alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy uvedené v odseku 2 alebo v odseku 3 § 18 zákona o dani z príjmov.

Pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to ich výroba, montážne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne, rozsah ich podnikateľských rizík, vlastnosti porovnávaného majetku alebo služby, dohodnuté zmluvné podmienky, ekonomické prostredie trhu, ako aj obchodná stratégia.

Metódy Transferového Oceňovania

Existuje viacero metód, ktorými sa dá overiť, či je transferová cena v súlade s princípom nezávislého vzťahu:

• Metóda nezávislej trhovej ceny: Porovnáva sa cena prevodu majetku alebo služby dohodnutá medzi zahraničnými závislými osobami s porovnateľnou nezávislou trhovou cenou dohodnutou medzi nezávislými osobami.
• Metóda následného predaja: Používa sa v prípadoch, keď sú transakcie úzko prepojené a nie je možné ich hodnotiť samostatne.
• Metóda nákladov plus: Vychádza z nákladov dodávateľa zvýšených o primeranú prirážku zisku.
• Metóda transakčného čistého zisku: Porovnáva sa čistý zisk dosiahnutý z transakcií medzi závislými osobami so ziskom dosiahnutým nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.
• Metóda rozdelenia zisku: Rozdeľuje sa celkový zisk z transakcií medzi závislé osoby na základe ekonomicky opodstatnených kritérií.

Transferová Dokumentácia

Transferová dokumentácia je súbor informácií, dôkazov a argumentov, ktoré slúžia ako podklad na preukázanie priebehu a podmienok kontrolovaných transakcií. Hlavným účelom je vysvetliť a zdokumentovať spôsob, akým daňový subjekt určil ceny v transakciách medzi závislými osobami.

Prečítajte si tiež: Kto bude mať nový dôchodok?

Dôsledky Prepojenia v Kontexte Verejného Obstarávania

Obmedzenie Súťaže

Účasť majetkovo alebo personálne prepojených osôb vo verejnom obstarávaní môže viesť k obmedzeniu súťaže. Ak sa v tej istej súťaži stretnú ponuky majetkovo alebo personálne prepojených subjektov, najmä ak patria do tej istej ekonomickej skupiny, súťažné tlaky sú výrazne obmedzené, nakoľko všetky subjekty nemajú možnosť autonómne určovať svoju obchodnú politiku.

Postoj Protimonopolného Úradu SR (PMÚ SR)

PMÚ SR opakovane vydáva svoje stanoviská, v ktorých poukazuje na skutočnosť, že súčasná úprava zákona o verejnom obstarávaní je nedostatočná v boji proti kartelom. PMÚ SR nemá kompetencie postihovať dohody obmedzujúce súťaž len v prípade, ak ich uzatvoria podnikatelia, ktorí sú nezávislí a svoju podnikateľskú činnosť by mali vykonávať na základe vlastných autonómnych rozhodnutí.

Možnosti Verejného Obstarávateľa

Verejný obstarávateľ má možnosť vylúčiť z verejného obstarávania uchádzača alebo záujemcu, ak na základe dôveryhodných informácií má dôvodné podozrenie, že uchádzač alebo záujemca uzavrel v danom verejnom obstarávaní s iným hospodárskym subjektom dohodu narúšajúcu hospodársku súťaž, ak sa táto podmienka uvedie v oznámení o vyhlásení verejného obstarávania alebo v oznámení použitom ako výzva na súťaž.

Daňové Riziká a Optimalizácia

Zneužitie Práva

Podnikanie viacerých subjektov s rovnakým vlastníkom môže byť spojené s daňovými rizikami, najmä ak je cieľom dosiahnuť daňový prospech odporujúci zmyslu zákona. Daňový úrad môže konštatovať zneužitie práva, ak daňovník napriek formálnemu súladu s právnymi predpismi dosiahne daňovú výhodu, ktorá by inak nebola možná.

Fakturácia Medzi Prepojenými Spoločnosťami

Vzájomná fakturácia medzi s. r. o. môže byť legitímna, ak ide o skutočne samostatné ekonomické činnosti vykonávané oddelene. Ak však fakturácia slúži len na presúvanie nákladov a znižovanie základu dane, môže byť považovaná za zneužitie práva.

Prečítajte si tiež: Ktoré príjmy nemusíte zdaniť?

Daňová Kontrola a Sankcie

Daňové orgány venujú kontrolám transferových cien mimoriadnu pozornosť. V prípade zistenia nezrovnalostí môže daňovník čeliť sankciám, ako sú pokuty a dorubenie dane.

Príklady z Praxe

Pre lepšie pochopenie problematiky si uvedieme niekoľko príkladov z praxe:

• Bezúročná pôžička: Akciová spoločnosť poskytne svojej dcérskej spoločnosti z vlastných zdrojov bezúročnú pôžičku. Zákon o dani z príjmov neukladá upravovať tuzemským závislým osobám základ dane z dôvodu použitia iných ako obvyklých úrokov.
• Predaj materiálu za nižšiu cenu: Akciová spoločnosť nakúpi materiál na výrobu a predá ho dcérskej spoločnosti za nižšiu cenu. Zákon o dani z príjmov nelimituje zahŕňanie výdavkov na nákup materiálu výškou jeho predajných cien.
• Reklamné prospekty: Materská spoločnosť dá vyhotoviť reklamné prospekty so spoločným názvom spoločnosti a názvami jednotlivých dcérskych firiem. Správnym postupom materskej spoločnosti by bolo rozúčtovať vzniknuté náklady na reklamné predmety v pomere ich rozdelenia medzi jednotlivé spoločnosti.
• Poskytnutie strojov bez nájomného: Materská spoločnosť poskytne svoje stroje dcérskej spoločnosti bez nájomného. V takom prípade by mala uplatňovať voči dcérskej spoločnosti nájomné, aby si mohla uplatniť daňové odpisy.

tags: #subjekty #majetkovo #alebo #personálne #prepojené #definícia