Transferová dokumentácia pri pôžičkách od konateľa: Komplexný prehľad

Spoločnosti často využívajú rôzne spôsoby financovania, vrátane pôžičiek alebo úverov od spriaznených osôb. Obchodný zákonník umožňuje dlhové financovanie firmy zo strany spoločníkov, ako aj konateľov spoločnosti s ručením obmedzeným (SRO). V tomto článku sa zameriame na pravidlá poskytovania pôžičiek/úverov vlastnej firme a osobitne na transferovú dokumentáciu, ktorá s tým súvisí, najmä v kontexte bezúročných pôžičiek.

Základné pravidlá poskytovania pôžičky firme

Pri poskytovaní pôžičky vlastnej firme je dôležité dodržiavať niekoľko základných pravidiel:

  • Bezhotovostné poskytnutie financií: Finančné prostriedky musia byť poskytnuté bezhotovostne.
  • Právny titul: Musí existovať právny titul, napríklad zmluva, medzi spoločnosťou (dlžníkom) a spoločníkom/konateľom (veriteľom).
  • Transferové oceňovanie: V prípade bezúročnej pôžičky táto transakcia podlieha režimu transferového oceňovania na účely vyčíslenia základu dane. Transferová dokumentácia sa musí vypracovať pre všetky bezúročné pôžičky medzi spriaznenými osobami.

Ak sa tieto pravidlá nedodržia, napríklad ak sa pôžička poskytne v hotovosti, považuje sa to za pôžičku poskytnutú v rozpore so zákonom. Konateľ firmy, ktorý v mene spoločnosti podpisuje zmluvy a uzatvára obchody, môže byť zodpovedný za takto nezákonne poskytnutú pôžičku. V prípade vzniku škody môžu spoločníci žiadať od neho náhradu, pretože konateľ je povinný postupovať vždy s odbornou starostlivosťou.

Náležitosti zmluvy o pôžičke

Pri uzatváraní písomnej zmluvy o pôžičke sa odporúča uviesť minimálne tieto informácie:

  • Identifikácia zmluvných strán.
  • Výška pôžičky a jej splatnosť, resp. dátum, do kedy je spoločnosť povinná vrátiť pôžičku.
  • Splátky (ak sa pôžička bude vracať v splátkach).
  • Informácia o tom, či ide o bezúročnú pôžičku; ak ide o pôžičku s úrokom, uviesť aj výšku úroku.
  • Ďalšie dojednania zmluvných strán, napr. či je pôžička účelovo viazaná a pod.

Transferová dokumentácia: Kľúč k transparentnosti transakcií medzi prepojenými osobami

Slová „transferová dokumentácia“ môžu znieť zložito, ale v podstate ide o dokument, ktorého cieľom je zabezpečiť, aby transakcie medzi prepojenými osobami (napr. v rámci holdingu firiem alebo pôžička od spoločníka) boli ocenené v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Prečítajte si tiež: Transferová dokumentácia – komplexný pohľad

Kto je povinný vyhotoviť transferovú dokumentáciu?

Povinnosť vyhotoviť transferovú dokumentáciu má každý subjekt, ktorý uskutočňuje transakcie so závislými osobami. Tieto transakcie sa nazývajú „kontrolované“ transakcie. Závislou osobou je blízka osoba, ekonomicky alebo personálne prepojená osoba alebo subjekt, ktorý je súčasťou konsolidovaného celku.

Druhy transferovej dokumentácie

Existujú tri druhy transferovej dokumentácie:

  • Skrátená dokumentácia: Najjednoduchšia verzia dokumentácie.
  • Základná dokumentácia: Stredne rozsiahla dokumentácia.
  • Úplná dokumentácia: Najpodrobnejší typ dokumentácie.

Druh dokumentácie, ktorý je spoločnosť povinná vyhotoviť, závisí od charakteru, rozsahu a podmienok transakcií.

  • Úplnú dokumentáciu vyhotovujú spoločnosti, ktoré uskutočňujú cezhraničné kontrolované transakcie a spĺňajú aspoň jedno z týchto kritérií: vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS, hodnota kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 EUR, žiadajú správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy ocenenia a ďalšie.
  • Základná dokumentácia sa vedie o cezhraničných kontrolovaných transakciách, ak celkové výnosy z hospodárskej a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 EUR, cezhraničných kontrolovaných transakciách, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 EUR, tuzemských kontrolovaných transakciách, ak bola v danom zdaňovacom období uplatnená úľava na dani, kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.
  • Povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu sa vzťahuje na podnikateľov, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie, ak za príslušné zdaňovacie obdobie majú povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom, so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí), ak sú konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve alebo uskutočňujú kontrolované transakcie s takýmito osobami, ak majú majetkové alebo personálne prepojenie so štátom, obcou alebo vyšším územným celkom, ak v zdaňovacom období uplatňujú úľavu na dani.

Podklady pre vyhotovenie transferovej dokumentácie

Po určení druhu dokumentácie je potrebné pripraviť jednotlivé dokumenty, z ktorých sa čerpajú informácie do dokumentácie. Ak transakcie medzi závislými osobami nefungujú na základe písomných zmlúv, je to priestor na dopracovanie takýchto dokumentov.

Metódy transferového oceňovania

Hlavným účelom transferovej dokumentácie je preukázať, že ocenenie závislých transakcií je v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Na preukázanie slúžia jednotlivé metódy transferového oceňovania. Je možné zvoliť si jednu z metód porovnávania cien alebo zisku stanovenú v zákone o dani z príjmov, konkrétne: metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja, metóda zvýšených nákladov, metóda delenia zisku, metóda čistého obchodného rozpätia, príp. ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy.

Prečítajte si tiež: Transferové oceňovanie pri prenájme auta

Kedy sa na úročenú a bezúročnú pôžičku vzťahuje transferové oceňovanie?

Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vo všeobecnosti vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

  • Úročená pôžička: Ak bol medzi závislými osobami v kontrolovanej transakcii na pôžičku dohodnutý nejaký úrok, tak sa táto pôžička vždy musí zahrnúť do transferovej dokumentácie.
  • Bezúročná pôžička: Je potrebné skúmať postavenie zúčastnených strán, či je takáto transakcia kontrolovanou transakciou a či u konkrétneho daňovníka má vplyv na základ dane z príjmov. Vplyv na základ dane z príjmov v prípade bezúročnej pôžičky je vždy nepriamy - v dôsledku uplatnenia nulových úrokov môže byť potrebné u poskytovateľa pôžičky základ dane z príjmov zvýšiť tak, aby zodpovedal trhovým úrokom.

Úročená a bezúročná pôžička medzi spriaznenými s. r. o.

Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie.

  • Úročená pôžička: Sa objaví v transferovej dokumentácii aj veriteľa a aj dlžníka.
  • Bezúročná pôžička: Sa zahrnie len do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá ju poskytovala. Má vplyv na jej základ dane z príjmov, pretože o výšku obvyklého úroku je povinná ho zvýšiť.

Úročená a bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho s. r. o.

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s. r. o. určený nejaký úrok, tak sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie obchodnej spoločnosti. Bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho firmou pre transferové oceňovanie môže byť niekedy problémom a inokedy nie. Všetko závisí od toho, či pôžičku poskytuje spoločník svojej firme alebo firma svojmu spoločníkovi.

  • Bezúročná pôžička poskytnutá od spoločníka spoločnosti: Obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov a nezahŕňa ju do transferovej dokumentácie.
  • Bezúročná pôžička poskytnutá od spoločnosti spoločníkovi: Neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ktorý u neho bude podliehať dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu. Takéto poskytnutie bezúročnej pôžičky od firmy spoločníkovi, ktoré je pre spoločníka príjmom zo závislej činnosti, podľa usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky nie je považované za kontrolovanú transakciu.

Čo musí obsahovať transferová dokumentácia k pôžičkám

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť. Transferová dokumentácia k pôžičkám preto môže obsahovať rôzne informácie podľa toho, aký druh transferovej dokumentácie musí daňovník viesť. Transferové oceňovanie v praxi najčastejšie zahŕňa pôžičky medzi spoločníkmi a ich s. r. o. Pôžičky medzi slovenskými spoločníkmi a ich slovenskými spoločnosťami sú tuzemskými transakciami, preto sa pre ne vo väčšine prípadov vypracuje skrátená transferová dokumentácia k pôžičkám.

Zmeny v transferovom oceňovaní od roku 2023

Novela zákona o dani z príjmov účinná od roku 2023 priniesla zmeny v transferovom oceňovaní. Medzi pozitívne zmeny patrí zníženie byrokracie a spresnenie niektorých pojmov. Na druhej strane, negatívnou zmenou je sčítavanie podielov blízkych osôb.

Prečítajte si tiež: Projektová dokumentácia: dôležité aspekty

Závislá osoba v transferovom oceňovaní od roku 2023

Pri transferovom oceňovaní sa sleduje obchod medzi závislými osobami. Považuje sa za ňu:

  1. Blízka osoba - priami príbuzní a iné blízke osoby v rodinnom alebo podobnom vzťahu.

  2. Ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba:

    • Účasť osoby alebo subjektu na majetku.
    • Účasť osoby na kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu.
    • Vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

    Účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie priamy, nepriamy alebo odvodený podiel najmenej vo výške 25 % na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku. Od roku 2023 sa na účely priameho, nepriameho alebo nepriameho odvodeného podielu, podiely blízkych osôb spočítavajú a v prípade, že ich súčet je najmenej 25 %, dané osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené.

  3. Osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku - patria sem transakcie medzi dcérskymi spoločnosťami navzájom, alebo materskou a dcérskou spoločnosťou či akákoľvek iná kombinácia.

Kontrolovaná transakcia od roku 2023

Kontrolovanú transakciu upravuje § 2 písm. ab) zákona o dani z príjmov. Rozumie sa ňou právny alebo iný podobný vzťah medzi dvoma alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb dosahuje príjmy podľa § 6, alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem z podnikania alebo z nakladania s majetkom.

Predmetný paragraf tiež definuje, kedy nejde o kontrolovanú transakciu. Nepovažuje sa za ňu prenájom - príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, v prípade že ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá predmetnú nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Taktiež sa za kontrolovanú transakciu nepovažuje právny vzťah alebo iný podobný vzťah, z ktorého plynú príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

Podstatnou zmenou od roku 2023 je, že závislá činnosť, ktorou je aj odmena konateľa, nie je kontrolovanou transakciou.

V oblasti kontrolovanej transakcie nastáva od roku 2023 veľká zmena a to je zavedenie nového pojmu významná kontrolovaná transakcia (§ 17 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov). Novela zákona považuje od roku 2023 za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií právny alebo iný podobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viacero závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjmem alebo daňový výdavok v hodnote viac ako 10 000 eur. Úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur sa taktiež považuje za významnú kontrolovanú transakciu.

Naďalej je však potrebné vyznačiť v daňovom priznaní ekonomické, personálne alebo iné prepojenie so závislými osobami, bez ohľadu na významnosť kontrolovanej transakcie.

U mikrodaňovníka sa nerozlišuje významná alebo nevýznamná kontrolovaná transakcia, pretože ak si chce mikrodaňovník uplatniť úľavy, nesmie v danom zdaňovacom období vykonať žiadnu kontrolovanú transakciu.

Úpravou prešiel aj § 18 zákona o dani z príjmov, v ktorom je od roku 2023 stanovený postup správcu dane pre prípad, kedy nie sú transakcie ocenené trhovými cenami.

Transferová dokumentácia od roku 2023

V prípade, že bola medzi závislými osobami uskutočnená významná kontrolovaná transakcia, daňovník je povinný viesť o tom transferovú dokumentáciu. Vo vypracovanej dokumentácii musí preukázať, že ceny uskutočnených významných kontrolovaných transakciách zodpovedali trhovým cenám. Táto dokumentácia nie je povinnou súčasťou daňového priznania a daňovník ju predkladá len na výzvu správcu dane. Od roku 2023 môže daňovník predložiť dokumentáciu aj v inom ako štátnom jazyku. Ak ho však správca dane vyzve na predloženie dokumentácie v štátnom jazyku, je tak povinný spraviť do 15 dní od doručenia výzvy.

Metódy transferového oceňovania

Výber najvhodnejšej metódy transferového oceňovania závisí od špecifík konkrétnych transakcií. Výberu metódy predchádza dôkladná funkčná a riziková analýza. Existuje niekoľko metód a kritérií, na základe ktorých možno určiť, či cena kontrolovanej transakcie bola stanovená v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Ich aplikáciou môže dôjsť k úprave základu dane závislých osôb, a to jeho navýšením o rozdiel medzi cenou stanovenou pri obchodných vzťahoch medzi závislými osobami a cenou používanou medzi nezávislými osobami.

Slovenská republika akceptuje metódy založené na porovnávaní ceny, ako aj metódy založené na porovnávaní zisku, pričom je povolená ich vzájomná kombinácia. Vylúčené nie je ani uplatnenie metód, ktoré nie sú v zákone priamo uvedené v prípade, ak budú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

V metodickom pokyne finančnej správy k aplikácii metód transferového oceňovania sa rozdeľujú na transakčné metódy vychádzajúce z porovnania ceny a metódy vychádzajúce z porovnania zisku.

Metódy porovnania ceny

  • Metóda nezávislej trhovej ceny: Vychádza z porovnávania ceny produktu alebo služby dohodnutou medzi závislými osobami s cenou porovnateľného produktu alebo služby dohodnutou medzi nezávislými osobami.
  • Metóda následného predaja: Sa odvíja od ceny prevodu majetku nakúpeného zahraničnou závislou osobou, ktorá sa prepočítava na nezávislú trhovú cenu.
  • Metóda zvýšených nákladov: Počíta nezávislú trhovú cenu zo skutočných priamych alebo nepriamych nákladov vynaložených na výrobu produktu (majetku alebo služby), ktorý je predmetom kontrolovanej transakcie medzi závislými osobami.

Metódy porovnania zisku

  • Metóda delenia zisku: Vychádza z delenia predpokladaného zisku z kontrolovanej transakcie, aké by očakávali nezávislé osoby pri spoločnom podnikaní pri dodržaní princípu nezávislého vzťahu.
  • Metóda čistého obchodného rozpätia: Vychádza z porovnania výšky ziskovej prirážky medzi závislými osobami, napríklad vo vzťahu k nákladom alebo objemu tržieb, a nezávislými osobami.

Pokuty pri účelnom obchádzaní daňových povinností

Transferové oceňovanie môže byť predmetom daňovej kontroly až 11 rokov. V posledných rokoch sa tiež zvyšuje počet daňových kontrol, ktoré sú zamerané práve na transferové oceňovanie. V prípade nesplnenia povinnosti vedenia transferovej dokumentácie vzťahujúcej sa ku kontrolovaných transakciám, hrozí subjektu pokuta až do výšky 3 000 €.

tags: #transferová #dokumentácia #pôžička #od #konateľa

Ďalšie články